控股權(quán)取得日后的合并報表.ppt

1,第七章 控股權(quán)取得日后的合并報表 本章主要內(nèi)容 一、控股權(quán)取得日后編制合并報表概述；控股權(quán)取得日后編制合并報表的兩項重要調(diào)整 二、控股權(quán)取得日后編制合并報表應(yīng)調(diào)整與抵銷的主要事項及舉例 三、控股權(quán)取得日后編制合并報表綜合舉例 四、連續(xù)編制合并報表時的主要調(diào)整與抵銷及舉例 五、合并現(xiàn)金流量表的編制及舉例 六、附一： 附二：,2,第七章 控股權(quán)取得日后的合并報表 (參見新準(zhǔn)則第33號合并財務(wù)報表) 第一節(jié) 控股權(quán)取得日后編制合并報表的兩項重要調(diào)整 一、控股權(quán)取得日后編制合并報表概述 控股權(quán)取得日后需要編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表、附注。 其中，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表及合并所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表（部分）往往統(tǒng)一進行；編制合并現(xiàn)金流量表另外單獨進行。,3,二、控股權(quán)取得日后編制合并報表的兩項重要調(diào)整 控股權(quán)取得日后編制合并報表時，有兩項重要調(diào)整應(yīng)特別注意。 （一）對非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司的報表進行調(diào)整 對非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，以購買日確定的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價值為基礎(chǔ)對子公司的報表進行調(diào)整，使子公司的個別報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。 這時的調(diào)整既包括對子公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債由賬面價值調(diào)整為公允價值，又包括對公允價值與賬面價值之間差額的攤銷最終表現(xiàn)為對當(dāng)期利潤作出調(diào)整。,4,（二）按照權(quán)益法調(diào)整母公司對子公司的長期股權(quán)投資 其調(diào)整分錄主要為（參見“關(guān)于將成本法調(diào)整為權(quán)益法的說明”）： 1、對于投資成本小于應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，借記 “長期股權(quán)投資”，貸記 “營業(yè)外收入”。 2、對于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤的份額，借記“長期股權(quán)投資”，貸記“投資收益”；按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額，借記“投資收益”，貸記“長期股權(quán)投資”。 3、對于當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤，借記“投資收益”，貸記“長期股權(quán)投資”。 4、在持股比例不變的情況下，對于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，母公司按照應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額 ，借記或貸記“長期股權(quán)投資”，貸記或借記“資本公積”。,5,第二節(jié) 控股權(quán)取得日后編制合并報表應(yīng)調(diào)整與抵銷的主要事項及舉例 一、集團內(nèi)部長期股權(quán)投資事項的抵銷 1、長期股權(quán)投資的調(diào)整與抵銷 （1）對于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司 抵銷： 借：股本或?qū)嵤召Y本 資本公積 盈余公積 年末未分配利潤 貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 調(diào)整： 借：資本公積股本溢價 貸：盈余公積 年末未分配利潤,6,（2）對于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司 調(diào)整以購買日確定的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等的公允價值為基礎(chǔ)對子公司的報表進行調(diào)整，使子公司的個別報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。（見前述。這里假設(shè)調(diào)整分錄的借貸方差額先記為“合并調(diào)差” ） 抵銷母公司對子公司的長期股權(quán)投資： 借：股本或?qū)嵤召Y本 資本公積 盈余公積 年末未分配利潤 商譽（存在正商譽時） 貸或借：合并調(diào)差（用于過渡） 貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 商譽（子原有） 營業(yè)外收入（存在負(fù)商譽時）,7,2、長期股權(quán)投資計提的減值準(zhǔn)備的抵銷 借：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（母長期股權(quán)投資提取的減值準(zhǔn)備） 貸：投資收益或資產(chǎn)減值損失,8,3、集團內(nèi)部股權(quán)投資收益、子期初未分配利潤等與子本期利潤分配、期末未分配利潤等的抵銷分錄： 借：投資收益（母本期股權(quán)投資收益） 少數(shù)股東損益（少數(shù)股東本期股權(quán)投資損益） 年初未分配利潤（子該項目數(shù)額） 貸：提取盈余公積（子本期提取盈余公積全部數(shù)額） 對股東的分配（子本期分配給股東的利潤數(shù)額） 年末未分配利潤（子該項目數(shù)額） （說明 ：該抵銷分錄借方反映子當(dāng)期利潤分配的來源，貸方反映子當(dāng)期利潤分配的去向） （集團內(nèi)部股權(quán)投資事項的抵銷舉例：見綜合例一、例二及課后練習(xí)題）,子本期實現(xiàn)的凈利潤,子期內(nèi)對利潤的分配,9,二、集團內(nèi)部資產(chǎn)交易事項的抵銷 1、集團內(nèi)部購入商品當(dāng)期全部實現(xiàn)對外銷售時的抵銷分錄： 借：主營業(yè)務(wù)收入（銷售企業(yè)銷售該商品的收入） 貸：主營業(yè)務(wù)成本（購買企業(yè)銷售該商品的成本） 例1、A公司是B公司的母公司。A公司將成本為800元的商品銷售給B公司，銷售收入為1000元。B公司當(dāng)期將該商品全部對外銷售，銷售收入為1200元。在合并工作底稿中抵銷分錄為： 借：主營業(yè)務(wù)收入 1000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 1000,10,2、集團內(nèi)部購入商品當(dāng)期全部未實現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨時的抵銷分錄： 借：主營業(yè)務(wù)收入（銷售企業(yè)銷售該商品的收入） 貸：主營業(yè)務(wù)成本（銷售企業(yè)銷售該商品的成本） 存貨（該商品期末價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利） 例2、A公司是B公司的母公司。A公司將成本為800元的商品銷售給B公司，銷售收入為1000元。B公司當(dāng)期未將該商品售出，因而全部形成期末存貨。在合并工作底稿中抵銷分錄為： 借：主營業(yè)務(wù)收入 1000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 800 存貨 200,11,3、集團內(nèi)部購入商品，當(dāng)期部分外銷，部分形成期末存貨時，可將其分為兩部分：一部分本期全部實現(xiàn)外銷，另一部分本期全部形成期末存貨。其抵銷分錄是上述抵銷分錄 的綜合。即： 借：主營業(yè)務(wù)收入（銷售企業(yè)銷售該商品的收入） 貸：主營業(yè)務(wù)成本（借貸方差額） 存貨（該商品期末價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利 ） 例3、A是B的母公司。A公司將成本為800元的商品銷售給B公司，銷售收入為1000元。B公司當(dāng)期將該商品的60（600元）對外銷售，銷售收入為720元，另40（400元）形成期末存貨，A公司銷售毛利率為20%。在合并工作底稿中抵銷分錄為： 借：主營業(yè)務(wù)收入 1000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 920（600+40080%） 存貨 80 （40020%）,12,4、集團內(nèi)部購入商品，期末形成存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備時的抵銷分錄： 借：存貨跌價準(zhǔn)備（內(nèi)部購入期末形成存貨計提的存貨跌價準(zhǔn)備） 貸：管理費用或資產(chǎn)減值損失,13,5、集團內(nèi)部購入商品作為固定資產(chǎn)（在建工程）使用時的抵銷分錄： 借：主營業(yè)務(wù)收入（銷售企業(yè)銷售該商品的收入） 貸：主營業(yè)務(wù)成本（銷售企業(yè)銷售該商品的成本） 固定資產(chǎn)原值（原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利 ） 例4、 A公司和B公司是同一母公司的子公司。A公司將成本為7000元的產(chǎn)品銷售給B公司作為固定資產(chǎn)使用，A公司銷售收入為10000元。B公司以10000元作為該購入固定資產(chǎn)原價入賬。在合并工作底稿中抵銷分錄為： 借：主營業(yè)務(wù)收入 10000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 7000 固定資產(chǎn)原值 3000,14,6、集團內(nèi)部購入固定資產(chǎn)（在建工程）作為固定資產(chǎn)（在建工程）使用時的抵銷分錄： 借：營業(yè)外收入非流動資產(chǎn)處置凈收益 貸：固定資產(chǎn)原值（原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利即固定資產(chǎn)清理凈收益） 或: 借：固定資產(chǎn)原值（原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售毛虧即固定資產(chǎn)清理凈損失） 貸：營業(yè)外支出非流動資產(chǎn)處置凈損失 例5、 A和B是同一母公司的子公司。A將其賬面價值為4000元的固定資產(chǎn)以5000元的價格變賣給B作為固定資產(chǎn)使用。B以5000元作為該購入固定資產(chǎn)原價入賬。在合并底稿中抵銷分錄為： 借：營業(yè)外收入 1000 貸：固定資產(chǎn)原值 1000,15,7、由于集團內(nèi)部交易形成固定資產(chǎn)（在建工程）原價中存在未實現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利，計提折舊時多提折舊的抵銷分錄： 借：累計折舊（本期多計提折舊，即按本期交易固定資產(chǎn)未實現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利所計提的折舊額） 貸：管理費用等 （注：計提折舊時少提折舊，作相反的抵銷分錄） 例6、承例4，A公司和B公司是同一母公司的子公司。某年年前，A公司將成本為7000元的產(chǎn)品銷售給B公司管理部門作為固定資產(chǎn)使用，A公司銷售收入為10000元。B公司以10000元作為該購入固定資產(chǎn)原價入賬。該固定資產(chǎn)使用期限為5年，B公司每年計提折舊2000元（無殘值和清理費用）。其每年多計提的折舊費用600元在合并工作底稿中抵銷分錄為： 借：累計折舊 600 貸：管理費用 600 （1萬7000 ）5,16,8、由于集團內(nèi)部交易形成固定資產(chǎn)（在建工程） ，計提減值準(zhǔn)備時的抵銷分錄： 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（內(nèi)部交易形成固定資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備） 貸：營業(yè)外支出或資產(chǎn)減值損失,17,9、集團內(nèi)部購入無形資產(chǎn)時的抵銷分錄： 借：營業(yè)外收入非流動資產(chǎn)處置凈收益 貸：無形資產(chǎn)（該無形資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利即無形資產(chǎn)出售凈收益） 或: 借：無形資產(chǎn)（該無形資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售毛虧即無形資產(chǎn)出售凈損失） 貸：營業(yè)外支出非流動資產(chǎn)處置凈損失 舉例：可比照“集團內(nèi)部購入固定資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)使用時的抵銷分錄”辦理（略）,18,10、由于集團內(nèi)部交易形成無形資產(chǎn)中存在未實現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利，計提無形資產(chǎn)攤銷額時多提攤銷額的抵銷分錄： 借：無形資產(chǎn)或累計攤銷（本期多計提攤銷額，即按本期交易無形資產(chǎn)未實現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利所計提的攤銷額） 貸：管理費用等 （注：計提攤銷額時少提攤銷額，作相反的抵銷分錄） 舉例：可比照“由于集團內(nèi)部交易形成固定資產(chǎn)原價中存在未實現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利，計提折舊時多提折舊時的抵銷分錄”辦理（略）,19,11、由于集團內(nèi)部交易形成無形資產(chǎn)，計提減值準(zhǔn)備的抵銷分錄： 借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（內(nèi)部交易形成無形資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備） 貸：營業(yè)外支出或資產(chǎn)減值損失 舉例：可比照“由于集團內(nèi)部交易形成固定資產(chǎn)，計提減值準(zhǔn)備時的抵銷分錄”辦理（略）,20,三、集團內(nèi)部借貸事項的抵銷 1、集團內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷分錄： 借：（與各債權(quán)項目對應(yīng)的）各債務(wù)項目（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等） 貸：（與各債務(wù)項目對應(yīng)的）各債權(quán)項目（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款等） 例7、A公司和B公司是同一母公司的子公司。A公司年末應(yīng)收賬款余額3000元全部為B公司的應(yīng)付賬款。在合并工作底稿中抵銷分錄為： 借：應(yīng)付賬款A(yù)公司 3000 貸：應(yīng)收賬款B公司 3000,21,2、集團內(nèi)部應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的抵銷分錄： 借：壞賬準(zhǔn)備（按本期內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備額） 貸：管理費用或資產(chǎn)減值損失 例8、承例7， A公司和B公司是同一母公司的子公司。A公司年末應(yīng)收賬款余額3000元全部為B公司的應(yīng)付賬款。A公司當(dāng)年按應(yīng)收賬款余額的0.5計提壞賬準(zhǔn)備。在合并工作底稿中抵銷分錄為： 借：壞賬準(zhǔn)備 15（30000.5） 貸：管理費用或資產(chǎn)減值損失 15,22,3、集團內(nèi)部債權(quán)投資與應(yīng)付債券的抵銷分錄為： 借：應(yīng)付債券 投資收益（一方債券投資高于另一方應(yīng)付債券的差額） 貸：長期債權(quán)投資或持有至到期投資 投資收益（一方債券投資低于另一方應(yīng)付債券的差額） 例9、 A公司和B公司是同一母公司的子公司。A公司從證券市場購入B公司的3年期債券，其購買成本為5300元。該債券在B公司的賬面價值為5000元。在合并工作底稿中抵銷分錄為： 借：應(yīng)付債券 5000 投資收益 300 貸：長期債權(quán)投資 5300,23,4、由于集團內(nèi)部交易，形成內(nèi)部債權(quán)投資項目計提減值準(zhǔn)備的抵銷分錄： 借：長期債權(quán)投資減值準(zhǔn)備（母長期債權(quán)投資提取的減值準(zhǔn)備） 貸：投資收益或資產(chǎn)減值損失 舉例：可比照“母對子的長期股權(quán)投資計提的減值準(zhǔn)備的抵銷分錄”辦理（略）,24,5、集團內(nèi)部相互提供信貸或相互持有對方債券的利息收入與利息支出的抵銷分錄： 借：投資收益 貸：財務(wù)費用等 例10、 承例9，A公司和B公司是同一母公司的子公司。A公司從證券市場購入B公司的債券，本年獲得該債券投資利息收入250元。在合并工作底稿中抵銷分錄為： 借：投資收益 250 貸：財務(wù)費用 250,25,第三節(jié) 控股權(quán)取得日后編制合并報表綜合舉例 例11綜合例一 資料北方與大華處于非同一控制下。北方公司于2002年1月1日投資合并大華公司，并形成3.92萬元的合并正商譽。北方備查簿記錄2002年1月1日，大華公司各資產(chǎn)、負(fù)債項目的賬面價值與公允價值相等。其后，北方公司與大華公司均維持獨立法人資格。經(jīng)過一年經(jīng)營后，兩公司2002年度的個別會計報表各數(shù)據(jù)如以下工作底稿各自欄目數(shù)額（注：北方公司對大華公司的長期股權(quán)投資已經(jīng)按照權(quán)益法作出調(diào)整；北方公司擁有大華公司80的股權(quán)）。大華公司年內(nèi)發(fā)放現(xiàn)金股利1萬元。除上述事項外，不存在其他集團內(nèi)部投資、內(nèi)部交易和內(nèi)部借貸事項。 要求按我國規(guī)定，由北方公司編制該企業(yè)集團2002年度的合并報表。 解（一）編制合并會計報表工作底稿如下。 合并報表工作底稿 2002年12月31日 單位：元,26,27,28,說明：1、所有應(yīng)從“未分配利潤”項目中抵銷的數(shù)額均在工作底稿所有者權(quán)益變動表的利潤分配部分“年末未分配利潤”項目抵銷；2、資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤”項目的數(shù)據(jù)均來自所有者權(quán)益變動表“年末未分配利潤”項目,29,各調(diào)整與抵銷分錄說明如下： 2002年北方對大華的股權(quán)投資項目與所擁有大華80股權(quán)項目的抵銷分錄： 借：股本普通股 5萬 資本公積 4萬 盈余公積 14.88萬 年末未分配利潤 0.92萬 商譽 3.92萬母長期股權(quán)投資21.84萬子可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(24.8萬2.4萬)80 貸：長期股權(quán)投資大華 21.84萬 少數(shù)股東權(quán)益 4.48萬子可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(24.8萬2.4萬)20 商譽(原) 2.4萬,30,大華2002年度利潤分配來源與利潤分配去向的抵銷分錄： 借：投資收益來自大華 1.44萬（凈利潤1.8萬80） 少數(shù)股東損益 0.36萬（凈利潤1.8萬20） 年初未分配利潤 0.3萬 貸：提取盈余公積 0.18萬 對所有者的分配 1萬 年末未分配利潤 0.92萬 （二）將工作底稿中合并數(shù)按照我國規(guī)定排列，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表及合并所有者權(quán)益變動表的利潤分配部分（略）,31,例12綜合例二 資料某企業(yè)集團一年前由非同一控制下的母合并一子組成，并形成500元的合并正商譽。經(jīng)過一年經(jīng)營后，母和子的個別會計報表各數(shù)據(jù)如工作底稿各自欄目數(shù)額。母擁有子80的股權(quán)。另有如下資料： 1、母長期股權(quán)投資8500元全部是對子的股權(quán)投資（母公司對子公司的長期股權(quán)投資已經(jīng)按照權(quán)益法作出調(diào)整；母備查簿記錄合并日子公司各資產(chǎn)、負(fù)債項目的賬面價值與公允價值相等）。 2、母應(yīng)收賬款中有2000元為子應(yīng)付賬款。 3、上述母對子的應(yīng)收賬款2000元，本期計提壞賬準(zhǔn)備10元。 4、母應(yīng)收票據(jù)中有1000元為子應(yīng)付票據(jù)。 5、母預(yù)收賬款中有1000元為子預(yù)付賬款。 6、母長期債權(quán)投資中包括持有子發(fā)行的債券2000元。 7、母因上述債券投資，本期收到利息收入200元。 8、本期子從母處購進價格為2000元的甲產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)使用。甲產(chǎn)品毛利率為20，母銷售甲的成本為1600元。,32,9、本期母向子銷售乙產(chǎn)品10000元。該產(chǎn)品毛利率為20，母銷售該產(chǎn)品的成本為8000元。子購進的這批產(chǎn)品中，本期售出80，所余20形成期末存貨。 10、母本期投資收益2200元中，除上述債券投資利息收入200元外，其余2000元為對子的股權(quán)投資收益。子本期提取盈余公積500元中，有400元是母應(yīng)擁有的份額（50080）。 除上述事項外，不存在其他集團內(nèi)部投資、內(nèi)部交易和內(nèi)部借貸事項。 要求按我國規(guī)定，由母公司編制經(jīng)過一年經(jīng)營后該企業(yè)集團的合并報表。 解（一）編制合并報表工作底稿如下。 合并報表工作底稿 200年12月31日 單位：元,33,34,35,36,37,說明：1、所有應(yīng)從“未分配利潤”項目中抵銷的數(shù)額均在工作底稿所有者權(quán)益變動表的利潤分配部分“年末未分配利潤”項目抵銷；2、資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤”項目的數(shù)據(jù)均來自所有者權(quán)益變動表的利潤分配部分“年末未分配利潤”項目。,38,各調(diào)整與抵銷分錄說明如下： 母對子的股權(quán)投資項目與所擁有子80股權(quán)項目的抵銷： 借：實收資本 6000 資本公積 2200 盈余公積 500 年末未分配利潤 1300 商譽 500 貸：長期股權(quán)投資對子 8500 少數(shù)股東權(quán)益 2000（子可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價1萬20） 母應(yīng)收賬款中有2000元為子應(yīng)付賬款的抵銷分錄： 借：應(yīng)付賬款 2000 貸：應(yīng)收賬款 2000,(母股權(quán)投資8500 子可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價1萬80),39,上述母對子的內(nèi)部應(yīng)收賬款2000元，本期計提壞賬準(zhǔn)備10元的抵銷分錄： 借：壞賬準(zhǔn)備 10 貸：管理費用 10 母應(yīng)收票據(jù)中有1000元為子應(yīng)付票據(jù)的抵銷分錄： 借：應(yīng)付票據(jù) 1000 貸：應(yīng)收票據(jù) 1000 母預(yù)收賬款中有1000元為子預(yù)付賬款的抵銷分錄： 借：預(yù)收賬款 1000 貸：預(yù)付賬款 1000 母長期債權(quán)投資中包括持有子發(fā)行債券2000元的抵銷分錄： 借：應(yīng)付債券 2000 貸：長期債權(quán)投資對子 2000,40,母因上述債券投資，本期收到利息收入200元的抵銷分錄： 借：投資收益 200 貸：財務(wù)費用 200 本期子從母處購進價格為2000元的甲產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)使用，該產(chǎn)品毛利率為20，母銷售該產(chǎn)品的成本為1600元的抵銷分錄： 借：主營業(yè)務(wù)收入 2000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 1600 固定資產(chǎn)原值 400( 200020% ) 本期母向子銷售乙產(chǎn)品10000元，該產(chǎn)品毛利率為20，母銷售該產(chǎn)品的成本為8000元，子購進的這批產(chǎn)品中，本期售出80，所余20形成期末存貨的抵銷分錄： 借：主營業(yè)務(wù)收入 10000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 9600 存 貨 400(1萬20% 20%),41,子利潤分配來源與利潤分配去向的抵銷分錄： 借：投資收益 2000 （凈利潤250080） 少數(shù)股東損益 500 （凈利潤250020） 年初未分配利潤 800 貸：提取盈余公積 500 對所有者的分配 1500 年末未分配利潤 1300 （二）正式編制各合并報表（略） 課后作業(yè)：,42,第四節(jié) 連續(xù)編制合并報表時的主要調(diào)整與抵銷 一、連續(xù)編制合并報表時的主要調(diào)整與抵銷 （一）連續(xù)編表時，內(nèi)部應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的抵銷： 1、按上期內(nèi)部應(yīng)收賬款余額計提壞賬準(zhǔn)備的抵銷： 借：壞賬準(zhǔn)備（按上期內(nèi)部應(yīng)收賬款余額計提的壞賬準(zhǔn)備） 貸：期初未分配利潤 2、內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額大于（或小于）上期余額補提壞賬準(zhǔn)備的抵銷： 借：壞賬準(zhǔn)備（本期補提的壞賬準(zhǔn)備） 貸：管理費用或資產(chǎn)減值損失 或: 借：管理費用或資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備（本期沖銷的壞賬準(zhǔn)備）,43,（二）連續(xù)編表時，內(nèi)部購銷收入、成本和毛利的抵銷： 1、將上期抵銷的存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利對本期期初未分配利潤的影響進行抵銷： 借：期初未分配利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本（上期內(nèi)部購進的期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利） 2、抵銷本期內(nèi)部購銷活動的銷售收入和銷售成本： 借：主營業(yè)務(wù)收入（銷售企業(yè)本期內(nèi)部銷售該商品的收入） 貸：主營業(yè)務(wù)成本 3、抵銷本期期末內(nèi)部購進存貨（包括上期結(jié)轉(zhuǎn)形成的本期存貨）中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利： 借:主營業(yè)務(wù)成本 貸:存貨（本期期末內(nèi)部購進存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利 ）,44,（三）連續(xù)編表時，存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷： 1、將上期管理費用中抵銷的存貨跌價準(zhǔn)備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷： 借：存貨跌價準(zhǔn)備（上期抵銷的存貨跌價準(zhǔn)備數(shù)額） 貸：期初未分配利潤 2、將本期內(nèi)部購進存貨補提或沖銷的存貨跌價準(zhǔn)備予以抵銷： 借：存貨跌價準(zhǔn)備（本期內(nèi)部購進存貨補提的存貨跌價準(zhǔn)備） 貸：管理費用或資產(chǎn)減值損失 或:借：管理費用或資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準(zhǔn)備（本期內(nèi)部購進存貨沖銷的存貨跌價準(zhǔn)備）,45,（四）連續(xù)編表時，以前期間內(nèi)部交易形成固定資產(chǎn)本期繼續(xù)使用的抵銷處理： 1、連續(xù)編表時，以前期間內(nèi)部交易形成固定資產(chǎn)本期繼續(xù)使用，原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利的抵銷： 借：期初未分配利潤 貸：固定資產(chǎn)原值（原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利） （注：在以后各會計期間編制合并報表時，都必須重復(fù)編制這一抵銷分錄，直至該固定資產(chǎn)退出企業(yè)集團范圍時的會計期間為止）,46,2、連續(xù)編表時，由于以前期間內(nèi)部交易形成固定資產(chǎn)本期繼續(xù)使用，因而繼續(xù)多計提折舊的抵銷： （1）由于內(nèi)部交易形成固定資產(chǎn)原價中存在未實現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利，以前期間累計多計提折舊的抵銷： 借：累計折舊（以前期間累計多計提折舊） 貸：期初未分配利潤 （2）由于內(nèi)部交易形成固定資產(chǎn)原價中存在未實現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利，本期多計提折舊的抵銷： 借：累計折舊（本期多計提折舊） 貸：管理費用等,47,（五）連續(xù)編表時，以前年度提取的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的抵銷： 借：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：期初未分配利潤,48,二、連續(xù)編制合并報表時的主要調(diào)整與抵銷舉例 例13綜合例三： 資料 甲公司為股份有限公司，2005年至2006年有關(guān)投資及相關(guān)交易資料如下： （一）2005年1月1日，甲公司以銀行存款2500萬元購入乙公司60的股權(quán)。其后，甲與乙均維持獨立法人資格。乙公司2005年1月1日各資產(chǎn)、負(fù)債項目的賬面價值與公允價值相等；所有者權(quán)益總額為4000萬元，其中股本為3000萬元，資本公積為400萬元，盈余公積為300萬元，未分配利潤為300萬元。 2005年度乙公司實現(xiàn)凈利潤600萬元，當(dāng)年提取盈余公積90萬元，宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利200萬元，甲公司已收到現(xiàn)金股利。 2006年度乙公司實現(xiàn)凈利潤400萬元，當(dāng)年提取盈余公積60萬元，宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利100萬元，甲公司已收到現(xiàn)金股利。,49,（二）甲公司與乙公司的其他相關(guān)資料如下： 1、甲公司2005年12月31日應(yīng)收乙公司賬款余額為500萬元，2006年12月31日應(yīng)收乙公司賬款余額為800萬元。甲公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，計提比例為10%。 2、2005年甲公司出售A商品給乙公司，該商品售價（不含增值稅）2000萬元，款項全部收到，成本1500萬元。乙公司2005年向甲公司購入的上述A商品中，至2005年12月31日，尚有50%未售出，其可變現(xiàn)凈值為800萬元；至2006年12月31日，該50%仍未售出，其可變現(xiàn)凈值降為750萬元。 2006年甲公司又出售A商品給乙公司，該商品售價（不含增值稅）3000萬元，款項全部收到，成本2100萬元。乙公司2006年向甲公司購入的上述A商品，至2006年12月31日全部未售出，其可變現(xiàn)凈值為2500萬元。,50,3、2005年5月15日甲公司出售B商品給乙公司，該商品含稅售價585萬元（售價500萬元，增值稅85萬元），款項全部收到，成本400萬元。乙公司購入B商品后作為固定資產(chǎn)建設(shè)，乙公司為此發(fā)生安裝費15萬元，于2005年6月30日交付管理部門使用，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。 要求： （一）編制甲公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)的會計分錄（按權(quán)益法）； （二）編制甲公司2006年度合并會計報表有關(guān)的抵銷分錄。,51,解 （一）編制甲公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)的會計分錄（按權(quán)益法） 1、 2005年1月1日，甲公司以銀行存款2500萬元購入乙公司60的股權(quán)。 借：長期投權(quán)投資乙公司 （投資成本） 2500萬 貸：銀行存款 2500萬 2、 2005年12月31日，調(diào)整長期投權(quán)投資。 借：長期股權(quán)投資乙公司（損益調(diào)整） 360萬 貸：投資收益 （600萬 60） 360萬 3、收到2005年現(xiàn)金股利。 借：銀行存款 （200萬 60） 120萬 貸：長期股權(quán)投資乙公司（損益調(diào)整） 120萬,52,4、 2006年12月31日，調(diào)整長期投權(quán)投資。 借：長期股權(quán)投資乙公司（損益調(diào)整）240萬 貸：投資收益 （400萬 60） 240萬 5、收到2006年現(xiàn)金股利。 借：銀行存款 （100萬 60） 60萬 貸：長期股權(quán)投資乙公司（損益調(diào)整） 60萬,53,（二）編制甲公司2006年度合并會計報表有關(guān)的抵銷分錄。 1、甲對乙的股權(quán)投資項目與所擁有乙60股權(quán)項目的抵銷： 借：股 本 3000萬 資本公積 400萬 盈余公積 450萬（300萬+90萬+60萬） 年末未分配利潤 850萬（300萬+310萬+240萬） 商 譽 100萬（母股權(quán)投資2920萬子可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價4700萬60） 貸：長期股權(quán)投資 2920萬（2500+360-120+240-60）萬 少數(shù)股東權(quán)益 1880萬（子可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價4700萬40）,54,2、乙利潤分配來源與利潤分配去向的抵銷： 借： 投資收益 240萬（ 400萬 60） 少數(shù)股東收益 160萬（ 400萬 40） 年初未分配利潤 610萬（300萬+ 310萬） 貸：提取盈余公積 60萬（2006年度） 對股東的分配 100萬（2006年度） 年末未分配利潤 850萬（ 610萬+ 240萬） 3、甲2006年應(yīng)收賬款中有800萬元為乙應(yīng)付賬款的抵銷： 借：應(yīng)付賬款 800萬 貸：應(yīng)收賬款 800萬,55,4、按上期內(nèi)部應(yīng)收賬款余額計提壞賬準(zhǔn)備的抵銷： 借：壞賬準(zhǔn)備 50萬（500萬10） 貸：年初未分配利潤 50萬 5、內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額大于上期余額補提壞賬準(zhǔn)備的抵銷： 借：壞賬準(zhǔn)備 （ 800萬500萬）10 30萬 貸：管理費用或資產(chǎn)減值損失 30萬 6、將上期期末A商品存貨包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利視同實現(xiàn)： 借：年初未分配利潤 250萬 （2000萬1500萬）50 貸：營業(yè)成本 250萬 7、2006年內(nèi)部銷售商品收入和內(nèi)部銷售商品成本的抵銷： 借：營業(yè)收入 3000萬 貸：營業(yè)成本 3000萬,56,8、抵銷2006年A商品期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利： 借：營業(yè)成本 1150萬 （2000萬1500萬）50+（3000萬2100萬） 貸：存貨 1150萬 9、計提A商品20