小企業(yè)會計準則》主要變化內容.ppt

,賈婷婷,2013年小企業(yè)會計準則主要變化內容,組織單位簡介,山西省中小企業(yè)融資促進會簡介 山西省中小企業(yè)融資促進會的前身是山西省信用與擔保協(xié)會，2012年9月，為滿足中小微企業(yè)融資的多樣性需求，協(xié)會在換屆之時正式更名“山西省中小企業(yè)融資促進會”，是經省民政廳批準設立，由省財政廳主管的社團組織，擁有團體會員和個人會員109個，分別來自政府綜合部門、財政、企業(yè)主管部門，金融企業(yè)，投資機構，高等院校及研究院所，企業(yè)單位。促進會秘書處為日常辦事機構，下設綜合部、培訓部、信息部。,小企業(yè)會計準則,小企業(yè)會計準則的實施的時間 從2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內執(zhí)行，鼓勵提前執(zhí)行。同時廢止財政部2004年頒布的小企業(yè)會計制度(財會20042號)。,第一章 總 則,制定的目的和依據(jù) 準則執(zhí)行的范圍 小企業(yè)的界定 準則執(zhí)行的要求,第一章 總 則,執(zhí)行范圍:(第2, 3. 89條) 本準則適用于在中華人民共和國境內依法設立的、符合中小企業(yè)劃型標準規(guī)定所規(guī)定的小型企業(yè)標準的企業(yè)。 下列三類小企業(yè)除外: 股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。 金融機構或其他具有金融性質的小企業(yè)。 企業(yè)集團內的母公司和子公司,小企業(yè)會計準則的執(zhí)的執(zhí)行要求,1、小企業(yè)可執(zhí)行小企業(yè)會計準則，也可執(zhí)行 企業(yè)會計準則;但已執(zhí)行企業(yè)會計準則 的小企業(yè)不得同時選擇小企業(yè)會計準則的相 關規(guī)定; 2.執(zhí)行小企業(yè)會計準則的小企業(yè)，發(fā)生的交易 或事項，若小企業(yè)會計準則沒有規(guī)定、參照企業(yè)會計準則的規(guī)定進行處理: 3執(zhí)行小企業(yè)會計準則的小企業(yè)，若公開發(fā)行 股票或債券，或企業(yè)經營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質變化而 發(fā)展成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應從次年1月 1日起轉為執(zhí)行企業(yè)會計準則;,小企業(yè)會計準則的執(zhí)的執(zhí)行要求,4.已執(zhí)行企業(yè)會計準則的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)不得轉為執(zhí)行小企業(yè)會計準則: 5.下列三類企業(yè)不得執(zhí)行小企業(yè)會計準則: (1)公開發(fā)行股票或債券的企業(yè); (2)金融機構或其他具有金融性質的小企業(yè); (3 )企業(yè)集團內的母公司和子公司。 6.執(zhí)行小企業(yè)會計準則后轉為執(zhí)行企業(yè)會計準則時，按企業(yè)會計準38號規(guī)定進行處理。 執(zhí)行準則就高不就低，單項標準，一以貫之,第二章 資 產,一、貨幣資金 (一)庫存現(xiàn)金 設置“庫存現(xiàn)金”科目，取代小企業(yè)會計制度的“現(xiàn)金”科目。 盤盈的現(xiàn)金計入營業(yè)外收入 盤虧的現(xiàn)金計入營業(yè)外支出 (二)其他貨幣資 特別規(guī)定備用金的核算通過“其他貨幣資金備用金”科目核算或單獨設置“備用金”科目。取代小企業(yè)會計制度“其他應收款備用金”科目。,第二章 資 產,【例】2013年12月日，甲公司核定銷售部備用金定 額為10 ,000。元，以現(xiàn)金撥付，并規(guī)定每月月底由備有金專門經管人員憑有關憑證向會計部門報銷，補足備用金。月末，銷售部報銷日常業(yè)務支出8 000元。甲公司應編制如下會計分錄: (1 )撥付備用金: 借:其他貨幣資金 10 000 貸:庫存現(xiàn)金 10 000 (2)報銷日常業(yè)務支出，補足備用金: 借:銷售費用 8 000 貸:庫存現(xiàn)金 8 000,第二章 資 產,二、短期投資 1.取得短期投貧.接成本升量 成本:實際支付的買價及稅費。如果買價中包含了已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利和己到付息期尚未支付的利息不得計入投資成本即按照扣除現(xiàn)金股利和利息后的金額作為短期投資的成本。 大中型企業(yè)交易費用計入投資收益 2.持有期間的現(xiàn)金股利或利息，作為投資收益 3. 出售短期投資、將出售價款與短期投資賬面余額、相關稅費后的凈額.作為投資收益。,第二章 資 產,【例】 2013年1月15日，甲公司以銀行存款購入某上市公司股票100 000股，作為短期投資，每股成交價9. 5元，其中包括0. 2元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利，另支付相關稅費3 800元。1月22日，甲公司收到上市公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。8月25日，甲公司出售上述股票，售價為1 120 000元。甲公司應編制會計分錄如下: 購入短期投資時 借:短期投資 933 800 應收股利 20 000 貸:銀行存款 953 800,第二章 資 產,收到現(xiàn)金股利時 借:銀行存款 20 000 貸:應收股利 20 000 出售短期投資時 借:銀行存款 1 120 000 貸:短期投資 953 800 投資收益 166 200,第二章 資 產,三、應收及預付款 (應收票據(jù)、應收賬款、應收股利、應收利息、其應收款、預付賬款) 1.應收票據(jù)商業(yè)匯票 設置“應收票據(jù)”賬尸，核算商業(yè)匯票的面值。,第二章 資 產,(1)票據(jù)貼現(xiàn) 貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值一貼現(xiàn)利息 票據(jù)到期值 =票據(jù)面值+到期利息 =票據(jù)面值x （1+票面利率x票據(jù)期限) 貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值x貼現(xiàn)率x貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)期=票據(jù)期限-企業(yè)已持有票據(jù)期限,第二章 資 產,貼現(xiàn)時:(不計息票據(jù)) 借:銀行存款(實際收到的金額) 財務費用(貼現(xiàn)利息) 貸:應收票據(jù)(票面額)(銀行無追索權) 短期借款銀行有追索權),第二章 資 產,【例】甲公司于4月20日將其客戶交來的3月15日簽 發(fā)承兌面值為6萬元、期眼為60夭的無息商業(yè)承兌匯票一張向銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為7. 2%，取得的貼現(xiàn)款項已存入銀行。有關計算及會計處理如下： 貼現(xiàn)天數(shù):24天 貼現(xiàn)利息:60 000 X 7. 2%/360 X 24=288(元) 貼現(xiàn)金額:60 000 - 288=59 712元) 借:銀行存款 59 712 財務費用 288 貸:應收票據(jù)(或短期借款) 60 000,第二章 資 產,到期收到款項: 借:銀行存款 貸:應收票據(jù) 到期未收到款項: 借:應收賬款 貸:應收票據(jù) 小企業(yè)應設置應收票據(jù)備查簿，逐筆登記相關票據(jù)信息。,第二章 資 產,2.應收賬款 (1)商業(yè)折扣凈額入賬 商業(yè)折扣通常以百分比來表示，如5%，10%，15%。 【例】甲公司賒銷產品1 000件給甲企業(yè)，按價目表標明的單位售價為40元，由于甲企業(yè)購買量大，華偉公司給予10%的商業(yè)折扣，甲公司產品的增值稅率為17%。根據(jù)有關憑證，甲公司作會計分錄如下: 借:應收賬款 42 120 貸:主營業(yè)務收入 36 000 應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 6 120,第二章 資 產,(2)現(xiàn)金折扣 現(xiàn)金折扣一般用2/10, 1/20, n/30等形式來表示。在折扣 期內收到款項發(fā)生的現(xiàn)金折扣記入當期的“財務費用”。 【例】甲銷售一批產品給乙企業(yè)，貨款總額為5萬元，增值稅8 500元，付款條件為2/10, n/20。 在賒銷業(yè)務成立時 借:應收賬款 58 500 貸:主營業(yè)最收入 50 000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額 8 500) 若乙企業(yè)在10天內付款 借:銀行存款 57 500 財務費用 1 000 貸:應收賬 58 500 若乙企業(yè)在20天內付款，則不應給予現(xiàn)金折扣。 借:銀行存款 58 500 貸:應收賬款 58 500,第二章 資 產,(3)壞賬損失 應收及預付款項的壞賬損失應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減應收及預付款項。 借:營業(yè)外支出 貸:應收賬款,第二章 資 產,滿足下列條件之一，確認資產損失: (1)債務人依法宣告破產、關閉、被撤銷或者注銷營業(yè)執(zhí)照,其清算財產不足清償?shù)摹?(2)債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產或者遺產不足清償?shù)摹?(3)債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務的。 (4)與債務人達成債務重組協(xié)議或法院批準破產重整計劃后，無法追償?shù)摹?(5)因自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的。 (6)國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。,第二章 資 產,3.預付賬款(新增內容) 內容:按合同預付的貨款、租金、工程款 四、存貨 1.存貨的內容 增加:消耗性生物資產 消耗性生物資產，是指小企業(yè)(農、林、牧、漁業(yè))生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。,第二章 資 產,2.貨的初始計量 小企業(yè)取得的存貨，應當按照成本進行計量借 (1)外購存貨的成本包括:購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購存貨過程發(fā)生的其他直接費用，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值進項稅額。 批發(fā)、零售企業(yè)的采購費用計入銷售費用，不計入存貨成本 (2)通過進一步加工取得存貨的成本包括:直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。 經過1年期以上的制造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費用，也計入存貨的成本。 前款所稱貸款費用，是指小企業(yè)因借款而發(fā)生的利息積極其他相關成本。包括:借款利息、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。 存貨的倉儲費用計入當期損益(管理費用),第二章 資 產,(3)投資者投入存貨的成本，應當按照評估價值確定(大中型企業(yè)按協(xié)議價) (4)提供勞務的成本包括:與勞務提供直接相關的人工費、材料費和應分攤的間接費用。 (5)盤盈存貨的成本，應當按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值確定。,第二章 資 產,(6)自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產的成本，應當按照下列規(guī)定確定: A.自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括:在收獲前耗用的種子、肥料、農藥等材料費、人工費和應分攤的間接費用。 B.自行營造的林木類消耗性生物資產的成本包括;郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用。 C.自行繁殖的育肥畜的成本包括:出售前發(fā)生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用。 D.水產養(yǎng)殖的動物和植物的成本包括:在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應分攤的間接費用。,第二章 資 產,3.發(fā)出存貨的計量 (1)小企業(yè)應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經選用，不得隨意變更。 (2 )對于周轉材料，采用一次銷售法進行會計處理，在領用時按其成本計入生產成本或當前損益；金額較大的周轉材料，也可以采用分次攤銷法進行會計處理。出租或出借周轉材料，不需要結轉其成本，但應當進行備查登記。(不采用五五攤銷法) 小企業(yè)的產品成本核算 成本計算方法有:品種法、分批法、分步法。,第二章 資 產,存貨收發(fā)的核算 (1)增加了計劃成本計價的核算 (2)增設設置了“周轉材料”科目，核算周轉材料發(fā)、結存情況。周轉材料包括包裝物、低值易耗品、小企業(yè)(建筑業(yè))的鋼模板、木模板、腳手架等。取消小企業(yè)會計制度“材料包裝物“科目和“低值易耗品”科目。 (3)增設了消耗性生物資產”科目，核算消耗性生物資產的收、發(fā)、結存情況。 消耗性生物資產應當作為存貨在資產負債表中列報。,第二章 資 產,(4)增設了“待處理財產損溢-待處理流動資產損溢”科目，核算盤盈、盤虧存貨的核算。 盤盈存貨實現(xiàn)的收益應當計入營業(yè)外收入。 盤虧存貨發(fā)生的損失應當計入營業(yè)外支出。 存貨毀損、毀壞、滅失等，應向稅務部門提供相關資料(國家稅務總局第25號公告),第二章 資 產,五、長期債卷投資 1.長期債券投資應當按照購買價款和相關稅費作為成本進行計量。 實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認應收利息，不計入長期債券投資的成本。 2.長期投資持有期間的應收利息確認為投資收益 (1)在債務人應付利息日按票面利率計算的利息確認為投資收益 (2)債券的折價或溢價在債券持續(xù)期間內確認利息收入時采用直線法攤銷,第二章 資 產,3.長期債券投資到期，收回長期債券投資: 借:銀行存款(債券本金和本息) 貸:長期債券投資面值 應收利息 4.處置長期債券投資 將實際收到的價款與長期債券投資賬面價值間的差異計入投資收益 在長期債券投資持有期間，在債務人應付利息日: 借:應收利息(分期付息、一次還本) 貸:投資收益(面利率計算的利息收入),第二章 資 產,分期付息一次還本的債券利息計入“長期債券投 資應計利息賬戶。 按照直線法應分攤的債券溢折價金額: 借:長期債券投資溢折價(折價) 貸:投資收益 或:借:投資收益 貸:長期債券投資溢折價(溢價),第二章 資 產,5.長期債券投資的損失 小企業(yè)長期債券投資因債務人破產等原因符合壞賬條件時，確認投資損失，計入營業(yè)外支出。 借:銀行存款(按照可收回的金額) 營業(yè)外支出(差額) 貸:長期債券投資面值 溢折價,第三章 負 債,會計處理 (一)新設科目 “預收賬款”科目 “應付利息”科目 設置“遞延收益”科目 (二)替代科目 增設了“應付職工薪酬”科目，替代“應付工資”付福利費”科目 增設了“應交稅費”科目，替代“應交稅金”和“其他應交款”科目 (三)取消科目 取消原小企業(yè)會計制度中的“預提費用”和“待轉資產價值科目。,第三章 負 債,一、預收賬款(新增內容) 預收賬款是指小企業(yè)按照合同規(guī)定預收的預收的購貨款、工程款等。預收賬款情況不多的，也可以不設置預收賬款科目，將預收賬款直接計入“應收賬款”科目貸方。 應按照對方單位(或個人)進行明細核算。,第三章 負 債,(1)小企業(yè)向購貨單位預收的款項時: 借:銀行存款 貸:預收賬款(預收金額) (2)銷售收入實現(xiàn)時，按照實現(xiàn)的收入金額: 借:預收賬款(實際發(fā)生額) 貸:主營業(yè)務收入 應交稅費增值稅(銷項稅額) (3)補收的款項 借:銀行存款 貸:預收賬款,第三章 負 債,二、應付職工薪酬 （一）職工薪酬的內容 應付職工薪酬，是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務而應付給職工的各種形式的報酣以及其他相關支出。小企業(yè)的職工新酬包括: (1)職工工資、獎金、津貼和補貼 (2)職工福利費 (3)醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等杜會保險費 (4)住房公積金_ (6)非貨幣性福利 (7)因解除與職工的勞動關系給予的補償 (8)其他與獲得職工提供的服務相關的支出等,第三章 負 債,(二)職工薪酬的確認 小企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將應確認的職工薪酬確認為負債，除辭退福利外，根據(jù)職工提供的服務的受益對象，分別處理： 1.應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成本或勞務成本: 2.應由在建工程、無形資產開發(fā)項目負擔的職工薪酬，應計入固定資產或無形資產的成本； 3.其他職工薪酬(含辭退福利)，計入當前損益。,第三章 負 債,(三)職工薪酬的計量 1.有計提基礎和計提比例的，按照規(guī)定標準計提 應向社會保險經辦機構(或企業(yè)年金基金賬戶管理人)繳納的“五險” 應向住房公積金管理中心繳存的住房公積金 應向工會部門繳納的工會經費和職工教育經費等 2.沒有明確規(guī)定計提基礎和計提基礎比例的，企業(yè)應當根據(jù)歷史經驗數(shù)據(jù)和自身實際情況，合理計算當期應付職工薪酬。,第三章 負 債,3非貨幣性福利 公允價值和豐旦關稅費 (四)會計處理 應付職工薪酬工資 職工福利 社會保險費 住房公積金 工會經費 職工教育經費 非貨幣性福利 辭退福利,第三章 負 債,1.非貨幣性福利的處理方法 以自己生產的產品作為福利:視同銷售，通過“應付職工薪酬”賬戶歸集。 【例】乙公司為一家彩電生產企業(yè)，共有職工200 名，2012年2月，公司以其生產的成本為10000元的 液晶彩電和外購的每臺不含稅價格為1000元的電暖 氣作為福利發(fā)放給公司每名職工。該型號液晶彩電 的售價為每臺14000元，乙公司適用的增值稅率為 17%;乙公司購買的電暖氣也開具了增值稅專用發(fā) 票，增值稅率為17%。 假定200名職工中170名為直接參加生產的職工，30 名為總部管理人員。,第三章 負 債,彩電的售價總額 =170又14000+30 X14000 = 2 380 000+420 000 = 2 800 000(元) 彩電的增值稅銷項稅額 =170 X 14000 X 17%+30 X 14000 X 1700 = 404600+71400 = 476000元,第三章 負 債,公司決定發(fā)放非貨幣性福利時，應作如下會計處理: 借：生產成本 2784600 (2380000+404600) 管理費用 491 400 (420000+71400) 貸:應付職工薪酬非貨幣性福利3 276 000 借:應付職工薪酬非貨幣性福利3 276 000 貸:主營業(yè)務收入2 800 000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額)476 000 今實際發(fā)放彩電時，應作如下會計處理: 借:主營業(yè)務成本 2 000 000 貸:庫存商品 2 000 000,第三章 負 債,2.以外購商品作為非貨幣性福利提供給職工 外購商品不能作為資產入賬，增值稅不抵扣 公司決定發(fā)放非貨幣性福利時，應作如下會計處理: 借:生產成本、制造費用、管理費用等 貸:應付職工薪酬非貨幣性福利 購買福利商品時，公司應作如下會計處理: 借：應付職工薪酬非貨幣性福利 貸：銀行存款,第三章 負 債,3.辭退福利 預計辭退福利時，應作如下會計處理: 借:管理費用 貸:應付職工薪酬辭退福利 支付辭退福利時，應作如下會計處理: 借:應付職工薪酬辭退福利 貸:庫存現(xiàn)金、銀行存款等,第三章 負 債,三、應交稅費 應交稅費是指小企業(yè)按8稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅費。包括:增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增 值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產稅、車船稅和教育 費附加、礦產資源補償費、排污費等。 小企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等，也通過應交稅費科目核算。,第三章 負 債,(一)應交增值稅。 一般納稅企業(yè):按照應交的稅費項目進行明細核算。其中應交增值稅還應當分別“進項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“已交稅金”等設置專欄。 小規(guī)模納稅人只需設置“應交增值稅”明細科目，不需要在“應交增值稅”明細科目中設置上述專欄。 取消應交稅金”和“其他應交款”科目。,第三章 負 債,(二)應交消費稅 1.銷售需要交納消費稅的物資應交的消費稅: 借:營業(yè)稅金及附加 貸:應交稅費應交消費稅 2.以生產的產品用于在建工程、非生產機構等，按照稅法規(guī)定應交納的消費稅： 借:在建工程、管理費用 貨:應交稅費應交消費稅,第三章 負 債,委托加工物資收回后，直接用于銷售的，小企業(yè)(委托方)應將代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本: 借:委托加工物資 貸:應付賬款、銀行存款 委托加工物資收回后用于連續(xù)生產，按照稅法規(guī)定準予抵扣的，按照代收代繳的消費稅: 借:應交稅費(應交消費稅) 貸:應付賬款、銀行存款 3.需要交納消費稅的委托加工物資，由受托方代 收代繳稅款(除受托加工或翻新改制金銀首飾按照稅法規(guī)定由受托方交納消費稅外)。 小企業(yè)(受托方)按照應交稅款金額: 借:應收賬款、銀行存款 貸:應交稅費(應交消費稅),第三章 負 債,4.需要交納消費稅