財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十五章主要具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.ppt

第十五章 主要具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,非貨幣性交易 債務(wù)重組 會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)變更及前期差錯(cuò)更正 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,第一節(jié) 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系概述,一、制定新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的意義 二、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基本框架,一、制定新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的意義,1、是企業(yè)“引進(jìn)來(lái)，走出去”的需要。 2、是出口企業(yè)反傾銷勝訴的需要。,首先，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系體現(xiàn)了理念的創(chuàng)新，體現(xiàn)了面向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的理念。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是要看負(fù)責(zé)人企業(yè)管理層作為受托者履行職能的情況，要給企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者提供充分和有用的信息，以便他們做出對(duì)合理的決策。 其次，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系有體系上的創(chuàng)新。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和相關(guān)應(yīng)用指南，也就是報(bào)告準(zhǔn)則，這形成了一個(gè)體系，涵蓋了幾乎所有的領(lǐng)域。 第三，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系有內(nèi)容上的創(chuàng)新。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系從過(guò)去偏重工商企業(yè)的16項(xiàng)準(zhǔn)則擴(kuò)展到橫跨金融、保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)等眾多領(lǐng)域的39項(xiàng)準(zhǔn)則，覆蓋了企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，填補(bǔ)了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的空白。 第四，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的創(chuàng)新還體現(xiàn)在國(guó)際趨同上。,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特點(diǎn),對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的評(píng)價(jià),國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)主席大衛(wèi)泰迪指出，“中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的發(fā)布實(shí)施，使中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同，是促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和提升中國(guó)在國(guó)際資本市場(chǎng)中地位的非常重要的一步”。, 公允價(jià)值的應(yīng)用 新基本準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)基本原則，繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)慎原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等，也強(qiáng)調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。但權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會(huì)計(jì)核算的一般原則。 美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則比較側(cè)重公允價(jià)值的應(yīng)用，以體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價(jià)值。 存貨計(jì)價(jià)的規(guī)定 新存貨準(zhǔn)則取消了“后進(jìn)先出”法。這對(duì)生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的公司將產(chǎn)生一定影響。原先采用“后進(jìn)先出”法、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的公司，采用新的存貨計(jì)價(jià)方法后，其毛利率和利潤(rùn)將出現(xiàn)不正常的波動(dòng)。,具體特點(diǎn), 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的限制 針對(duì)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回操縱利潤(rùn)的問(wèn)題，計(jì)提的減值準(zhǔn)備在轉(zhuǎn)回后不得計(jì)入損益，而應(yīng)計(jì)入公積金。值得關(guān)注的是，一些利用計(jì)提減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)的公司，有可能在2006年將減值準(zhǔn)備沖回，否則2007年執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，這些“隱藏利潤(rùn)”將再也沒(méi)有機(jī)會(huì)轉(zhuǎn)回。 債務(wù)重組處理方法 新債務(wù)重組準(zhǔn)則改變了“一刀切”的規(guī)定，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，對(duì)于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。按新規(guī)定，一些無(wú)力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤(rùn)表中，可能極大地提升其每股收益水平。,具體特點(diǎn), 投資性房產(chǎn) 新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)包括：已出租的土地使用權(quán)；長(zhǎng)期持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；企業(yè)擁有并已出租的建筑物。其實(shí)，這條規(guī)定，已經(jīng)把多數(shù)的房地產(chǎn)上市公司排除在外，因?yàn)槲覈?guó)90%的地產(chǎn)上市公司以開(kāi)發(fā)為主，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明文規(guī)定：作為存貨的房地產(chǎn)不能確認(rèn)為投資性房產(chǎn)。會(huì)計(jì)報(bào)表中須單列“投資性房產(chǎn)”項(xiàng)目，處理可以采用成本模式或者公允價(jià)值模式，但以成本模式為主導(dǎo)。如有活躍市場(chǎng)，能確定公允價(jià)值并能可靠計(jì)量，也可采用公允價(jià)值計(jì)量模式，這種模式下不計(jì)提折舊或減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值與原賬面值之間的差異計(jì)入當(dāng)期損益。 原先公司擁有的物業(yè)都被計(jì)入了固定資產(chǎn)，因此，物業(yè)的升值與否，并沒(méi)有體現(xiàn)在報(bào)表中。近幾年物業(yè)升值迅速，因此，如果公司一旦采用公允價(jià)值法來(lái)計(jì)量其早些年購(gòu)入的投資性房產(chǎn)，必將大大提高其凈資產(chǎn)和當(dāng)期凈利潤(rùn)。究竟什么樣的價(jià)值才是公允價(jià)值，如何防止上市公司玩花樣，是監(jiān)管的難題。,具體特點(diǎn), 合并會(huì)計(jì)規(guī)定 目前中國(guó)的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對(duì)價(jià)也不是雙方討價(jià)還價(jià)的結(jié)果，不代表公允價(jià)值，因此以賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，以避免利潤(rùn)操縱。非同一控制下的企業(yè)合并(包括吸收合并和新設(shè)合并)可以有雙方的討價(jià)還價(jià)，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此以雙方認(rèn)可的公允價(jià)值，并可確認(rèn)購(gòu)買商譽(yù)。 合并報(bào)表基本理論的變革。從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論。合并報(bào)表范圍的確定更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制，母公司對(duì)所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，也應(yīng)納入合并范圍。 金融工具準(zhǔn)則 關(guān)于金融工具的4項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報(bào)和披露）主要適用于金融企業(yè)。這些準(zhǔn)則對(duì)金融企業(yè)的影響是廣泛而深刻的，特別是對(duì)上市或擬上市的金融機(jī)構(gòu)的影響。,具體特點(diǎn),新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施關(guān)注的問(wèn)題,盈虧 計(jì)算,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分考慮了中國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)環(huán)境，修訂了若干業(yè)務(wù)核算準(zhǔn)則，其中重要的內(nèi)容是：較多地壓縮了會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策的選擇項(xiàng)目、限定了企業(yè)利潤(rùn)調(diào)節(jié)的空間范圍，規(guī)范和控制企業(yè)對(duì)利潤(rùn)的人為操縱。 存貨發(fā)出計(jì)價(jià)，取消“后進(jìn)先出法” 計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得轉(zhuǎn)回 同一控制下的企業(yè)合并以賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，放棄使用公允價(jià)值，以避免利潤(rùn)操縱。 擴(kuò)大了合并報(bào)表范圍，凡是母公司所能控制的子公司都要納入合并報(bào)表范圍，而不以股權(quán)比例作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。阻斷了一些企業(yè)利用分離若干子公司，縮小持股比例，將經(jīng)營(yíng)狀況不好的業(yè)務(wù)從合并范圍中剔除，從而粉飾企業(yè)集團(tuán)整體業(yè)績(jī)。,行業(yè) 影響, 投資性房產(chǎn)計(jì)價(jià)的影響 如果確有證據(jù)表明投資性房產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠地獲得，就應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值予以計(jì)量。也就是說(shuō)，投資房地產(chǎn)的上市公司將對(duì)其相關(guān)資產(chǎn)重新估值，由此帶來(lái)的是賬面凈資產(chǎn)的大幅增加，使得相關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)更能反映近年來(lái)房地產(chǎn)的增值情況.因此，這必然會(huì)影響到地產(chǎn)股的股價(jià)表現(xiàn)。 借款費(fèi)用的影響 借款費(fèi)用只有同時(shí)滿足以下條件時(shí)，才應(yīng)當(dāng)開(kāi)始資本化：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。如果嚴(yán)格按規(guī)定執(zhí)行，房地產(chǎn)公司長(zhǎng)期未開(kāi)發(fā)的土地儲(chǔ)備所包含的借款費(fèi)用將不能再資本化，這部分支出將計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，會(huì)影響房地產(chǎn)企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)。但是所謂的“為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始”對(duì)房地產(chǎn)公司來(lái)說(shuō)不太容易確定，這樣新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響將大大減弱，該項(xiàng)規(guī)定同樣可以成為地產(chǎn)公司調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段。另外,新準(zhǔn)則要求披露資本化率和利息資本化金額，這有助于投資者了解地產(chǎn)公司的融資狀況。,會(huì)計(jì)法規(guī)體系的構(gòu)成,會(huì)計(jì)法規(guī)體系,會(huì)計(jì)法,會(huì)計(jì)制度,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,問(wèn)題：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的區(qū)別？,二、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基本框架,基 本 準(zhǔn) 則,具 體 準(zhǔn) 則,應(yīng) 用 指 南,總 綱,具體規(guī)定,補(bǔ)充規(guī)定,準(zhǔn)則 體系,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,1項(xiàng)基本準(zhǔn)則,38項(xiàng)具體準(zhǔn)則,2項(xiàng)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表,對(duì)16項(xiàng)具體準(zhǔn)則修改,新增22項(xiàng)具體準(zhǔn)則,金融企業(yè),非金融企業(yè),對(duì)16項(xiàng)原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂 存貨 長(zhǎng)期股權(quán)投資 非貨幣性資產(chǎn)交換 固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) 債務(wù)重組 或有事項(xiàng) 收入 建造合同 借款費(fèi)用 租賃 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)評(píng)估變更和差錯(cuò)更正 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 現(xiàn)金流量表 中期財(cái)務(wù)報(bào)表 關(guān)聯(lián)方披露。 新增的22項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 22條會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分別是 投資性房地產(chǎn) 生物資產(chǎn) 資產(chǎn)減值 職工薪酬 企業(yè)年金基金 股份支付 政府補(bǔ)助 所得稅 外幣折算 企業(yè)合并 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 套期保值 原保險(xiǎn)合同 再保險(xiǎn)合同 石油天然氣開(kāi)采 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表 每股收益 分部報(bào)告 金融工具列報(bào) 首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基本框架,基本準(zhǔn)則的內(nèi)容 1、會(huì)計(jì)核算的一般原則，對(duì)會(huì)計(jì)核算的基本要求作出規(guī)定。 2、會(huì)計(jì)要素準(zhǔn)則。對(duì)六大會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告等作出規(guī)定。,企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)(三個(gè)層面) 1、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ) (第一章) 2、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求( 第二章) 3、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)(第三章至第八章)、計(jì)量(第九章)與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容(第十章),新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基本框架,具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容 1、一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，主要規(guī)范各類企業(yè)普遍適用的一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量要求。 2、特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，主要規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量要求。 3、財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，主要規(guī)范普遍通用的報(bào)告類的準(zhǔn)則。,一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則,特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則,財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則,具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分類,存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、收入等準(zhǔn)則,現(xiàn)金流量表、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、中期報(bào)告、合并財(cái)務(wù)報(bào)表等,外幣核算、投資性房地產(chǎn)、套期保值、保險(xiǎn)合同等,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基本框架,應(yīng)用指南的內(nèi)容 1、對(duì)具體準(zhǔn)則的解釋（重點(diǎn)、難點(diǎn)、關(guān)鍵點(diǎn)） 2、會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)報(bào)表,【引導(dǎo)案例】,易貨有著悠久的歷史，在出現(xiàn)貝殼、貨幣等一般等價(jià)物之前，早期人類就采用物與物的直接交換來(lái)滿足自身更多的需求。到了現(xiàn)代社會(huì)，企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中往往被生產(chǎn)能力過(guò)剩、資金短缺、庫(kù)存積壓等問(wèn)題困擾，因而這種非貨幣資金交易被很多企業(yè)采用，這樣企業(yè)就實(shí)現(xiàn)了不花“錢”的自由交易。不僅如此，更出現(xiàn)資本運(yùn)作高手采取靈活多樣的方式以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行并購(gòu)，比如，并購(gòu)者用非貨幣性資產(chǎn)直接投資目標(biāo)公司，在對(duì)目標(biāo)公司增資擴(kuò)股后，獲取大股東的控制性地位，或者并購(gòu)者以非貨幣性資產(chǎn)與目標(biāo)公司大股東持有的控制性股權(quán)進(jìn)行置換，接替原有大股東的地位，成為目標(biāo)公司新的大股東等等，甚至能做到整個(gè)并購(gòu)過(guò)程不發(fā)生現(xiàn)金流出。對(duì)于認(rèn)為只有花費(fèi)自己大把的真金白銀才能夠完成并購(gòu)的人而言，恐怕對(duì)此要瞠目結(jié)舌了。2004年遼寧能源投資（集團(tuán)）有限責(zé)任公司在收購(gòu)上市公司遼寧國(guó)能集團(tuán)（控股）股份有限公司過(guò)程中，所采取的資產(chǎn)置換方式可以堪稱非貨幣性資產(chǎn)支付收購(gòu)的典范。“遼寧能源”若按照貨幣性資產(chǎn)支付收購(gòu)方式，伴隨著每一步交易的發(fā)生，不僅需要?jiǎng)佑么罅抠Y金，而且在現(xiàn)金交易的每一步都要上繳巨額稅收。為了避免不必要的現(xiàn)金支付，“遼寧能源”通過(guò)股權(quán)進(jìn)行對(duì)換，毫不費(fèi)力地達(dá)到了目的，而且整個(gè)交易過(guò)程中交易各方均未出現(xiàn)現(xiàn)金流出。,包括存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、 固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無(wú)形資產(chǎn)、 以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。,第二節(jié) 非貨幣性交易 一、概述 1.貨幣性資產(chǎn)：即以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn) 如貨幣資金、準(zhǔn)備持有到期的債券投資、應(yīng)收票據(jù)、 應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等 2.非貨幣性資產(chǎn)：為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)不固定 或不確定,一般不涉及貨幣性資產(chǎn)；或者 只涉及少量貨幣性資產(chǎn)即補(bǔ)價(jià) 通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例是否低于25%作為參考比例； 支付的補(bǔ)價(jià)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例； 收到的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換入資產(chǎn)的公允價(jià)值與收到的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例。,3.非貨幣性交易,二、確認(rèn)和計(jì)量原則,兩種計(jì)量基礎(chǔ)：公允價(jià)值和賬面價(jià)值 對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足兩個(gè)條件時(shí)，以公允價(jià)值計(jì)量： （1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)； （2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。,應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。,不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量,換入資產(chǎn)成本 =換出資產(chǎn)公允價(jià)值-補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。 換入資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。,換入資產(chǎn)成本 =換出資產(chǎn)公允價(jià)值+補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。 換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。 換入資產(chǎn)的成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額計(jì)入當(dāng)期損益。,商業(yè)實(shí)質(zhì)， 公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量,收到補(bǔ)價(jià),支付補(bǔ)價(jià),無(wú)補(bǔ)價(jià),三、相關(guān)會(huì)計(jì)處理,分類,確認(rèn)與計(jì)量 原則,2007新準(zhǔn)則：非貨幣性資產(chǎn)交換,兩種計(jì)量基礎(chǔ)： 公允價(jià)值 必須同時(shí)符合兩個(gè)條件： 交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)（如時(shí)間、結(jié)構(gòu)、面積相同的兩幢廠房） 換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量 賬面價(jià)值 上述兩個(gè)條件均不符合,2007新準(zhǔn)則：非貨幣性資產(chǎn)交換,（一）不涉及補(bǔ)價(jià) 雙方處理原則相同： 1.公允價(jià)值計(jì)量方式 換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi) 在公允價(jià)值下，無(wú)論是否補(bǔ)價(jià)均要確認(rèn)損益。 損益=換出資產(chǎn)公允價(jià)值換出資產(chǎn)賬面價(jià)值,2007新準(zhǔn)則： 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理,2007新準(zhǔn)則：非貨幣性資產(chǎn)交換的 會(huì)計(jì)處理,2、賬面價(jià)值方式 非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的。 換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi) * 在賬面價(jià)值下，無(wú)論是否補(bǔ)價(jià)，雙方均不確認(rèn)損益,（一）以公允價(jià)值計(jì)量的處理,換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額的處理 換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，按其公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。 換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。 換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。,（一）以公允價(jià)值計(jì)量的處理,涉及補(bǔ)價(jià)的 支付補(bǔ)價(jià)方：換出資產(chǎn)公允價(jià)值+補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)（或換入資產(chǎn)公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)） 收到補(bǔ)價(jià)方：換出資產(chǎn)公允價(jià)值-補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)（或換入資產(chǎn)公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)）,習(xí)題,1、下列資產(chǎn)中，不屬于貨幣性資產(chǎn)的是（ ）。 A 現(xiàn)金 B 應(yīng)收賬款 C 準(zhǔn)備持有至到期的債券投資 D 預(yù)付賬款,2、下列項(xiàng)目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（ ）。 A 以公允價(jià)值50萬(wàn)元的原材料換取一項(xiàng)專利權(quán) B 以公允價(jià)值500萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資換取一批原材料 C 以公允價(jià)值100萬(wàn)元的A車床換取B車床，同時(shí)收到12萬(wàn)元的補(bǔ)價(jià) D 以公允價(jià)值30萬(wàn)元的電子設(shè)備換取一輛小汽車，同時(shí)支付15萬(wàn)元的補(bǔ)價(jià) E 以公允價(jià)值100萬(wàn)元的原材料換取一項(xiàng)專利權(quán)，同時(shí)支付補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元,D,ABCE,3、下列交易屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（ ） A、一家公司用持有至到期的投資與另外一家企業(yè)的固定資產(chǎn)交換 B、一家公司用長(zhǎng)期股權(quán)投資與另外一家企業(yè)的固定資產(chǎn)交換 C、一家公司用存貨與另外一家企業(yè)的固定資產(chǎn)交換，補(bǔ)價(jià)金額占30% D、一家公司用存貨與另外一家企業(yè)的固定資產(chǎn)交換，補(bǔ)價(jià)金額占10%,BD,習(xí)題,習(xí)題,4、A公司以一臺(tái)甲設(shè)備換入B公司的一臺(tái)乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價(jià)為60萬(wàn)元，已提折舊3萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備3萬(wàn)元，其公允價(jià)值為60萬(wàn)元。B公司另向A公司支付補(bǔ)價(jià)5萬(wàn)元。A公司支付清理費(fèi)用0.2萬(wàn)元。假定A公司和B公司的商品交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。A公司換入的乙設(shè)備的入賬價(jià)值為（）。 A 49.7萬(wàn)元 B 49萬(wàn)元 C 49.2萬(wàn)元 D 55.2萬(wàn)元,乙設(shè)備的入賬價(jià)值=60-3-3-5+0.2=49.2（萬(wàn)元）,第三節(jié) 債務(wù)重組 一、概述,（一）概念 債務(wù)重組是指，在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。,排除：債務(wù)人處于清算、改組時(shí)的債務(wù)重組； 債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)，債權(quán)人同意其用等值庫(kù)存商品抵債，但不調(diào)整償還金額。,（二）債務(wù)重組方式 （1）以資產(chǎn)清償債務(wù)； （2）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本； （3）修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上述（1）和（2）兩種方式； （4）以上三種方式的組合等。,債務(wù)人根據(jù)轉(zhuǎn)換協(xié)議將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本，屬于正常情況下轉(zhuǎn)換，不作為債務(wù)重組。,二、 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理 1.以現(xiàn)金償還債務(wù),債權(quán)人,借：銀行存款 壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出 貸：應(yīng)收賬款,借：銀行存款 壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 資產(chǎn)減值損失,例1、A公司同意將對(duì)B公司的債權(quán)40000元減少為25000元，B公司以銀行存款支付。 A公司的賬務(wù)處理： 借：銀行存款 25000 營(yíng)業(yè)外支出 15000 貸：應(yīng)收賬款 40000 B公司的賬務(wù)處理 借：應(yīng)付賬款 40000 貸：銀行存款 25000 資本公積 （營(yíng)業(yè)外收入） 15000,2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù),債務(wù)人： 將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。,資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的處理： 非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理； 非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的，視同處置； 非現(xiàn)金資產(chǎn)為企業(yè)投資的，非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值扣除投資的賬面價(jià)值及直接相關(guān)費(fèi)用之后的余額確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計(jì)入投資收益。,債權(quán)人：對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，先沖減壞賬準(zhǔn)備，超出部分再計(jì)入當(dāng)期損益。,注意：如果債權(quán)人對(duì)重組債權(quán)采取一攬子提取減值準(zhǔn)備的方法，則債權(quán)人應(yīng)將對(duì)應(yīng)于該債務(wù)人的損失準(zhǔn)備倒算出來(lái)，再確定是否確認(rèn)債務(wù)重組損失。,債務(wù)人：將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），股份的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。 重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。,三、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,注意：轉(zhuǎn)換時(shí)，債務(wù)人發(fā)生的與股票發(fā)行直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等，作為抵減資本公積處理，其他稅費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益。,債務(wù)人：應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值，重組債務(wù)賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。,四、修改其他債務(wù)條件,債權(quán)人：將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，作為債務(wù)重組損失。 修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。,五、混合重組,債務(wù)人的處理 以現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式進(jìn)行重組的，依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減債務(wù)重組的賬面價(jià)值； 重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，作為債務(wù)重組利得。,五、混合重組,債權(quán)人的處理 以現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式進(jìn)行重組的，依次以收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額； 差額與將來(lái)應(yīng)收金額進(jìn)行比較，計(jì)算債務(wù)重組損失； 計(jì)提減值準(zhǔn)備的，首先沖減減值準(zhǔn)備。,例混合重組：2007年1月12日，甲股份有限公司從乙公司購(gòu)買一臺(tái)設(shè)備，應(yīng)支付價(jià)稅合計(jì)金額為702 000元，設(shè)備已驗(yàn)收并投入使用，款項(xiàng)尚未支付。2007年6月12日，甲股份有限公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，乙公司同意甲股份有限公司支付12 000元現(xiàn)金，以兩輛標(biāo)致轎車償還余額的一部分，另一部分進(jìn)行債轉(zhuǎn)股。標(biāo)致轎車的賬面原價(jià)為為420 000元，乙計(jì)提的累計(jì)折舊為144 000元，公允價(jià)值為280 000元；乙公司獲得的甲股份公司10%的股權(quán)，股權(quán)的面值為350 000元，公允價(jià)值為400 000元。假設(shè)甲股份公司沒(méi)有為標(biāo)致轎車計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。乙公司沒(méi)有對(duì)該債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。債務(wù)重組過(guò)程沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。,（1）甲公司（債務(wù)人）的會(huì)計(jì)處理： 重組日，重組債務(wù)的賬面價(jià)值 702 000元 減：支付的現(xiàn)金 12 000元 轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)公允價(jià)值 280 000元 增發(fā)股份的公允價(jià)值 400 000元 債務(wù)重組利得 10 000元 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入（公允價(jià)值） 280 000元 固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 276 000元 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入 4 000元,借：應(yīng)付賬款 702 000 貸：銀行存款 12 000 固定資產(chǎn)清理 280 000 股本 350 000 資本公積 50 000 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得10 000 借：固定資產(chǎn)清理 276 000 累計(jì)折舊 144 000 貸：固定資產(chǎn) 420 000 借：固定資產(chǎn)清理 4 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入固定資產(chǎn)處置收入 4 000,（2）乙公司（債權(quán)人）賬務(wù)處理： 借：銀行存款 12 000 固定資產(chǎn) 280 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 400 000 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失10 000 貸：應(yīng)收賬款 702 000,債務(wù)人：將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（債務(wù)重組利得）。非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)處置損益）。 例：應(yīng)付賬款200萬(wàn)元，固定資產(chǎn)凈值150萬(wàn)元，該固定資產(chǎn)公允價(jià)值120萬(wàn)元。,債務(wù)賬面價(jià)值,資產(chǎn)公允價(jià)值,資產(chǎn)賬面價(jià)值,債務(wù)重組利得,資產(chǎn)處置損益,2007新準(zhǔn)則,債權(quán)人：對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入債務(wù)重組損失。,債權(quán)賬面價(jià)值,資產(chǎn)公允價(jià)值,債務(wù)重組損失,2007新準(zhǔn)則,第四節(jié) 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更 和前期差錯(cuò)更正 一、會(huì)計(jì)政策變更 1.會(huì)計(jì)政策：指會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。如存貨的計(jì)價(jià)、長(zhǎng)期投資的核算、壞賬損失的核算等 2.會(huì)計(jì)政策變更 1)會(huì)計(jì)政策變更是指 第一、法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更 第二、企業(yè)主動(dòng)變更,2) 會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法 追溯調(diào)整法,第一步 計(jì)算累計(jì)影響數(shù) 累計(jì)影響數(shù)是指兩種政策下的差異而且 是稅后差異 第二步 賬務(wù)處理 第三步 調(diào)整報(bào)表的期初留存收益及相關(guān)項(xiàng)目 留存收益包括盈余公積和未分配利潤(rùn) 第四步 附注說(shuō)明 未來(lái)適應(yīng)法 (只計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)期凈利潤(rùn)的影響數(shù),3)會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法的選擇 1法律、法規(guī)和規(guī)章要求改變會(huì)計(jì)政策 a.按規(guī)定的辦法進(jìn)行 b.追溯調(diào)整法 2自行變更： 追溯調(diào)整法 3累積影響數(shù)不能合理確定：未來(lái)適應(yīng)法,案例：ST豐華在2005的年報(bào)中的披露事項(xiàng),子公司北京紅獅對(duì)杜邦紅獅投資2079.73萬(wàn)元(其中:投資成本653.81萬(wàn)元)，投資比例為24，由于2005年被投資單位章程已修改，經(jīng)營(yíng)管理層人員變動(dòng)，致使北京紅獅對(duì)其已無(wú)重大影響，年內(nèi)會(huì)計(jì)核算由權(quán)益法改為成本法。因上述會(huì)計(jì)政策的變更對(duì)本年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)的影響，北京紅獅增加利潤(rùn)587.99萬(wàn)元，公司增加合并利潤(rùn)470.39萬(wàn)元。,二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更 1. 會(huì)計(jì)估計(jì)概述 會(huì)計(jì)估計(jì)的項(xiàng)目通常有：壞賬；固定資產(chǎn)的折舊方法、固定資產(chǎn)的年限與凈殘值；無(wú)形資產(chǎn)的受益期限；存貨的毀損等 2. 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理 未來(lái)適應(yīng)法,三、 前期差錯(cuò)更正 1.會(huì)計(jì)差錯(cuò)概述 2.會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理 1)發(fā)現(xiàn)與當(dāng)期相關(guān)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)(調(diào)當(dāng)期的相關(guān)項(xiàng)目) 2)發(fā)現(xiàn)與以前期間相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)(調(diào)當(dāng) 期的相關(guān)項(xiàng)目) 3)發(fā)現(xiàn)與以前期間的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò) a調(diào)報(bào)表的期初留存收益及報(bào)表其他相關(guān) 項(xiàng)目的期初數(shù) b調(diào)報(bào)告年度的相關(guān)項(xiàng)目,第五節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)：指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說(shuō)明的事項(xiàng),資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念,資產(chǎn)負(fù)債表日通常是指年度資產(chǎn)負(fù)債表日和中期報(bào)告資產(chǎn)負(fù)債表日，年度資產(chǎn)負(fù)債表日是指公歷12月31日，中期報(bào)告資產(chǎn)負(fù)債表日是指公歷半年度末、季末和月末等。 財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日，是指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出的日期。 有時(shí)因需經(jīng)股東大會(huì)審議等原因，董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)外公布日與實(shí)際對(duì)外公布日之間間隔較長(zhǎng)，在此期間又發(fā)生了需要在財(cái)務(wù)報(bào)告中調(diào)整或者披露的重大事項(xiàng)，由此影響財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)外公布日期的，應(yīng)以董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)再次批準(zhǔn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)外公布的日期為截止日期。,二、日后事項(xiàng) 1、調(diào)整事項(xiàng) 2、非調(diào)整事項(xiàng),調(diào)整事項(xiàng),常見(jiàn)的調(diào)整事項(xiàng) 訴訟事項(xiàng)。是指資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。 資產(chǎn)減值事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。 資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。,案例：中科鍵披露2005年度報(bào)告中披露的幾項(xiàng)或有損失事項(xiàng),深圳市德吉實(shí)業(yè)有限公司訴本公司貨款糾紛案 因與本公司產(chǎn)生貨款糾紛，深圳市德吉實(shí)業(yè)有限公司于2005 年5 月23 日訴至深圳市南山區(qū)人民法院，請(qǐng)求支付拖欠的貨款354,949.42 元及違約金。2006 年2 月7 日，深圳市南山區(qū)人民法院作出（2005）深南法民二初字第921 號(hào)民事判決書，判決本公司償還貨款354,949.42 元及利息。,資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng),常見(jiàn)類型 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。 資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。 資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。 資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損。 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大會(huì)計(jì)政策變更。 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。,三、處理原則及方法 調(diào)整事項(xiàng)： 賬務(wù)處理及調(diào)整上年度報(bào)表 “以前年度損益調(diào)整” 非調(diào)整事項(xiàng)：附注說(shuō)明,第六節(jié) 其他主要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 一、關(guān)聯(lián)方：控制、共同控制、重大影響 1、母子公司之間、各子公司之間 2、控制與被控制的企業(yè)之間 3、企業(yè)與其合營(yíng)企業(yè) 4、企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè) 5、企業(yè)與主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員 或與其關(guān)系密切的家庭成員 6、企業(yè)與受主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè),關(guān)聯(lián)方交易披露問(wèn)題:同受國(guó)家控制的企業(yè)?,同受國(guó)家控制的企業(yè)，按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)視為關(guān)聯(lián)方； 我國(guó)新準(zhǔn)則：只認(rèn)同同受國(guó)家控制的企業(yè)之間如有投資控制關(guān)系，則構(gòu)成關(guān)聯(lián)方；雖然同受國(guó)家控制但彼此不存在投資控制關(guān)系的企業(yè)之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系； IASB對(duì)我國(guó)的做法表示理解并接受。,關(guān)聯(lián)方交易會(huì)計(jì)處理,銀廣夏在2002年半年報(bào)確認(rèn)了股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益5378萬(wàn)元，據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表附注稱，公司于2002年6月3日與大金投資簽署協(xié)議，向其轉(zhuǎn)讓公司所持超臨萃取625、天津廣