《復(fù)式記賬法》PPT課件.ppt

基礎(chǔ)會計(jì)教案,2019/7/3,1,案例引導(dǎo) 假如某日你用5 000元錢元買 了一臺電腦，其支付錢款的目的是為了獲 取與之價(jià)值相同的一件用品。試想，如果 同樣事例在企業(yè)發(fā)生，會計(jì)會如何記錄呢？,2019/7/3,2,第二節(jié)借貸記賬法,第一節(jié)復(fù)式記賬的 理論基礎(chǔ)和基本內(nèi)容,第三章 復(fù)式記賬,2019/7/3,3,溫馨提示,借貸復(fù)式記賬法的基本內(nèi)容和記賬規(guī)則,你應(yīng)關(guān)注的是,重點(diǎn),難點(diǎn),學(xué)習(xí)本章內(nèi)容，要求在理解復(fù)式記賬原理的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)理解和掌握借貸記賬法的理論依據(jù)、記賬符號、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則和試算平衡等特點(diǎn)。,借貸復(fù)式記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)和會計(jì)分錄,2019/7/3,4,基礎(chǔ)會計(jì),第一節(jié)復(fù)式記賬的 理論基礎(chǔ)和基本內(nèi)容,2019/7/3,5,【記賬方法及演變】 記賬方法 是指賬簿記錄的技術(shù)方法?，F(xiàn)代意義上的記賬方法，是指使用特定的記賬符號，按照一定的規(guī)則，在賬戶中登記各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的技術(shù)方法。 記賬方法的演變 從會計(jì)發(fā)展史來看，記賬方法的演變大致經(jīng)過了以下三個階段：,一、記賬方法演變,2019/7/3,6,二、記賬方法的種類與內(nèi)容,基礎(chǔ)會計(jì),復(fù)式記賬定義：是指對任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要用 相等的金額在兩個或兩個以上的賬戶中進(jìn)行登記。,種類,2019/7/3,7,理論基礎(chǔ)：企業(yè)無論發(fā)生何種類型的經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)，只要這些交易或事項(xiàng)符合會計(jì)要素的定義且能計(jì)量，都不會破壞“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一基本等式，如企業(yè)接受投資者出資100萬元，使得資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)增加100萬元，會計(jì)等式還是保持平衡。 所有的事項(xiàng)對會計(jì)等式都會產(chǎn)生雙重影響，但這些都是等式內(nèi)部各項(xiàng)目的變化影響，會計(jì)等式依然保持平衡關(guān)系，即遵循了資金運(yùn)動的規(guī)律。也就是說，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之后，其影響要分別反映在兩個不同的項(xiàng)目中，這就是復(fù)式記賬。,復(fù)式記賬針對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，都在兩個或兩個以上賬戶中以相等的金額加以記錄，也同樣遵循了資金運(yùn)動的規(guī)律，因此，復(fù)式記賬法作為一種科學(xué)的記賬方法，是建立在會計(jì)等式的基礎(chǔ)上，并以此為基本理論依據(jù),2019/7/3,8,一個企業(yè)剛剛組成，有貨幣資金10萬元，其中6萬元由所有者投入，4萬元從銀行借入。就形成了賬戶上的對應(yīng)關(guān)系和賬戶記錄之間的平衡關(guān)系。,100000,40000,60000,例：,2019/7/3,9,請你思考：,+銀行存款1,000 -庫存現(xiàn)金1,000,+銀行存款10,000 +短期借款10,000,+原材料10,000 +應(yīng)付賬款5,000 -銀行存款5,000,+銀行存款6,000 +應(yīng)收賬款4,000 +主營業(yè)務(wù)收入10,000,下述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之后，會引起哪些項(xiàng)目發(fā)生什么變化？,2019/7/3,10,基礎(chǔ)會計(jì),復(fù)式記賬的特點(diǎn)是： 會計(jì)記錄的二重性。對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都在兩個或兩個以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶中進(jìn)行記錄。這樣，在將全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都相互聯(lián)系的記入各有關(guān)賬戶以后，通過賬戶記錄不僅可以全面清晰的反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，還能夠全面、系統(tǒng)的反映經(jīng)濟(jì)活動的過程和結(jié)果。 全部賬簿記錄的平衡性。由于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都是以相等的金額在有關(guān)賬戶中進(jìn)行記錄。因而，根據(jù)這種記錄就可以進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。以上兩點(diǎn)就是與單式記賬法相比較，復(fù)式記賬法的特點(diǎn)或者說是它的優(yōu)點(diǎn)。,2019/7/3,11,基礎(chǔ)會計(jì),借貸記賬法是以“借”和“貸” 作為記賬符號，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中，對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以相等的金額全面進(jìn)行記錄的一種復(fù)式記賬方法。,第二節(jié) 借貸記賬法,2019/7/3,12,起源：13世紀(jì)意大利，佛羅倫薩 銀行 “借” 債權(quán)的增加 銀行家放出的資本 “貸” 債務(wù)的增加 銀行家收進(jìn)的資本 上面講到了借貸記賬法是以借貸作為記賬符號?！敖栀J”兩字的含義，最初是從借貸資本家的角度來解釋的，即用來表示債權(quán)、應(yīng)收款和債務(wù)、應(yīng)付款的增減變動。借貸資本家對收進(jìn)的存款記在貸主的名下，表示債務(wù)，對付出的放款記在借主的名下，表示債權(quán)，這時(shí)候“借貸”兩字表示債權(quán)、債務(wù)的變化。,2019/7/3,13,2019/7/3,14,隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)容日益復(fù)雜，記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已不局限于貨幣資金的收付業(yè)務(wù)。而逐漸擴(kuò)展到財(cái)產(chǎn)物資、經(jīng)營損益和經(jīng)營資本等的增減變化。 “借”、“貸”兩字逐漸失去了原來的涵義，而轉(zhuǎn)化為純粹的記賬符號。,1. 記賬符號,2. 賬戶結(jié)構(gòu),3. 記賬規(guī)則,4. 會計(jì)分錄與帳戶對應(yīng)關(guān)系,5. 試算平衡,2019/7/3,15,借貸記賬法的內(nèi)容 一、記賬符號 借debit 貸Credit 涵義：表示記賬方向 （1）每一個賬戶的左方稱為“借”，右方稱“貸”。 （2）哪一方記增加，哪一方記減少取決于賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。 資產(chǎn)、費(fèi)用支出類賬戶，“借”表示其增加，“貸”表示其減少; 負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類賬戶，“貸”表示其增加，“借”則表示其減少。,2019/7/3,16,二、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu),另一主要內(nèi)容即為與賬戶的余額有關(guān)。,2019/7/3,17,返回,在一個會計(jì)期間內(nèi)（月、季、年），借方記錄的合計(jì)數(shù)稱為“本期借方發(fā)生額”貸方記錄的合計(jì)數(shù)稱為“本期貸方發(fā)生額”。,因經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起該會計(jì)科目發(fā)生增減變化而記入賬戶借方的金額稱為借方發(fā)生額,記入貸方的金額稱為貸方發(fā)生額。,某一時(shí)點(diǎn)上賬戶借方累計(jì)發(fā)生額和貸方累計(jì)發(fā)生額的差額稱為余額。,借方,會計(jì)科目（賬戶名稱）,貸方,2019/7/3,18,左方為借方，右方為貸方，記賬時(shí)，賬戶的借貸兩方必須做相反方向的記錄，即對于每一個賬戶來說，如果借方用來登記增加額，則貸方就用來登記減少額。反之，亦然。在一個會計(jì)期間內(nèi)，借方登記的合計(jì)數(shù)稱為借方發(fā)生額；貸方登記的合計(jì)數(shù)稱為貸方發(fā)生額。借貸兩方合計(jì)數(shù)相抵后的差額，若在借方，則稱為借方余額；若在貸方，則稱為貸方余額。但究竟哪一方登記增加數(shù)，哪一方登記減少數(shù)，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，即賬戶的性質(zhì)來決定。下面將以不同類型的賬戶的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)與登記規(guī)則進(jìn)行說明。,2019/7/3,19,資產(chǎn)類賬戶 借方 貸方,資產(chǎn)類賬戶期末余額的計(jì)算公式為： 期末余額（借方）= 期初余額（借方）+ 本期 借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額,本期發(fā)生額合計(jì),本期發(fā)生額合計(jì),2019/7/3,20,負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶 借方 貸方,負(fù)債類賬戶期末余額的計(jì)算公式為： 期末余額（貸方）= 期初余額（貸方）+ 本期 貸方發(fā)生額 本期借方發(fā)生額,本期發(fā)生額合計(jì),本期發(fā)生額合計(jì),2019/7/3,21,收入利潤類賬戶 借方 貸方,本期借方發(fā)生額合計(jì),本期貸方發(fā)生額合計(jì),期末一般無余額,2019/7/3,22,成本費(fèi)用類賬戶 借方 貸方,本期借方發(fā)生額合計(jì),本期貸方發(fā)生額合計(jì),期末一般無余額，其中“生產(chǎn)成本”賬戶期末若有余額在借方，表示期末在產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本。,2019/7/3,23,賬戶的類別及基本特征,+ -,余,+,-,余,+,-,余,收入類賬戶,+,-,費(fèi)用類賬戶,+,-,問題：從各類賬戶的記賬模式和賬戶模式總圖中可總結(jié)出哪些規(guī)律性？,資產(chǎn)類賬戶 負(fù)債類賬戶 所有者權(quán)益類賬戶,2019/7/3,24,通過上述賬戶結(jié)構(gòu)可以看出，不同性質(zhì)的賬戶其借貸含義不同，賬戶結(jié)構(gòu)也有所區(qū)別，它體現(xiàn)了借貸記賬法的基本特點(diǎn)。它們的賬戶結(jié)構(gòu)總模式可歸納如下：,2019/7/3,25,（1）從登記的方向來看，可以把賬戶分為兩大類：一是資產(chǎn)、費(fèi)用類，增加記借方，減少記貸方；二是負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、利潤類，增加記貸方，減少記借方。 （2）從余額的方向來看，一般情況下，只有資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益類賬戶期末有余額。這些賬戶又被稱為永久性賬戶和實(shí)賬戶，其余額具有繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)的特征，均體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表上，也稱作資產(chǎn)負(fù)債表賬戶。資產(chǎn)類賬戶的余額在借方，負(fù)債與所有者權(quán)益類賬戶的余額在貸方。從每一個賬戶來說，無論期初、期末余額，只能在賬戶的一方，這樣就可以根據(jù)賬戶余額所在的方向，判斷賬戶的性質(zhì)。即賬戶若是借方余額，則表示資產(chǎn)類賬戶；賬戶若是貸方余額，則表示負(fù)債或所有者權(quán)益類賬戶。,2019/7/3,26,（3）在借貸記賬法下，可以設(shè)置和運(yùn)用雙重性質(zhì)的賬戶。雙重性質(zhì)賬戶是指既可以用來反映資產(chǎn)，又可以用來反映負(fù)債的賬戶。例如應(yīng)收賬款是資產(chǎn)，如果多收了，多收部分就轉(zhuǎn)化成應(yīng)退還給對方的款項(xiàng)，變?yōu)樨?fù)債。這類賬戶需要在期末根據(jù)賬戶余額的方向確定其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)。如果該類賬戶的期初余額和期末余額的方向相同，說明賬戶登記項(xiàng)目的資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益的性質(zhì)未變；如果期初余額在借方，期末余額在貸方，說明該賬戶登記項(xiàng)目已從期初的資產(chǎn)變?yōu)槠谀┑呢?fù)債或所有者權(quán)益；如果期初余額在貸方，期末余額在借方，說明該賬戶登記項(xiàng)目已從期初的負(fù)債或所有者權(quán)益變?yōu)槠谀┑馁Y產(chǎn)。,2019/7/3,27,三、記賬規(guī)則及其應(yīng)用,記賬規(guī)則有借必有貸借貸必相等 有借必有貸，任何一項(xiàng)業(yè)務(wù)(會計(jì)事項(xiàng))都 必須在兩個(或以上)賬戶作出兩種記錄:借方 記錄和貸方記錄; 借貸必相等,記入賬戶借方的金額與記入賬戶 貸方的金額必然相等.,記賬規(guī)則的內(nèi)容,2019/7/3,28,【例】根據(jù)投資協(xié)議收到A公司的投資款 2 000 000元，款項(xiàng)已存入銀行。,記賬規(guī)則的應(yīng)用,2019/7/3,29,四、賬戶的對應(yīng)關(guān)系和會計(jì)分錄 （一）.賬戶對應(yīng)關(guān)系：從上面的分析中可以看出，在運(yùn)用借貸記賬法時(shí)，有關(guān)賬戶之間會形成應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系，這種關(guān)系叫做賬戶對應(yīng)關(guān)系。發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的賬戶叫對應(yīng)賬戶。 在例3-1中，用銀行存款40000元購買材料。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，計(jì)入“原材料”賬戶的借方40000元，計(jì)入“銀行存款”賬戶的貸方40000元?！霸牧稀辟~戶和“銀行存款”賬戶之間就存在一種對應(yīng)關(guān)系，這兩個賬戶就是對應(yīng)賬戶。 為了保證賬戶對應(yīng)關(guān)系的正確性，在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須認(rèn)真分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)要素的影響情況，確定正確的賬戶及其借貸方向和金額。,2019/7/3,30,（二）.會計(jì)分錄： accounting entry 涵義：反映每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶 及其金額的記錄。簡稱分錄。 會計(jì)分錄的構(gòu)成要素： 記賬方向（符號）、 賬戶名稱（會計(jì)科目） 金額 記賬方向是指反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生增減變動的方向，賬戶名稱是用來反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容，金額是反映資金變動的數(shù)額。,三要素,2019/7/3,31,1、會計(jì)分錄的格式： 借：(賬戶名) (金額) 貸: (賬戶名) (金額) 例 借：庫存現(xiàn)金 1000 貸：銀行存款 1000 2、會計(jì)分錄的分類：簡單分錄和復(fù)合分錄， 簡單的會計(jì)分錄：一借一貸 復(fù)合的會計(jì)分錄：一借多貸或多借一貸,一筆復(fù)合會計(jì)分錄可以分解成若干筆簡單會計(jì)分錄,2019/7/3,32,如何編制會計(jì)分錄 在分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上,按照會計(jì)分錄的格式書寫出會計(jì)分錄.分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的程序和步驟是: 引起哪些要素項(xiàng)目的變化(變化的項(xiàng)目/金額/增或減) 根據(jù)科目表判斷變化項(xiàng)目應(yīng)記入的賬戶名稱及金額 根據(jù)賬戶模式判斷應(yīng)記賬戶的借方還是貸方,編制會計(jì)分錄實(shí)例見教材,3、會計(jì)分錄的編制,2019/7/3,33,資產(chǎn)/現(xiàn)金 資產(chǎn)/存款,庫存現(xiàn)金 600 銀行存款600,借方 貸方,借:庫存現(xiàn)金600 貸:銀行存款600,負(fù)債/短期借款負(fù)債/應(yīng)付賬款,短期借款3500 應(yīng)付賬款3500,貸方 借方,借:應(yīng)付賬款3500 貸:短期借款3500,資產(chǎn)/材 料+ 資產(chǎn)/現(xiàn) 金- 負(fù)債/應(yīng) 付賬款+,原材料 +1000 庫存現(xiàn)金 -400 應(yīng)付賬款+600,借方 貸方 貸方,借:原材料 1000 貸:庫存現(xiàn)金400 應(yīng)付賬款600,2019/7/3,34,【例4】以銀行存款700元上繳欠繳的稅金。,借：銀行存款 10 000 固定資產(chǎn) 20 000 貸：實(shí)收資本 30 000,【例5】企業(yè)收到投資人投入現(xiàn)金10 000元，存入銀行，收到投入的設(shè)備20 000元。,借：應(yīng)交稅費(fèi) 700 貸：銀行存款 700,2019/7/3,35,會計(jì)分錄： 借：應(yīng)付賬款 5 000 貸：銀行存款 4 500 庫存現(xiàn)金 500,【例6】歸還應(yīng)付賬款5 000元，其中4 500元以銀行存款償還，另500元以現(xiàn)金支付。,2019/7/3,36,4、登記賬戶 根據(jù)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計(jì)分錄以后，應(yīng)記入有關(guān)賬戶，將記賬憑證中的會計(jì)分錄轉(zhuǎn)記到有關(guān)賬戶的過程稱為登記賬戶。過賬后，期末要結(jié)算出每個賬戶的本期發(fā)生額和期末余額,【例】（1）某企業(yè)各個總分類賬戶月初余額如表3-15：,2019/7/3,37,（2）根據(jù)本月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會計(jì)分錄見前舉例。 （3）根據(jù)會計(jì)分錄登記賬戶如下所示：,2019/7/3,38,2019/7/3,39,2019/7/3,40,有借必有貸，借貸必相等,全部賬戶借方發(fā)生額 合計(jì),全部賬戶貸方發(fā)生額 合計(jì),=,2019/7/3,41,資產(chǎn),負(fù)債,所有者權(quán)益,借方余額,貸方余額,貸方余額,全部賬戶借方余額合計(jì),全部賬戶貸方余額 合計(jì),=,2019/7/3,42,四、試算平衡: trial balance （一）試算平衡的概念就是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會計(jì)等式的平衡關(guān)系，按照記賬規(guī)則的要求，來檢查賬戶記錄是否正確的一種驗(yàn)證方法。 （二）試算平衡的方法 1、發(fā)生額試算平衡法 由于記賬規(guī)則為“有借必有貸，借貸必相等”，由此也就有了利用會計(jì)分錄數(shù)據(jù)記錄的發(fā)生額的平衡。即：借方賬戶金額貸方賬戶金額,全部賬戶借方發(fā)生額合計(jì)全部賬戶貸方發(fā)生額合計(jì),2019/7/3,43,2、余額試算平衡法 由于會計(jì)恒等式為“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”， 由此也就有了利用各賬戶會計(jì)余額數(shù)據(jù)記錄的余 額的平衡。即： 全部賬戶借方余額合計(jì)全部賬戶貸方余額合計(jì),總分類賬戶余額試算平衡表,2019/7/3,44,總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表 年 月 日,在會計(jì)實(shí)務(wù)中，往往是通過期末編制試算 平衡表的方式進(jìn)行發(fā)生額和余額的試算平 衡的。試算平衡表的格式如下表所示。,2019/7/3,45,總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表 2007年6月30日,2019/7/3