畢業(yè)論文淺析環(huán)境會計的建立與發(fā)展.doc

論文提綱指導老師：肖老師.論題：淺析環(huán)境會計的建立與發(fā)展摘要：環(huán)境會計是在環(huán)境資源惡化和修正傳統(tǒng)會計的基礎上產(chǎn)生的。世紀年代以來受綠色理念的影響、在西方會計界興起的新興會計。目前，一些發(fā)達國家已在環(huán)境會計的理論研究與實務應用方面取得較大進展，對外編報環(huán)境會計報告已成為企業(yè)一種時尚。聯(lián)合國也于年研討并通過了環(huán)境會計和報告的立場公告，初步形成了較為系統(tǒng)的國際環(huán)境會計與報告指南，旨在倡導各國推行環(huán)境會計，以保護和改善生態(tài)環(huán)境，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。本文主要從以下幾方面對環(huán)境會計進行了探討：研究環(huán)境會計的意義；傳統(tǒng)會計的局限性；建立和發(fā)展環(huán)境會計必要性及其措施。關(guān)鍵詞：環(huán)境會計；可持續(xù)發(fā)展；會計原則引言：20世紀以來，科學技術(shù)的迅猛發(fā)展使得社會化大生產(chǎn)的發(fā)展建立在大量消耗自然資源的基礎上，自然資源長期處于被極度開采的狀態(tài)中。特別是近幾十年來，隨著世界人口的劇增以及需求的增加，更進一步加劇了對自然資源的強度消耗。從而造成能源緊張、自然災害頻繁發(fā)生、生態(tài)平衡遭到破壞、污染日趨嚴重。上述狀況被人們統(tǒng)稱為“環(huán)境問題”。環(huán)境問題的產(chǎn)生不僅動搖了有關(guān)國家發(fā)展經(jīng)濟的自然物質(zhì)基礎，制約了經(jīng)濟發(fā)展，而且使人類與自然、經(jīng)濟與生態(tài)之間出現(xiàn)了緊張局面。這一切都引起了人們的普遍關(guān)注。于是，一場以保護環(huán)境、保護地球為宗旨的環(huán)境保護運動(或稱綠色運動)悄然興起。與此同時，越來越多的會計專家把環(huán)境問題與會計理論結(jié)合起來研究，導致了環(huán)境會計的產(chǎn)生，環(huán)境會計理論也因此形成并得以發(fā)展。內(nèi)容：一、研究環(huán)境會計的意義 （一）實施環(huán)境會計是企業(yè)參與市場競爭的必要條件。 （二）建立環(huán)境會計可以有效的規(guī)范企業(yè)的環(huán)境行為，控制其所造成的消極環(huán)境影響，降低污染危害 （三）通過環(huán)境成本的高低決定環(huán)境效益差的產(chǎn)品逐步遭到限制與淘汰 （四）包含環(huán)境成本的核算指標對可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略具有更高的指導價值。二、傳統(tǒng)會計的局限性 （一） 會計對象的局限性。 （二） 持續(xù)經(jīng)營假設的局限性。 （三） 貨幣計量假設的局限性。 （四） 成本觀念的局限性。 三、建立和發(fā)展環(huán)境會計的必要性 （一）我國環(huán)境現(xiàn)狀提出的要求 （二）正確衡量國內(nèi)生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本的需要（三）企業(yè)自身發(fā)展的需要 （四）實現(xiàn)資源優(yōu)化配置和社會和諧發(fā)展的必要條件四、建立和發(fā)展環(huán)境會計的措施（一）以可持續(xù)發(fā)展觀作為環(huán)境會計的指導思想。（二）加強環(huán)境、資源、生態(tài)經(jīng)濟與會計等多方面理論研究的合作。（三）建立健全環(huán)境法規(guī)保障體系和綠色技術(shù)支持系統(tǒng)。（四）以多渠道、多形式開展綠色教育。進入20世紀90年代，環(huán)境對人類懲罰引起社會各界的廣泛關(guān)注。為保護自然與環(huán)境，實現(xiàn)社會和經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，環(huán)境保護支出和環(huán)境賠償責任越來越大。作為對社會經(jīng)濟活動具有計量、反映和控制職能的會計理應對環(huán)境方面的支出、收益進行反映和控制。淺析環(huán)境會計的建立與發(fā)展關(guān)鍵詞：環(huán)境會計；可持續(xù)發(fā)展；會計原則摘要：環(huán)境會計是在環(huán)境資源惡化和修正傳統(tǒng)會計的基礎上產(chǎn)生的。世紀年代以來受綠色理念的影響、在西方會計界興起的新興會計。目前，一些發(fā)達國家已在環(huán)境會計的理論研究與實務應用方面取得較大進展，對外編報環(huán)境會計報告已成為企業(yè)一種時尚。聯(lián)合國也于年研討并通過了環(huán)境會計和報告的立場公告，初步形成了較為系統(tǒng)的國際環(huán)境會計與報告指南，旨在倡導各國推行環(huán)境會計，以保護和改善生態(tài)環(huán)境，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。本文主要從以下幾方面對環(huán)境會計進行了探討：研究環(huán)境會計的意義；傳統(tǒng)會計的局限性；建立和發(fā)展環(huán)境會計必要性及其措施。引言：20世紀以來，科學技術(shù)的迅猛發(fā)展使得社會化大生產(chǎn)的發(fā)展建立在大量消耗自然資源的基礎上，自然資源長期處于被極度開采的狀態(tài)中。特別是近幾十年來，隨著世界人口的劇增以及需求的增加，更進一步加劇了對自然資源的強度消耗。從而造成能源緊張、自然災害頻繁發(fā)生、生態(tài)平衡遭到破壞、污染日趨嚴重。上述狀況被人們統(tǒng)稱為“環(huán)境問題”。環(huán)境問題的產(chǎn)生不僅動搖了有關(guān)國家發(fā)展經(jīng)濟的自然物質(zhì)基礎，制約了經(jīng)濟發(fā)展，而且使人類與自然、經(jīng)濟與生態(tài)之間出現(xiàn)了緊張局面。這一切都引起了人們的普遍關(guān)注。于是，一場以保護環(huán)境、保護地球為宗旨的環(huán)境保護運動(或稱綠色運動)悄然興起。與此同時，越來越多的會計專家把環(huán)境問題與會計理論結(jié)合起來研究，導致了環(huán)境會計的產(chǎn)生，環(huán)境會計理論也因此形成并得以發(fā)展。一、研究環(huán)境會計的意義（一）實施環(huán)境會計是企業(yè)參與市場競爭的必要條件。企業(yè)是經(jīng)濟、生態(tài)和社會的重要影響者，理應響應可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。更重要的現(xiàn)實是，在綠色消費日益盛行和各國環(huán)保法規(guī)日趨嚴格的情況下，注重可持續(xù)發(fā)展已成為企業(yè)參與市場競爭、實現(xiàn)自我價值最大化的必要條件。因此，調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略，在生產(chǎn)經(jīng)營與管理決策中注入綠色理念，建立適合企業(yè)自身的綠色生產(chǎn)經(jīng)營管理系統(tǒng)就是必然選擇。綠色生產(chǎn)經(jīng)營管理系統(tǒng)主要由綠色融資、綠色投資、綠色信貸、綠色設計、“清潔生產(chǎn)”與“零排放”、綠色采購、綠色營銷、綠色教育、綠色管理、綠色（環(huán)境）會計等子系統(tǒng)構(gòu)成。其中，環(huán)境會計是企業(yè)綠色生產(chǎn)經(jīng)營管理系統(tǒng)中的環(huán)境財務經(jīng)濟信息子系統(tǒng)。其目標與職能在于，真實公允地向政府、投資者、債權(quán)人等企業(yè)利害關(guān)系人，反映和監(jiān)督企業(yè)在綠色生產(chǎn)經(jīng)營管理活動中產(chǎn)生的影響企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的信息，如環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境收益等。這樣就可較好地解決企業(yè)外部人（如政府、債權(quán)人等）與內(nèi)部人（如內(nèi)部管理層）在企業(yè)的生態(tài)環(huán)境等方面存在的信息不對稱問題，從而有利于企業(yè)外部人進行合理的投資、信貸、制定環(huán)境法規(guī)等決策，引導資源在市場經(jīng)濟中的有效配置，也有利于企業(yè)內(nèi)部管理層加強生態(tài)環(huán)境建設與管理，降低市場風險。（二）建立環(huán)境會計可以有效的規(guī)范企業(yè)的環(huán)境行為，控制其所造成的消極環(huán)境影響，降低污染危害。有關(guān)研究顯示，全世界每年由于人類各種社會活動所產(chǎn)生并排入大氣層、海洋與生物界的各種污染物中，有超過50%是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動“生產(chǎn)”出來的。通過建立環(huán)境會計可以有效地規(guī)范企業(yè)的環(huán)境行為，控制其所造成的消極環(huán)境影響，就可以大大降低污染危害。要實現(xiàn)這一點，關(guān)鍵在于使排污企業(yè)承擔起消除由此所造成的消極影響的經(jīng)濟責任。也就是說，不再將防治污染及其危害的經(jīng)濟責任轉(zhuǎn)移給社會其他方面。這樣做的行為影響是，企業(yè)為節(jié)約為此所發(fā)生的環(huán)境成本，必須盡力設法約束和改善其環(huán)境行為，從而降低乃至消除污染及其危害。眾多企業(yè)都這樣做了之后，全社會的環(huán)境質(zhì)量自然會隨之大為改善。（三）通過環(huán)境成本的高低決定環(huán)境效益差的產(chǎn)品逐步遭到限制與淘汰。企業(yè)所負擔的環(huán)境成本通過產(chǎn)品銷售價格得到補償，環(huán)境成本最終的負擔由消費企業(yè)產(chǎn)品的消費者負擔，實現(xiàn)了環(huán)境成本負擔的公平合理化。各種產(chǎn)品的價格中包含了為生產(chǎn)這些產(chǎn)品所發(fā)生的環(huán)境成本后，會影響到產(chǎn)品的競爭力，也會影響到消費者的購買傾向，最終影響到企業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)品決策。環(huán)境效益好的產(chǎn)品由于所發(fā)生的環(huán)境成本低而價格相對便宜，從而會被更多地生產(chǎn)與消費。與之相反，環(huán)境效益差的產(chǎn)品會逐步遭到限制與淘汰。越來越多的這類產(chǎn)品退出市場，全社會的環(huán)境污染狀況就會大大減輕。（四）包含環(huán)境成本的核算指標對可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略具有更高的指導價值。由于企業(yè)產(chǎn)品成本與銷售價格中包含了環(huán)境成本，因此企業(yè)的核算指標就成為包含了環(huán)境因素的“綠色”指標，這也就是說將環(huán)境因素納入了核算體系之中，由這種環(huán)境會計核算指標匯集而成的各種國民經(jīng)濟核算指標，所包含的環(huán)境成分也就越高。這種包含了環(huán)境因素的國民經(jīng)濟核算指標對于實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略，比傳統(tǒng)核算指標具有更高的決策指導價值。 二、傳統(tǒng)會計的局限性（一） 會計對象的局限性。按照傳統(tǒng)會計的觀點，會計對象是社會再生產(chǎn)過程中的資金運動，也就是能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動。是不考慮生態(tài)環(huán)境的。會計對象具體化的結(jié)果便形成了資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等會計要素。按此觀點，空氣、海洋、水、臭氧層等不是與企業(yè)資金有關(guān)的經(jīng)濟事項，不屬于會計對象，也無須加以核算。這正是造成了自然資源被極度開采而日趨耗竭，環(huán)境惡化越來越嚴重。（二） 持續(xù)經(jīng)營假設的局限性。傳統(tǒng)會計的持續(xù)經(jīng)營假設，就是假設企業(yè)在可以預見的將來，不會面臨破產(chǎn)和清算，能夠持續(xù)不斷地經(jīng)營下去。而這一假設是建立在自然資源取之不盡、用之不竭，并且耗用破壞后不用恢復、不用補償?shù)拇笄疤嶂碌?。這一假設只著眼于企業(yè)微觀主體的持續(xù)經(jīng)營，卻忽視了可持續(xù)發(fā)展的問題。所謂可持續(xù)發(fā)展，是指“既滿足當代人的需求，又不對后代人滿足其自身需求的能力構(gòu)成威脅的發(fā)展”。如果企業(yè)的經(jīng)營活動和會計工作缺乏可持續(xù)發(fā)展意識，就會造成資源浪費和環(huán)境污染。從而使后代人的生存處境惡化。（三） 貨幣計量假設的局限性。貨幣計量假設有兩層含義：其一，會計要以貨幣作為共同計量單位：其二，假定幣值不變。這一假設同時也是歷史成本原則存在的前提。它是建立在傳統(tǒng)會計對資源耗費和對環(huán)境污染與防治無須加以計量的基礎之上的。而環(huán)境不斷惡化的現(xiàn)實和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略要求會計對此必須加以計量。且這種計量又不能僅僅依賴于貨幣單位，還必須要采用非貨幣單位。（四） 成本觀念的局限性。傳統(tǒng)成本觀念是一種狹義的循環(huán)成本觀。它只從企業(yè)微觀主體出發(fā)去實現(xiàn)成本的補償和資本的增值。這樣就容易造成對自然資源的過度開采和對環(huán)境的污染破壞。這是一種以犧牲環(huán)境質(zhì)量為代價虛增盈利的成本觀念，這種成本觀與日益高漲的環(huán)保浪潮是不相適應的。三、建立和發(fā)展環(huán)境會計的必要性（一）我國環(huán)境現(xiàn)狀提出的要求由于經(jīng)濟基礎薄弱，生產(chǎn)技術(shù)落后，長期以來我國經(jīng)濟發(fā)展過多的依賴于資源耗費，加以市場條件下，價值規(guī)律對有關(guān)社會生態(tài)平衡、環(huán)境保護、資源利用等問題的“無能為力”，人們環(huán)保意識淡薄，環(huán)保技術(shù)缺乏，環(huán)境問題日益突出。目前，環(huán)境惡化、環(huán)境污染和環(huán)境問題已成為人們最為擔憂的問題。從國家環(huán)保局公布的調(diào)查結(jié)果來看，近年來我國大批森林草原遭到破壞，水土流失，土壤沙化、堿化，草原退化，沙丘移動，生態(tài)系統(tǒng)嚴重失衡。我國環(huán)境狀況已發(fā)出種種“黃色警報”，建立環(huán)境會計體系迫在眉睫。（二）正確衡量國內(nèi)生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本的需要在傳統(tǒng)會計核算方法體系下，環(huán)境資源未被列入資產(chǎn)加以核算，各項經(jīng)濟增長指標并不能如實的反映經(jīng)濟發(fā)展水平和經(jīng)濟增長速度，某種程度上還會虛增國家富有程度，夸大人均收入和經(jīng)濟福利。就企業(yè)成本來講，傳統(tǒng)會計只計算人造成本，而對不能計價的“自然資本”忽略不計，造成企業(yè)對社會資源的無償占用和污染。企業(yè)以犧牲環(huán)境質(zhì)量為代價獲取“私利”，虛增自身利潤。環(huán)境會計通過核算企業(yè)的社會資源成本，在產(chǎn)品生產(chǎn)成本中加入環(huán)境資源成本，從而能夠較準確地核算國內(nèi)生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本，促使企業(yè)挖掘內(nèi)部潛力，降低生產(chǎn)成本，維護社會資源環(huán)境1。（三）企業(yè)自身發(fā)展的需要企業(yè)與環(huán)境的關(guān)系十分密切，良好的社會環(huán)境是企業(yè)健康發(fā)展的前提條件和必要保障。資源枯竭，環(huán)境污染，氣候改變，廢棄物處理，產(chǎn)品安全與衛(wèi)生等將直接的影響到企業(yè)的生產(chǎn)組織和管理決策。“皮之不存，毛將焉附”，整個社會環(huán)境的惡化將直接影響到企業(yè)自身的發(fā)展。從長遠來看，企業(yè)只有建立完善的環(huán)境會計體系，積極協(xié)調(diào)企業(yè)與環(huán)境資源的關(guān)系，創(chuàng)造良好的環(huán)境條件，才能求得生存和發(fā)展。（四）實現(xiàn)資源優(yōu)化配置和社會和諧發(fā)展的必要條件資源的稀缺性和人類欲望的無限性始終是經(jīng)濟發(fā)展過程中無法回避的難題，在現(xiàn)代化經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，這一問題更加突出。在資源有限的前提條件下，只有建立環(huán)境會計體系，通過環(huán)境會計體系提供環(huán)境保護、公害防止與消除等方面的信息，找到經(jīng)濟效益，社會效益和生態(tài)效益的最佳結(jié)合點，促進資源優(yōu)化配置與社會和諧發(fā)展，才可能最終實現(xiàn)“既滿足當代人的需要而又不影響子孫后代利益”的可持續(xù)發(fā)展目標。四、建立和發(fā)展環(huán)境會計的措施（一）以可持續(xù)發(fā)展觀作為環(huán)境會計的指導思想。近幾年來，盡管我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建設已取得初步成效，企業(yè)對環(huán)境保護也有一定程度的重視，但尚未走出長期以來人們固守的視企業(yè)為“經(jīng)濟人”或“新經(jīng)濟人”的認識和實踐誤區(qū)，并未形成現(xiàn)代企業(yè)是“社會生態(tài)經(jīng)濟人”的可持續(xù)發(fā)展觀。在這一背景下，我國對環(huán)境會計的研究還僅限于在傳統(tǒng)會計基礎上的局部創(chuàng)新，尚未系統(tǒng)地從經(jīng)濟、生態(tài)與社會的協(xié)調(diào)發(fā)展中，對環(huán)境會計進行實證性、規(guī)范性的深入研究與可操作性實踐。因此，應以可持續(xù)發(fā)展觀為指導思想，將現(xiàn)代企業(yè)定位為“社會生態(tài)經(jīng)濟人”；將研究視角從單一的會計學領域轉(zhuǎn)移到環(huán)境學、環(huán)境經(jīng)濟學、生態(tài)經(jīng)濟學與會計學有機結(jié)合的研究與應用上來；將微觀層面的企業(yè)環(huán)境會計與宏觀層面的“綠色”有機統(tǒng)一起來，形成前者為后者提供基礎數(shù)據(jù)、后者為前者提供指導原則的互動機制。（二）加強環(huán)境、資源、生態(tài)經(jīng)濟與會計等多方面理論研究的合作。我國環(huán)境會計尚未取得實質(zhì)性進展的一個重要原因是，環(huán)境會計作為一門邊緣學科，卻十分缺乏環(huán)境經(jīng)濟、資源經(jīng)濟、生態(tài)經(jīng)濟等學科的基礎理論支持。例如，環(huán)境會計將環(huán)境定義為“我們周圍的自然物質(zhì)存在，包括空氣、水、陸地、植物、動物和非再生資源”，并未對環(huán)境作具體的分類與特征描述，對微觀層面的企業(yè)而言，其過于抽象、難以理解和應用。再如，對于環(huán)境資源的計量，是統(tǒng)一采用傳統(tǒng)會計的貨幣計量還是采用貨幣計量與非貨幣計量相結(jié)合，尚無定論；在貨幣計量方法上，將一些環(huán)境經(jīng)濟學中適用于流域治理的評估指標與測定模型照搬到企業(yè)的環(huán)境會計中使用，缺乏科學依據(jù)；基礎理論支持的缺乏，不能保證我國環(huán)境會計理論體系的科學構(gòu)建與研究方向的正確。因此，必須要有生態(tài)環(huán)境學家、環(huán)境資源評估師、生態(tài)工程師與會計學家的對話與合作，廣大環(huán)境、生態(tài)、資源工作者與會計工作者的交流與協(xié)作，才能保證我國環(huán)境會計有一套科學的概念體系和綜合反映經(jīng)濟、生態(tài)與社會效益的計量支持系統(tǒng)，促進環(huán)境會計取得質(zhì)的突破。此外，加強國際合作，借鑒國外成功經(jīng)驗，對我國環(huán)境會計的發(fā)展也是十分重要的。（三）建立健全環(huán)境法規(guī)保障體系和綠色技術(shù)支持系統(tǒng)。國外成功經(jīng)驗表明，政府在環(huán)境會計的發(fā)展中起著重要的推動作用。我國在這方面有些滯后，應盡快加強環(huán)境法規(guī)保障體系與綠色技術(shù)支持系統(tǒng)的建設。其主要措施有：加強環(huán)境資源的立法與執(zhí)法，明晰環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)。長期以來，忽視環(huán)境資源的價值和環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)模糊是造成我國環(huán)境污染十分嚴重的制度根源。推行污染許可證制度與收取排污費制度等是其有效措施。建立全國財政補償體系和財政轉(zhuǎn)移支付體系，作為環(huán)境會計運行的資金支持系統(tǒng)。其資金來源主要包括對生態(tài)資源的直接耗費者征收的生態(tài)資源耗用稅和對生態(tài)資源受益者收取的生態(tài)資源維護費等。制定環(huán)境會計準則與制度。目前，我國不少企業(yè)已自愿開展環(huán)境會計工作，但其操作不規(guī)范、指標不統(tǒng)一，并且一些環(huán)保法規(guī)在環(huán)境會計實務中不具