稅務籌劃習題講解.ppt

稅務籌劃習題講解,2013.06.08,案例3-1,某企業(yè)為工業(yè)企業(yè)，從事國家非限制和禁止行業(yè)，從業(yè)人數(shù)為80人，資產(chǎn)總額為2 500萬元，在其納稅年度12月份預計年實現(xiàn)應納稅所得額300 010元。假設其適用的所得稅稅率為全額累進稅率；企業(yè)應納稅所得額大于30萬元，適應稅率為25%；企業(yè)的應納稅所得額不超過30萬元，可適應20%的稅率。 分析要求： 1.該企業(yè)的應納稅所得額為300 010元和300 000元時的稅負有何差異？ 當應納稅所得額為300 010元時， 應繳所得稅=300 010*25%=75 002.5元 當應納稅所得額為300 000元時， 應納所得稅=300 000*20%=60 000元 稅負相差= 75 002.5元- 60 000元=15 002.5元,2.為解決該差異以節(jié)約稅款，有多種方法，但有違法與不違法之分。如： (1)向公益性事業(yè)捐贈一定數(shù)額的款項。 不違法，但不一定能解決差異，若企業(yè)捐贈前離捐贈限額還差10元以上，則捐贈可以解決差異節(jié)約稅款，否則不能解決。 (2)多計提10元的預提費用。 違法。目前會計準則已經(jīng)取消了預提費用，沒有正當理由地預提費用是違法行為。 (3)多發(fā)10元工資。 在實際支付工資之前多發(fā)10元工資可行，否則不可行。,(4)多購買10元的辦公用品。 實際有購買行為則不違法；若只有數(shù)字沒有實際支出則是違法行為。 (5)多結轉10元的產(chǎn)品銷售成本。 違法。 產(chǎn)品成本的結轉需與銷售相配比，不能自行擴大成本數(shù)額。,案例4-1,期望值 E1=80*30%+100*50%+120*20%=98 E2=100*30%+140*40%+120*30%=122 標準差,標準離差率 V1=14/98*100%=14.29% V2=16.61/122*100%=13.61% 從上述分析中可知，方案2的收益比方案1高，且風險比方案1的風險要小，應選用方案2.,案例4-2,（1）期望值的計算如下： EA=60*0.3+80*0.4+(-30)*0.3=41 EB =-30*0.3+0*0.4+50*0.3=6 EC =40*0.3+60*0.4+(-40)*0.3=24 （2）A、B、C各籌劃技術的標準差, 47.21, =36.66, 42.71,案例4-2,（3）AB組合與AC組合的相關系數(shù)計算如下：,從上述計算可知， AB負相關系數(shù)很高，籌劃功能呈反方向變動。 AC正相關系數(shù)非常高，籌劃功能呈正方向變動。,案例4-2,（4）兩組合的期望值計算如下：,從上述計算可知， AB負相關系數(shù)很高，籌劃功能呈反方向變動。 AC正相關系數(shù)非常高，籌劃功能呈正方向變動。,（5）兩組合的標準離差如下：,案例4-2,（6）兩組合的標準離差率分別為：,綜上可知，AB組合的期望收益、標準差及標準離差率都比AC組合偏低，作為風險偏好者，會選擇投資組合AC；風險規(guī)避者會偏好與投資組合AB。,VAB=13.73/23.5*100%=58.43% VAC=44.85/32.5*100%=138.34%,案例5-1 P102,該企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅17%。 1.增值率判別法 增值率=（300-210）/300*100%=30%Rva=17.65%(P71) 應選擇小規(guī)模納稅人更合適。 2.抵扣率判別法 抵扣率=210/300*100%=70%Rpc=21.43% 應選擇小規(guī)模納稅人更合適。,案例5-4,(1)選擇含稅價格比來選擇供應商， B與A的含稅價格比=103/133=77.44%88.03% C與A的含稅價格比=100/133=75.18%88.03% 從A企業(yè)購貨，可以抵扣的增值稅較少，所交增值稅較多，會故應從B和C中選擇供應商。 假設該生產(chǎn)企業(yè)的銷售收入為X; 若從B企業(yè)購貨，其收益=X-(103-3)=x-100 若從C企業(yè)購貨，其收益=X-100 兩者收益沒有差別，故不考慮其他因素，則從BC供應商選任一均可。,案例5-5,該企業(yè)如果采取分別核算，則應繳納增值稅=5*3%+14/（1+3%）*3%0.56萬元 如果采取混合核算方式,則應繳納增值稅=(14+3)/(1+3%)*3% 0.55萬元 綜上，混合核算方式下企業(yè)所繳納的增值稅要少0.01萬元，宜采取混合核算方式。,案例5-6,經(jīng)銷加工方式下： A企業(yè)應納增值稅額=8000*5*3%=1200元 收回的成本=4*12000*(1+17%)=56 160元 B企業(yè)應納增值稅=4*12000%17%-500=7660元 收益=12000*4-5*8000*(1+3%)=6800元 委托加工方式： A企業(yè)應納增值稅(為B代扣代繳部分)=(12000*4-8000*1.03)*3%=1192.8 收回的成本=8000*5+1800*4*(1+17%)=48424元 B企業(yè)應納增值稅=1800*4*17%-500=724 收益=1800*4=7200元,A企業(yè) 小規(guī)模納稅人,綜上，A企業(yè)宜采取委托加工方式，所交增值稅和成本都低于經(jīng)銷加工方式下的增值稅和成本； B企業(yè)宜采取委托加工方式，其收益7200高于經(jīng)銷加工方式下的收益，增值稅稅負要低于經(jīng)銷加工方式下的稅負。,案例6-1,沒有籌劃時，成套化妝品銷售應繳納消費稅=(120+40+60+100+32+10+5)*30%=110.1元 若未組成成套化妝品應繳納消費稅=(120+40+60)*30%=66元 從上述計算中可知，組成成套化妝品比未組成成套化妝品銷售少繳稅=110.1-66=44.1元 企業(yè)可以選擇先銷售后包裝的銷售方式，同時分別核算不同貨物的銷售額，分別計稅。,案例6-2,本題中未注明收回的乙半成品是否可以抵扣已經(jīng)繳納的消費稅，故應分情況討論： 一、委托加工： 委托黃河公司加工成半成品需要繳稅=(160+120)/(1-30%)*30%=120萬 若委托加工的產(chǎn)品已經(jīng)繳納的消費稅可以抵扣，則自行將半成品加工成產(chǎn)成品出售需繳稅=1120*40%-120=448-120=328萬 則共繳稅=328+120=448萬元 若委托加工的產(chǎn)品已經(jīng)繳納的消費稅不可以抵扣，委托黃河公司加工成半成品共繳稅=120+448=568萬 若甲半成品的已交消費稅長江公司將購入原料自行加工成產(chǎn)成品繳稅=1120*40%=448萬元 從消費稅額來看，自行加工與委托加工(除已繳納的消費稅不可抵扣外)的稅負沒有差別，但委托加工的成本=120+152=272萬元 自行加工的成本=280萬元272萬元 綜上宜選擇委托加工的方式。,案例9-2,1、投資方企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)稅率一致的不補繳所得稅，如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)的，除另有規(guī)定外，投資方企業(yè)分回后的稅后利潤應按規(guī)定補繳企業(yè)所得稅。 （1）投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤按規(guī)定應補繳所得稅的，如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損，其分回的利潤可先用于彌補虧損，彌補虧損后仍有余額的，再按規(guī)定補繳企業(yè)所得稅。 （2）投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤及股息、紅利補稅問題，是指由于地區(qū)、企業(yè)間所得稅適用稅率存在差異時的稅收處理；若聯(lián)營企業(yè)依法享受定期減稅免稅優(yōu)惠而減免的稅款，則可視同已征稅款，投資方企業(yè)不再補稅。具體操作上，為了計算簡便，如投資方企業(yè)適用稅率高于聯(lián)營企業(yè)，投資方企業(yè)從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤及股息、紅利可以不并入投資方企業(yè)應納稅所得額，而按規(guī)定補繳所得稅。 （3）中方企業(yè)單位從中外合資企業(yè)分回的稅后利潤比照對聯(lián)營企業(yè)分回利潤規(guī)定處理。,2、補繳所得稅的計算公式如下： （1）來源于聯(lián)營企業(yè)的應納稅所得額 =投資方分回的利潤額（1聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率） （2）應納所得稅額= 來源于聯(lián)營企業(yè)的應納稅所得額投資方適用稅率 （3）稅收扣除額= 來源于聯(lián)營企業(yè)的應納稅所得額聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率 （4）應補繳所得稅額=應納所得稅額稅收扣除額 3、企業(yè)購置符合抵免所得稅規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)三類專用設備，該專用設備投資額的10%可從企業(yè)當年的應納稅額中抵免，當年不足抵免的，可在以后5個納稅年度結轉抵免。,案例9-2,1、海涯公司從種植油料的大型農(nóng)場分回的利潤，因農(nóng)場所得免征企業(yè)所得稅，稅率為0，故分回的稅后利潤應按規(guī)定補交企業(yè)所得稅；假設每年分回的利潤均為X，其分回利潤應納稅所得額=X/(1-0)=X 應補交企業(yè)所得稅=X*25% 2008年應繳企業(yè)所得稅=(100+x)*25%-800*10% =-55+0.25X 2009年應交企業(yè)所得稅=(420+X) *25%-55=50+0.25X 2010年應繳企業(yè)所得稅=(800+X)*25%=145+0.25X 2、若海涯公司投資于北京的高新技術企業(yè)，因聯(lián)營企業(yè)的所得稅適用稅率與海涯公司一致，均為15%，故分回的利潤不用再補交所得稅。 2008年應繳企業(yè)所得稅=100*25%-800*10%=-55 2009年應交企業(yè)所得稅=420 *25%-55=50 2010年應繳企業(yè)所得稅=800*25%=145 從上述分析中可知，不考慮其他因素，海涯公司宜投資位于北京的高新技術企業(yè)，可少繳分回利潤的企業(yè)所得稅。,案例9-3,(1)企業(yè)的會計利潤=500-280-100-50=70萬