企業(yè)所得稅核算與申報(計算.pptVIP

項目六 企業(yè)所得稅核算與申報,知識準備認知企業(yè)所得稅 企業(yè)所得稅的計算與核算 企業(yè)所得稅的申報與繳納,本單元內(nèi)容,知識準備認知企業(yè)所得稅,、企業(yè)所得稅的概念 企業(yè)所得稅是指對我國境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。,、企業(yè)所得稅納稅人、征稅對象和稅率 （）納稅人 在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱為企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。,居 民 企 業(yè),非 居 民 企 業(yè),企業(yè),居民企業(yè)：依法在中國境內(nèi)成立，或依外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。 非居民企業(yè)：依外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或在中國境內(nèi)未設(shè)機構(gòu)機構(gòu)、場所的，但有來源于中國境內(nèi)所得的。,企業(yè)所得稅的征稅對象是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得 居民企業(yè)應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得 繳納企業(yè)所得稅 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所的，應(yīng)當就 其所設(shè)機構(gòu)場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)機構(gòu)、場所的，或雖設(shè)機構(gòu)場所但所得與該機構(gòu)無實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。,（2）征稅對象,（3）稅率,小型微利企業(yè)的需同時符合以下條件,1）制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元； 2）非制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。,模塊一 企業(yè)所得稅的計算與核算,任務(wù)一 計算應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率減免稅額抵免稅額 其中應(yīng)納稅所得額可利用“直接法”或“間接法”計算。 “直接法”下應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除金額彌補虧損 “間接法”下應(yīng)納稅所得額會計利潤總額 納稅調(diào)整項目金額,3、應(yīng)納稅所得額的確定,（1）納稅年度 企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補。企業(yè)所得稅的納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。企業(yè)清算時，應(yīng)當以清算期間作為一個納稅年度。,（2）收入總額的確定,企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。 1）銷售貨物收入 2）提供勞務(wù)收入； 3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入； 4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 5）利息收入； 6）租金收入； 7）特許權(quán)使用費收入； 8）接受捐贈收入； 9）其他收入。,（2）不征稅收入和免稅收入,收入總額中的下列收入為不征稅收入 1、財政撥款； 2、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè) 性收費、政府性基金； 3、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。,企業(yè)下列收入為免稅收入 1、國債利息收入。 2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。 3、在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。 4、符合條件的非營利組織的收入,（4）準予扣除的項目,1）成本。指生產(chǎn)經(jīng)營成本 2）費用。指三項期間費用（銷售費用、管理費用、財務(wù)費用） 3）稅金。指營業(yè)稅金及附加，不包括增值稅、企業(yè)所得稅 4）損失。指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中損失和其他損失 5）扣除的其他支出。是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)活動有關(guān)的、合理的支出。,（5）部分扣除項目的具體范圍和標準,1）工資、薪金支出 企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除。 “合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。,（5）部分扣除項目的具體范圍和標準,2）職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費 規(guī)定標準以內(nèi)按實際數(shù)扣除，超過標準的只能按標準扣除。標準為： A、企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除。 B、企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除。 C、企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。,（5）部分扣除項目的具體范圍和標準,【例】某企業(yè)，實際支付工資總額300萬元，發(fā)生職工福利費支出45萬元，職工工會經(jīng)費6萬元、職工教育經(jīng)費7萬元。 【答案】 福利費扣除限額=30014%=42（萬元），納稅調(diào)整=45-42=3（萬元）。 工會經(jīng)費扣除限額=3002%=6（萬元），據(jù)實扣除。職工教育經(jīng)費=3002.5%=7.5（萬元），據(jù)實扣除。,（5）部分扣除項目的具體范圍和標準,3）社會保險費 A、按照政府規(guī)定的范圍和標準繳納的“五險一金”，即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除； B、企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費準予扣除； C、企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除；企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。,（5）部分扣除項目的具體范圍和標準,4）利息費用 （1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出可據(jù)實扣除。 （2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。,（5）部分扣除項目的具體范圍和標準,【例】某公司2009年度實現(xiàn)會計利潤總額25萬元。經(jīng)某注冊稅務(wù)師審核，“財務(wù)費用”賬戶中列支有兩筆利息費用：向銀行借入生產(chǎn)用資金200萬元，借用期限6個月，支付借款利息5萬元；經(jīng)過批準向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金60萬元，借用期限10個月，支付借款利息3.5萬元。該公司2009年度的應(yīng)納稅所得額為多少 萬元。 銀行的利率（52）2005%；可以稅前扣除的職工借款利息605%12102.5（萬元）；超標準3.52.51（萬元）；應(yīng)納稅所得額25126（萬元）。,（5）部分扣除項目的具體范圍和標準,5）借款費用 A、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。 B、企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過l2個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除。,（5）部分扣除項目的具體范圍和標準,【例】某企業(yè)2008年“財務(wù)費用”賬戶列支40萬元，其中： 6月1日向非金融企業(yè)借入資金200萬元用于廠房擴建，當年支付利息12萬元，該廠房于9月底竣工結(jié)算并交付使用：同期銀行貸款年利率為6%。當年稅前可扣除的利息費用為多少萬元。 稅前可扣除的財務(wù)費用 2006%312=3（萬元），納稅調(diào)整=12-3=9（萬元） 固定資產(chǎn)建造尚未竣工決算投產(chǎn)前的利息，不得扣除；竣工決算投產(chǎn)后（10、11、12共三個月）的利息，可計入當期損益。,（5）部分扣除項目的具體范圍和標準,）業(yè)務(wù)招待費 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5。,必須計算2個標準,（5）部分扣除項目的具體范圍和標準,例納稅人銷售收入2000萬元，業(yè)務(wù)招待費發(fā)生扣除最高限額2000510萬元。分兩種情況： A、實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費支出40萬元：4060%24萬元；稅前可扣除10萬元，此時納稅調(diào)增數(shù)額=40-10=30（萬元） B、實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費支出15萬元：1560%9萬元；稅前可扣除9萬元，此時納稅調(diào)增數(shù)額=15-9=6（萬元）,（5）部分扣除項目的具體范圍和標準,）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 稅前扣除標準：,（5）部分扣除項目的具體范圍和標準,【例】某公司2009年銷售收入4000萬元，轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)收入1000萬元，廣告費支出800萬元，業(yè)務(wù)宣傳費200萬元，則計算應(yīng)納稅所得額時調(diào)整所得是多少？ 正確答案 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除標準（40001000）15%750（萬元） 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費實際發(fā)生額8002001000（萬元），超標準1000750250（萬元） 調(diào)整所得額=250萬元,（5）部分扣除項目的具體范圍和標準,）租賃費 （1）屬于經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：根據(jù)租賃期限均勻扣除； （2）屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當提取折舊費用，分期扣除；租賃費支出不得扣除。,（5）部分扣除項目的具體范圍和標準,【例題單選題】某貿(mào)易公司2009年3月1日，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期1年，支付租金1.2萬元；6月1日以融資租賃方式租入機器設(shè)備一臺，租期2年，當年支付租金1.5萬元。計算當年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時應(yīng)扣除的租賃費用為（ ）萬元。 A.1.0 B.1.2 C.1.5 D.2.7 正確答案A,（5）部分扣除項目的具體范圍和標準,）勞動保護費 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。 ）公益性捐贈支出 A、公益性捐贈含義：是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。 B、公益性捐贈稅前扣除標準：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。 年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。,（5）部分扣除項目的具體范圍和標準,（5）部分扣除項目的具體范圍和標準,11)有關(guān)資產(chǎn)的費用 A、企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用：允許扣除； B、企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費：準予扣除。 12)資產(chǎn)損失 A、企業(yè)當期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，準予扣除； B、企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準予與存貨損失起在所得稅前按規(guī)定扣除。 13)其他項目 如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等，準予扣除。,（6）不得扣除的項目,1）企業(yè)所得稅稅款。 2）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。 3）稅收滯納金，是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務(wù)機關(guān)處以的滯納金。 4）罰金、罰款和被沒收財物的損失。 5）超過規(guī)定標準的捐贈支出。 6）與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。 7）未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備金等準備金支出。 8）企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息。 9）與取得收入無關(guān)的其他支出。,(7)虧損彌補,企業(yè)發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但延續(xù)彌補期最長不得超過5年。 【例】某生產(chǎn)企業(yè)2001年至2008年的應(yīng)納稅所得額如下表：,要求：計算該生產(chǎn)企業(yè)2008年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。,正確答案2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅額（102）25%2（萬元）,4、稅收優(yōu)惠,（1）免稅收入 1)國債利息收入。 2)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。 3)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得 與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收 益。 4)符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入。,4、稅收優(yōu)惠,（2）可以減免稅的所得 1）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得可以免征、減半征收企業(yè)所得稅。 2）三免三減半 A.從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。,4、稅收優(yōu)惠,B.從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得的，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。 3）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。,4、稅收優(yōu)惠,3、加計扣除 1）研究開發(fā)費用 開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。 2）安置殘疾人員所支付的工資 指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除,4、稅收優(yōu)惠,4、抵扣應(yīng)納稅所得額（P389） 1）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 2）中小高新技術(shù)企業(yè)的條件 除通過高新技術(shù)企業(yè)認定外，還應(yīng)符合職工人數(shù)不超過500人，年銷售（營業(yè)）額不超過2億元，資產(chǎn)總額不超過2億元的條件。,4、稅收優(yōu)惠,【例】某企業(yè)為創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。2007年8月1日，該企業(yè)向境內(nèi)未上市的某中小高新技術(shù)企業(yè)投資200萬元。2009年度該企業(yè)利潤總額890萬元；未經(jīng)財稅部門核準，提取風險準備金10萬元。已知企業(yè)所得稅稅率為25%。假定不考慮其他納稅調(diào)整事項，2009年該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額為（ ）萬元。（2010年） A82.5 B85 C187.5 D190,該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額 （890+10）20070%25%190（萬元）,4、稅收優(yōu)惠,5、加速折舊 1）可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的固定資產(chǎn) A.由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。 B.常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。 2）采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60。 3）采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。,4、稅收優(yōu)惠,6、減計收入 企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。 7、抵免應(yīng)納稅額 企業(yè)購置用于環(huán)境保護（節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)）專用設(shè)備的投資額抵免的稅額。該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。,4、稅收優(yōu)惠,8、民族自治區(qū)的減免稅 9、專項稅收優(yōu)惠政策 10、非居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得 1）在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，其取得的來源于中國境內(nèi)的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。 2）下列所得免征企業(yè)所得稅 外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得； 國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得。,4、稅收優(yōu)惠,【例】甲公司2009年實現(xiàn)銷售收入3000萬元，年度利潤總額1000萬元， 已預(yù)繳企業(yè)所得稅188萬元，該公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25。 經(jīng)注冊會計師審核，發(fā)現(xiàn)以下事項： （1）利潤總額中包括從境內(nèi)乙公司（適用的企業(yè)所得稅稅率為15）分回的稅后利潤200萬元； （2）利潤總額中包括甲公司轉(zhuǎn)讓未到期的國債，取得的轉(zhuǎn)讓收益25萬元； （3）在計算利潤總額時，新產(chǎn)品研究開發(fā)費用80萬元已計入管理費用扣除； （4）在計算利潤總額時，業(yè)務(wù)宣傳費200萬元已計入銷售費用扣除； （5）在計算利潤總額時，甲公司直接向某災(zāi)區(qū)捐贈的30萬元已計入營業(yè)外支出扣除； （6）在計算利潤總額時，甲公司通過民政部門向某災(zāi)區(qū)小學捐贈的130萬元已計入營業(yè)外支出扣除。 要求：根據(jù)上述資料，計算甲公司2009年度匯算清繳時應(yīng)補繳（或應(yīng)退）的企業(yè)所得稅稅額。,項目二 企業(yè)所得稅的申