高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)試題.pdf

第一章. 1【例題】2010年4月1日，甲公司以銀行存款400萬(wàn)元和一臺(tái)大型設(shè) 備對(duì)乙公司進(jìn)行投資，取得乙公司注冊(cè)資本的60%。該設(shè)備的賬面原 價(jià)為8000萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)折舊500萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元， 公允價(jià)值為7600萬(wàn)元。同日，乙公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為12000萬(wàn) 元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為13000萬(wàn)元。甲、乙公司不存在任何關(guān)聯(lián) 方關(guān)系。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1至2題。 1）甲公司的2010年4月1日應(yīng)確認(rèn)的合并成本是（A ）。 A.8000萬(wàn)元 B.7600萬(wàn)元 C.7800萬(wàn)元 D.13000萬(wàn)元 答案解析應(yīng)確認(rèn)的合并成本40076008000（萬(wàn)元）。 2）甲公司2010年4月1日因此項(xiàng)投資應(yīng)確認(rèn)的損益是（C ）。 A.0 B.200萬(wàn)元 C.300萬(wàn)元 D.800萬(wàn)元 答案解析甲公司因此項(xiàng)投資應(yīng)確認(rèn)的損益就是固定資產(chǎn)處置損 益。 2【例題】 A公司與B公司為非同一控制下的兩個(gè)企業(yè)。2007年6月末A企業(yè)用賬面 價(jià)值1 000萬(wàn)元、公允價(jià)值1 160萬(wàn)元的庫(kù)存商品和600萬(wàn)元的銀行存款 實(shí)施與B企業(yè)100%的合并。合并日B企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值如下表所 示，除固定資產(chǎn)評(píng)估增值200萬(wàn)，其他資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值等于賬面價(jià) 值。 被購(gòu)買(mǎi)方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值資料 資產(chǎn)負(fù)債 項(xiàng)目賬面價(jià)值項(xiàng)目賬面價(jià)值 原材料等 固定資產(chǎn) 400 1 800 應(yīng)付賬款等 股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤(rùn) 800 800 200 100 300 要求：（1）如果A公司和B公司的合并是吸收合并，編制購(gòu)買(mǎi)日A公司 的賬務(wù)處理； （2）如果A公司和B公司的合并是控股合并，編制購(gòu)買(mǎi)日A公司的賬務(wù) 處理。 吸收合并： 控股合并 借：原材料 400萬(wàn) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1760萬(wàn) 固定資產(chǎn) 2000萬(wàn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1160萬(wàn) 商譽(yù) 160萬(wàn) 銀行存款 600萬(wàn) 貸：應(yīng)付賬款 800萬(wàn) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1160萬(wàn) 銀行存款 600萬(wàn) 3P9 例1-4 乙公司凈資產(chǎn)合計(jì)100萬(wàn)元，其中股本60萬(wàn)元，資本公積 10萬(wàn)元，留存收益30萬(wàn)元 甲公司于2006年1月初發(fā)行每股面值為10元的普通股換入乙公司的 股份，換出股數(shù)為6萬(wàn)股，取得股權(quán)分別為100%、90%。假設(shè)合并后 乙公司仍然存在。 情況1 取得100%股份，甲公司在合并日作的會(huì)計(jì)分錄： （1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 100 貸：股本 60 資本公積 40 （2）借：資本公積 30 貸：留存收益 30 . 4P9 例1-4 乙公司凈資產(chǎn)合計(jì)100萬(wàn)元，其中股本60萬(wàn)元，資本公積 10萬(wàn)元，留存收益30萬(wàn)元 甲公司于2006年1月初發(fā)行每股面值為10元的普通股換入乙公司的 股份，換出股數(shù)為6萬(wàn)股，取得股權(quán)分別為100%、90%。假設(shè)合并后 乙公司仍然存在。 情況2 取得90%股份，甲公司在合并日作的會(huì)計(jì)分錄： （1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 90 貸：股本 60 資本公積 30 （2）借：資本公積 27 貸：留存收益 27 . 5P9 例1-4 乙公司凈資產(chǎn)合計(jì)100萬(wàn)元，其中股本60萬(wàn)元，資本公積 10萬(wàn)元，留存收益30萬(wàn)元 甲公司于2006年1月初發(fā)行每股面值為10元的普通股換入乙公司的 股份，換出股數(shù)為9.5萬(wàn)股，取得股權(quán)分別為100%、90%。假設(shè)合并 后乙公司仍然存在。 情況1 取得100%股份，甲公司在合并日作的會(huì)計(jì)分錄： （1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 100 貸：股本 95 資本公積 5 （2）借：資本公積 10 貸：留存收益 10 6P9 例1-4 乙公司凈資產(chǎn)合計(jì)100萬(wàn)元，其中股本60萬(wàn)元，資本公積 10萬(wàn)元，留存收益30萬(wàn)元 甲公司于2006年1月初發(fā)行每股面值為10元的普通股換入乙公司的 股份，換出股數(shù)為9.5萬(wàn)股，取得股權(quán)分別為100%、90%。假設(shè)合并 后乙公司仍然存在。 情況2 取得90%股份，甲公司在合并日作的會(huì)計(jì)分錄： （1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 90 資本公積 5 貸：股本 95 （2）借：資本公積 0 貸：留存收益 0 . 7P9 例1-4 乙公司凈資產(chǎn)合計(jì)100萬(wàn)元，其中股本60萬(wàn)元，資本公積 10萬(wàn)元，留存收益30萬(wàn)元 甲公司于2006年1月初發(fā)行每股面值為10元的普通股換入乙公司的 股份，換出股數(shù)為6萬(wàn)股。假設(shè)合并后乙公司不復(fù)存在。 請(qǐng)思考甲公司在合并日應(yīng)作什么樣的會(huì)計(jì)分錄： （1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 100 貸：股本 60 資本公積 40 （2）借：資本公積 30 貸：留存收益 30 在控股合并下 （1）借：銀行存款等貨幣資金 60 應(yīng)收賬款 15 庫(kù)存商品等存貨 25 固定資產(chǎn) 200 貸：短期借款 8 應(yīng)付賬款 30 應(yīng)付職工薪酬 2 其他應(yīng)付款 10 長(zhǎng)期借款 150 股本 60 （10元60 000股） 資本公積 40 （2）借：資本公積 30 貸：留存收益 30 第二章 1例： 甲企業(yè)以賬面價(jià)值為200萬(wàn)元的庫(kù)存商品（公允價(jià)值為300萬(wàn) 元）和300萬(wàn)元的貨幣資金購(gòu)入乙公司80%的股權(quán)。乙公司 的股東權(quán)益為800萬(wàn)元（其中股本500萬(wàn)元，資本公積200萬(wàn) 元，盈余公積和未分配利潤(rùn)各50萬(wàn)元）。甲公司股東權(quán)益 2000萬(wàn)元。 要求：假定股權(quán)購(gòu)買(mǎi)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為810 萬(wàn)元（增值部分為存貨評(píng)估增值）。 （1）假設(shè)合并前甲乙公司非屬同一控制，請(qǐng)進(jìn)行甲公司取 得乙公司股權(quán)的賬務(wù)處理，并編制股權(quán)取得日合并報(bào)表工作 底稿中的有關(guān)抵銷分錄。 （2）假設(shè)合并前甲乙公司屬同一控制，請(qǐng)進(jìn)行甲公司取得 乙公司股權(quán)的賬務(wù)處理，并編制股權(quán)取得日合并報(bào)表工作底 稿中的有關(guān)抵銷分錄。 （1）非同一控制 甲公司取得乙公司股權(quán)時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 600 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 銀行存款 300 借：股本 500 資本公積 200 盈余公積 50 未分配利潤(rùn) 50 存貨 10 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 600 少數(shù)股東權(quán)益 162 營(yíng)業(yè)外收入 38 （2）同一控制 甲公司取得乙公司股權(quán)時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 640 貸：庫(kù)存商品 200 銀行存款 300 資本公積 140 借：股本 500 資本公積 200 盈余公積 50 未分配利潤(rùn) 50 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 640 少數(shù)股東權(quán)益 160 借：資本公積 100 貸：盈余公積 50 未分配利潤(rùn) 50 2甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，相關(guān)資料如 下： （1）2007年1月1日，甲公司以銀行存款9500萬(wàn)元，自乙公司購(gòu)入W公 司60的股份。合并各方均無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系。W公司2007年1月1日股東權(quán) 益總額為14000萬(wàn)元，其中股本為10000萬(wàn)元，資本公積為1400萬(wàn)元， 盈余公積為1000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為1600萬(wàn)元。W公司2007年1月1日 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為15000萬(wàn)元，與賬面價(jià)值的差額為一項(xiàng)需要 攤銷10年的無(wú)形資產(chǎn)。 （2）W公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元，當(dāng) 年購(gòu)入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積150萬(wàn)元。 要求： （1）編制甲公司2007年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)處理分錄； （2）編制甲公司2007年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)W公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào) 整分錄及相關(guān)的抵銷分錄； （1）2007年長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)分錄（成本法） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資9500 貸：銀行存款9500 借：應(yīng)收股利600 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資600（100060%） 借：銀行存款 600 貸：應(yīng)收股利 600 （2）2007年合并報(bào)表調(diào)整和抵銷分錄 調(diào)整分錄調(diào)整母子公司個(gè)別報(bào)表 借：無(wú)形資產(chǎn)1000 貸：資本公積1000 借：管理費(fèi)用100 貸：無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷100（15000-14000）/10 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1230 貸：投資收益1140（2000-100）60% 資本公積90（15060%） 借：提取盈余公積114 貸：盈余公積114（114010%） 抵銷分錄，投資和權(quán)益抵銷 借：股本10000 資本公積年初2400 本年150 盈余公積年初1000 本年200（200010%） 未分配利潤(rùn)年末2300（1600-1000-100+200090%） 商譽(yù)500（9500-1500060%） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資10130（9500-600沖成本+1230） 少數(shù)股東權(quán)益6420（10000+2550+1200+2300）40%. 3股權(quán)取得日后當(dāng)期內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)的抵銷 例1：某公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款50 000元全部為內(nèi)部應(yīng) 收賬款，其應(yīng)收賬款按余額的5計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，本期壞賬準(zhǔn)備的余額 為250元。子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款50 000元全部為對(duì)母公司 的應(yīng)付賬款。 編制抵銷分錄： （1）借：應(yīng)付賬款 50 000 貸：應(yīng)收賬款 50 000 （2）借：應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備） 250 貸：管理費(fèi)用 250 股權(quán)取得日后連續(xù)各期內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)的抵消 內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額等于上期余額時(shí)的抵銷處理 假設(shè)第二年應(yīng)收賬款余額仍為50 000元 抵銷分錄： （1）借：應(yīng)付賬款 50 000 貸：應(yīng)收賬款 50 000 （2）借：應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備） 250 貸：期初未分配利潤(rùn) 250 內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額大于上期余額時(shí)的抵銷處理 假設(shè)第二年應(yīng)收賬款余額為60 000元 抵銷分錄： （1）借：應(yīng)付賬款 60 000 貸：應(yīng)收賬款 60 000 （2）借：應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備） 250 貸：期初未分配利潤(rùn) 250 （3）借：應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備） 50 貸：管理費(fèi)用 50 內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額小于上期余額時(shí)的抵銷處理 假設(shè)第二年應(yīng)收賬款余額為40 000元 抵銷分錄： （1）借：應(yīng)付賬款 40 000 貸：應(yīng)收賬款 40 000 （2）借：應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備） 250 貸：期初未分配利潤(rùn) 250 （3）借：管理費(fèi)用 50 貸：應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備） 50. 4例題： 1、A公司持有B公司60%的股權(quán)，A公司與B公司之間發(fā)生如 下業(yè)務(wù): （1）2005年12月末A公司將其所生產(chǎn)的機(jī)器一臺(tái)銷售給B公 司，機(jī)器的成本為50萬(wàn)元，銷售價(jià)格為70萬(wàn)元，款項(xiàng)以支票 結(jié)清，B公司將該機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，并采用直線法計(jì) 提折舊，折舊年限為5年，不考慮殘值； （2）2006年3月末A公司將成本為8萬(wàn)元的產(chǎn)品銷售給B公 司，售價(jià)為10萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收回，B公司將所購(gòu)商品當(dāng)期 對(duì)集團(tuán)外銷售70%； （3）2006年年末，A公司按其應(yīng)收賬款余額的10%計(jì)提壞賬 準(zhǔn)備。 （4）2007年B公司將上年從A公司購(gòu)入的剩余產(chǎn)品全部出 售，并又從A公司購(gòu)入商品20萬(wàn)元，A公司的毛利率仍為 20%，款項(xiàng)尚未支付，B公司將在2007年只對(duì)外銷售了 50%； （5）2007年B公司從A公司購(gòu)入的機(jī)器當(dāng)年繼續(xù)計(jì)提折舊。 （6）2007年年末，A公司“應(yīng)收賬款B公司”賬戶的余額為 300 000元，仍按其應(yīng)收賬款余額的10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 要求：編制2006年和2007年的抵銷分錄。 2005年： 借：營(yíng)業(yè)收入 70萬(wàn) 貸：營(yíng)業(yè)成本 50萬(wàn) 固定資產(chǎn) 20萬(wàn) 2006年： 借：期初未分配利潤(rùn) 20萬(wàn) 貸：固定資產(chǎn) 20萬(wàn) 借：固定資產(chǎn) 4萬(wàn) 貸：管理費(fèi)用 4萬(wàn) （2）借：營(yíng)業(yè)收入 10萬(wàn) 貸：營(yíng)業(yè)成本 10萬(wàn) 借：營(yíng)業(yè)成本 0.6萬(wàn) 貸：存貨 0.6萬(wàn) （3）借：應(yīng)付賬款 10萬(wàn) 貸：應(yīng)收賬款 10萬(wàn) 借：應(yīng)收賬款 1萬(wàn) 貸：資產(chǎn)減值損失 1萬(wàn) 2007年 （4）借：期初未分配利潤(rùn) 0.6萬(wàn) 貸：營(yíng)業(yè)成本 0.6萬(wàn) 借：營(yíng)業(yè)收入 20萬(wàn) 貸：營(yíng)業(yè)成本 18萬(wàn) 存貨 2萬(wàn) （5）借：固定資產(chǎn) 8萬(wàn) 貸：管理費(fèi)用 4萬(wàn) 期初未分配利潤(rùn) 4萬(wàn) （6）借：應(yīng)付賬款 20萬(wàn) 貸：應(yīng)收賬款 20萬(wàn) 借：應(yīng)收賬款 3萬(wàn) 貸：資產(chǎn)減值損失 2萬(wàn) 期初未分配利潤(rùn) 1萬(wàn) 第三章 外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì) 1、某公司屬于增值稅一般納稅人，3.18，從美國(guó)購(gòu)入某種工業(yè)原料 500噸，每噸價(jià)格為4 000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為us$1=￥7.7，進(jìn)口關(guān) 稅為1 660 000元人民幣，支付進(jìn)口增值稅2 618 000元人民幣，貨款尚 未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅由銀行存款支付。 借：原材料 17 060 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 2 618 000 （進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款美元戶 15 400 000 （us$2 000 0007.7） 銀行存款 4 278 000 2、該公司3.21出口銷售商品12 000件，銷售合同規(guī)定的銷售價(jià)格為250 美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為us$1=￥7.55。假設(shè)該商品的出口關(guān)稅適用稅 率為0，增值稅率為17%。貨款尚未收到。 借：應(yīng)收賬款美元戶 26 500 500 （us$3 510 0007.55） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 22 650 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 3 850 500 （銷項(xiàng)稅額） 3A股份有限公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算，在月末資 產(chǎn)負(fù)債表編制日確認(rèn)外幣折算差額。假設(shè)2006年6月30日的市場(chǎng)匯率為 1美元=8.25元人民幣。2006年6月30日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下（單 位：萬(wàn)元） 項(xiàng)目外幣（美 元）金額 折算匯率折合人民幣金 額 銀行存款108.2582.5 應(yīng)收賬款508.25412.5 應(yīng)付賬款208.25165 A公司2006年7月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)（不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)）： （1）7月15日收到某外商投入的外幣資本50萬(wàn)美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率 為1美元=8.24元人民幣，投資合同約定的匯率為1美元=8.30元人民幣。 款項(xiàng)已由銀行收存。 （2）7月18日，進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，設(shè)備價(jià)款40萬(wàn)美元，尚未支付， 當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=8.23元人民幣。 （3）7月20日，對(duì)外銷售產(chǎn)品一批。價(jià)款共計(jì)20萬(wàn)美元，當(dāng)日的市場(chǎng) 匯率為1美元=8.22元人民幣。價(jià)款尚未收到。 （4）7月28日，以外幣存款償還6月份發(fā)生的應(yīng)付賬款20萬(wàn)美元，當(dāng)日 的市場(chǎng)匯率為1美元=8.21元人民幣。 （5）7月31日，收到6月份發(fā)生的應(yīng)收賬款30萬(wàn)美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率 為1美元=8.20元人民幣。 要求：（1）編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄； （2）編制期末記錄匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄。 （1）借：銀行存款美元戶（50萬(wàn)美元）（508.24） 412萬(wàn) 貸：股本 （508.24） 412萬(wàn) （2）借：固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備 （408.23） 329.2萬(wàn) 貸：應(yīng)付賬款美元戶（40萬(wàn)美元）（408.23） 329.2萬(wàn) （3）借：應(yīng)收賬款美元戶（20萬(wàn)美元）（208.22）164.4萬(wàn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 164.4萬(wàn) （4）借：應(yīng)付賬款美元戶（20萬(wàn)美元）（208.21）164.2萬(wàn) 貸：銀行存款美元戶（20萬(wàn)美元） 164.2萬(wàn) （5）借：銀行存款美元戶（30萬(wàn)美元）（308.20） 246萬(wàn) 貸：應(yīng)收賬款美元戶（30萬(wàn)美元） 246萬(wàn) 2006年7月31日，各外幣賬戶的匯兌損益為： 銀行存款（美元戶）：（10+50-20+30）8.20-（82.5+412-164.2+246） =-2.3（萬(wàn)元） 應(yīng)收賬款（美元戶）：（50+20-30）8.20-（412.5+164.4-246） =-2.9（萬(wàn)元） 應(yīng)付賬款（美元戶）：（20+40-20）8.20-（165+329.2-164.2）=-2（萬(wàn) 元） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3.2萬(wàn) 應(yīng)付賬款 2萬(wàn) 貸：銀行存款 2.3萬(wàn) 應(yīng)收賬款 2.9萬(wàn) 第四章 租賃會(huì)計(jì) 12006年1月1日，A公司向B公司租入辦公設(shè)備一臺(tái)，租期為3年。設(shè) 備價(jià)值1000000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年。租賃合同規(guī)定，租賃開(kāi)始日 （2006年1月1日）A公司向B公司一次性預(yù)付租金150000元，第一年年 末支付租金150000元，第二年末支付租金200000元，第三年年末支付 租金250000元。租賃期屆滿后B公司收回設(shè)備，三年的租金總額為 750000元。 做每年的賬務(wù)處理。 分析：此租賃為經(jīng)營(yíng)租賃，每年平均租金費(fèi)用為250000元。 2006年1月1日 借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 150000 貸：銀行存款 150000 2006年12月31日 借：管理費(fèi)用 250000 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 100000 銀行存款 150000 2007年12月31日 借：管理費(fèi)用 250000 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 50000 銀行存款 200000 2008年12月31日 借：管理費(fèi)用 250000 貸：銀行存款 250000 出租人 2006年1月1日 借：銀行存款 150000 貸：應(yīng)收賬款 150000 2006年12月31日 借：銀行存款 150000 應(yīng)收賬款 100000 貸：租賃收入 250000 2007年12月31日 借：銀行存款 200000 應(yīng)收賬款 50000 貸：租賃收入 250000 2008年12月31日 借：銀行存款 250000 貸：租賃收入 250000. 2甲公司2005年12月10日與乙公司簽訂租入生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備的合同， 租賃合同的內(nèi)容如下： （1）起租日為2005年12月31，租期為10年。 （2）每年年末支付租金50 000元，甲公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為60 000 元。 （3）租賃合同規(guī)定的利率為12%。 （4）租賃開(kāi)始日該機(jī)器設(shè)備的公允價(jià)值為300 000元。 （5）該機(jī)器設(shè)備已使用2年，尚可使用壽命為12年。 （6）第一年發(fā)生的人員培訓(xùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等履約成本共計(jì)20 000元，用 銀行存款支付。 甲公司所租入的該機(jī)器設(shè)備采用平均年限法按年計(jì)提折舊。 復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)（10，12%）=0.3220，復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)（10，6%） =0.5584；年金現(xiàn)值系數(shù)（10，12%）=5.6502，年金現(xiàn)值系數(shù)（10， 6%）=7.3601。 要求：（1）判斷該項(xiàng)租賃的類型，并說(shuō)明理由。 （2）計(jì)算租賃開(kāi)始日最低租賃付款額現(xiàn)值、未確認(rèn)融資費(fèi)用和應(yīng) 計(jì)提的年折舊額。 （3）編制2005年12月31日甲公司租入機(jī)器設(shè)備、2006年12月31日 支付租金、計(jì)提折舊、發(fā)生履約成本的會(huì)計(jì)分錄。 （1）該項(xiàng)租賃屬于融資租賃。 理由：租賃期為10年，尚可使用年限為12年，租賃期占尚可使用年 限的大部分，符合融資租賃的標(biāo)準(zhǔn)。最低租賃付款的現(xiàn)值為301 830 元，幾乎相當(dāng)于租賃日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值，符合融資租賃的標(biāo)準(zhǔn)。 （2）租賃開(kāi)始日最低租賃付款=50 00010+60 000=560000元， 租賃開(kāi)始日最低租賃付款額現(xiàn)值=50 0005.6502+60 0000.3220=301 830元 設(shè)備的公允價(jià)值300000元 未確認(rèn)融資費(fèi)用=560 000-300 000=260 000元 應(yīng)計(jì)提的折舊=（300 000-60 000）10=24 000元 （3）2005年12月31日租賃開(kāi)始日 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 300 000 未確認(rèn)融資費(fèi)用 260 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃款 560 000 2006年12月31支付租金時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 50 000 貸：銀行存款 50 000 . 3某租賃公司于2008年12月31日將賬面價(jià)值為5000萬(wàn)元的一套大型電 子計(jì)算機(jī)以融資租賃方式租賃給B企業(yè)。雙方簽訂租賃合同，B企業(yè)租 賃該設(shè)備48個(gè)月，每6個(gè)月月末支付租金600萬(wàn)元，B企業(yè)擔(dān)保的資產(chǎn)余 值為900萬(wàn)元，另外擔(dān)保公司擔(dān)保金額為750萬(wàn)元，租賃開(kāi)始日公允價(jià) 值為5100萬(wàn)元，估計(jì)的資產(chǎn)余值為1800萬(wàn)元。另支付初始直接費(fèi)用10 萬(wàn)元。 做租賃開(kāi)始日的賬務(wù)處理。 借:長(zhǎng)期應(yīng)付款 （60000008+9000000+7500000+100000） 64 600 000 未擔(dān)保余值 1 500 000 貸：融資租賃資產(chǎn) 50 000 000 營(yíng)業(yè)外收入 1 000 000 銀行存款 100 000 未實(shí)現(xiàn)融資收益 15 000 000 第六章 股份支付會(huì)計(jì) 1某公司2005年12月批準(zhǔn)了一項(xiàng)股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，2006年1 月1日，公司向其100名管理人員每人授予1000份股票期權(quán)，這些管理 人員必須從2006年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿才能以每股 6元購(gòu)買(mǎi)1000股該公司股票。公司估計(jì)該期權(quán)在授予日（2006年1月1 日）的公允價(jià)值為每股9元。第一年有5名管理人員離開(kāi)該公司，該公 司估計(jì)3年中離開(kāi)的管理人員比例將達(dá)到15%；第二年又有3名管理人 員離開(kāi)公司，公司將估計(jì)的管理人員離開(kāi)比例修正為10%；第三年又 有1名管理人員離開(kāi)。2009年1月1日，未離開(kāi)的管理人員全部行權(quán)獲得 股票。做相應(yīng)賬務(wù)處理。 （1）2006年1月1日 公司預(yù)計(jì)支付股份應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用=91000100=900 000元 授予日不做賬務(wù)處理 （2）2006年12月31日 公司預(yù)計(jì)支付股份應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用=900 000（1-15%）13=255 000 借：管理費(fèi)用 255 000 貸：資本公積其他資本公積 255 000 （3）2007年12月31日 公司預(yù)計(jì)支付股份應(yīng)累計(jì)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用=900 000（1-10%） 23=540 000 2007年應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用=540 000-255 000=285 000元 借：管理費(fèi)用 285 000 貸：資本公積其他資本公積 285 000 （4）2008年12月31日 公司實(shí)際支付股份應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用