基本建設(shè)財(cái)務(wù)與會計(jì)講座.ppt

基本建設(shè)財(cái)務(wù)會計(jì)講座,楊進(jìn)軍,女士們、先生們： 大家好！,第一章 基本建設(shè) 財(cái)務(wù)管理 一、基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的意義 基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理是指依據(jù)國家有關(guān)方針、政策、法律、法規(guī)和建設(shè)項(xiàng)目的概（預(yù)）算文件，對建設(shè)項(xiàng)目所需資金進(jìn)行合理籌集、正確使用、科學(xué)控制的一系列活動。,（一）宏觀層面的意義 1、加強(qiáng)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理是國家財(cái)政管理的需要。 2、加強(qiáng)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理是節(jié)約國家資金的需要。 3、加強(qiáng)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理是擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模的需要。 （二）微觀層面的意義 1、加強(qiáng)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理是建設(shè)單位順利完成基本建設(shè)任務(wù)的需要。 2、加強(qiáng)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理是調(diào)動建設(shè)單位職工積極性的需要。,二、基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的任務(wù) 基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的基本任務(wù)是：貫徹執(zhí)行國家有關(guān)法律、法規(guī)、方針、政策，做好基本建設(shè)資金的預(yù)算、控制、監(jiān)督和考核工作，依法、合理、及時籌集和使用建設(shè)資金，嚴(yán)格控制建設(shè)成本，提高投資效益。 三、近年來我國基建領(lǐng)域存在的主要問題 （一）基建項(xiàng)目招投標(biāo)工作不規(guī)范 1、應(yīng)該招投標(biāo)的工程項(xiàng)目不申報(bào)招投標(biāo)。,2、逃避招投標(biāo)。 3、中標(biāo)工程無標(biāo)的額。 4、變更和增加工程量后不上報(bào)招投標(biāo)。 （二）基建項(xiàng)目合同管理不完善 1、基建工程項(xiàng)目不簽訂合同。 2、中標(biāo)通知書下達(dá)后，不在規(guī)定期限內(nèi)簽訂工程合同，不按中標(biāo)情況簽訂合同。 3、合同條款不明確。 4、使用合同文本不規(guī)范。 5、合同與口頭協(xié)議相互沖突。 6、合同履約程度欠佳，違約現(xiàn)象嚴(yán)重。,（三）施工現(xiàn)場簽證管理不力 1、建設(shè)單位領(lǐng)導(dǎo)缺乏足夠的重視，指派現(xiàn)場簽證人員隨意性大。 2、現(xiàn)場簽證管理人員的專業(yè)素質(zhì)差，難以發(fā)揮監(jiān)督作用。 3、現(xiàn)場簽證人員違反規(guī)定亂簽證。 （四）工程監(jiān)理工作不到位 （五）基建財(cái)務(wù)管理工作薄弱 1、不按規(guī)定編制工程概（預(yù)）算。 2、建設(shè)資金不落實(shí)，資金缺口大。,3、建設(shè)資金管理不嚴(yán)格，違紀(jì)現(xiàn)象比較普遍。 4、會計(jì)核算不完善。 5、竣工決算不規(guī)范，不及時。 （六）工程質(zhì)量下降 （七）經(jīng)營性項(xiàng)目效益低下 四、基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的主要環(huán)節(jié)和內(nèi)容 （一）基本建設(shè)前期工作的財(cái)務(wù)管理 1、加強(qiáng)基本建設(shè)資金籌措的管理和監(jiān)督。 2、做好基建投資效益的預(yù)測分析和評價(jià)。,（二）基本建設(shè)實(shí)施過程的財(cái)務(wù)管理 1、加強(qiáng)基建項(xiàng)目招投標(biāo)的財(cái)務(wù)監(jiān)督和管理。 2、規(guī)范建設(shè)項(xiàng)目的會計(jì)基礎(chǔ)工作。 3、建立健全內(nèi)部控制制度。 4、強(qiáng)化建設(shè)資金的監(jiān)管。 5、加強(qiáng)工程價(jià)款結(jié)算的管理和監(jiān)督。 （三）基本建設(shè)竣工階段的財(cái)務(wù)管理 1、加強(qiáng)基建收入的管理和監(jiān)督。 2、做好竣工項(xiàng)目財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)、債務(wù)的清理工作。 3、加強(qiáng)基建結(jié)余資金的管理和監(jiān)督。,第二章 基建資金來源 的核算,第一節(jié) 基建預(yù)算撥款的核算 一、基建預(yù)算撥款的內(nèi)容 基本建設(shè)預(yù)算撥款，是指列入國家預(yù)算支出，由各級財(cái)政部門無償撥給建設(shè)單位的基本建設(shè)資金。 1、中央預(yù)算撥款基本建設(shè)基金撥款等 2、地方預(yù)算撥款本年預(yù)算撥款,二、基建預(yù)算撥款的適用范圍 1、國防科研項(xiàng)目； 2、各級各類學(xué)校項(xiàng)目； 3、醫(yī)院、救護(hù)中心、衛(wèi)生檢疫站項(xiàng)目； 4、沒有直接收益的科研項(xiàng)目； 5、由國家行政經(jīng)費(fèi)開支、列入國家行政編制的機(jī)關(guān)辦公樓以及機(jī)關(guān)所屬職工宿舍、食堂、幼兒園、托兒所和培訓(xùn)中心的建設(shè)； 6、由國家財(cái)政核撥事業(yè)經(jīng)費(fèi)且沒有經(jīng)濟(jì)收入的事業(yè)單位的建設(shè)；,7、國家物資儲備局的倉庫建設(shè)； 8、防洪工程、排澇工程、市政工程、國防邊防公路和邊境縣以下的郵電通信工程；不實(shí)行收費(fèi)辦法的公路和獨(dú)立公路大橋建設(shè)；其他非經(jīng)濟(jì)部門所屬非營業(yè)性的、無償還能力的建設(shè)項(xiàng)目。 三、基建預(yù)算撥款的依據(jù)和原則 （一）撥款的依據(jù),按規(guī)定，使用財(cái)政性資金的建設(shè)單位，在初步設(shè)計(jì)和工程概算獲得批準(zhǔn)后，其主管部門要及時向同級財(cái)政部門提交初步設(shè)計(jì)的批準(zhǔn)文件和項(xiàng)目概算，并按預(yù)算管理的要求，及時向同級財(cái)政部門報(bào)送項(xiàng)目年度預(yù)算，待財(cái)政部門審核確認(rèn)后，作為安排項(xiàng)目年度預(yù)算的依據(jù)。 建設(shè)項(xiàng)目停建、緩建、遷建、合并、分立以及 其他主要變更事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在確立和辦理變更手續(xù)之日起30日內(nèi)，向同級財(cái)政部門提交有關(guān)文件、資料的復(fù)制件。,（二）撥款的原則 1、 按基本建設(shè)計(jì)劃撥款 2、 按基本建設(shè)程序撥款 3、按基本建設(shè)支出預(yù)算撥款 4、按基本建設(shè)工程進(jìn)度撥款 四、基建預(yù)算撥款的核算方法 （一）設(shè)置的會計(jì)科目 1、“基建撥款本年預(yù)算撥款、本年基建基金撥款、本年國債專項(xiàng)資金撥款、本年專項(xiàng)建設(shè)基金撥款科目,它屬于資金來源類科目，用來核算本年內(nèi)由地方或中央財(cái)政預(yù)算撥入的基建預(yù)算撥款、基建基金撥款、國債專項(xiàng)資金撥款和專項(xiàng)建設(shè)基金撥款等。 基建撥款 基建撥款本年基建基金撥款等 銀存 以前 年初建立新賬時，收到財(cái)政預(yù)算 年度撥款 將本科目上年貸 撥入的基建資 方余額予以結(jié)轉(zhuǎn)。金時。 余額：反映全 年基建撥款的 累計(jì)數(shù)。,2、“基建撥款以前年度撥款”科目 它屬于資金來源類科目，用來核算以前年度撥入但尚未沖轉(zhuǎn)的各項(xiàng)基本建設(shè)撥款。,基建撥款 基建撥款以前年度撥款 基建撥款 本年 年初建立新賬時，年初建立新賬 本年 器材轉(zhuǎn)賬 將“基建撥款” 時，將“基建 基建基金 撥款、本 科目所屬有關(guān)明 撥款”科目所 撥款等 年交回結(jié) 細(xì)科目的上年借 屬其他明細(xì)科 余資金 方余額轉(zhuǎn)入本科 目的上年貸方 目。 余額轉(zhuǎn)入本科 交付使用 年初建立新賬時，目。 資產(chǎn)、待 結(jié)轉(zhuǎn)上年度用基 核銷基建 建撥款形成的交 支出、轉(zhuǎn) 付使用資產(chǎn)、待 出投資 核銷基建支出和 轉(zhuǎn)出投資。 余額：反映尚未 核銷的基建撥款。,3、“基建撥款預(yù)收下年度預(yù)算撥款”科目 它屬于資金來源科目，用來核算建設(shè)單位本年內(nèi)收到預(yù)算撥入的下年度基本建設(shè)撥款。 基建撥款 基建撥款預(yù)收下年度預(yù)算撥款 銀存 本年 年初建立新賬時，收到財(cái)政部門預(yù) 基建基金 將本科目上年貸 撥的下年度基建 撥款等 方余額予以結(jié)轉(zhuǎn)。撥款時。 余額：全年撥款 累計(jì)數(shù)。,4、“基建撥款本年交回結(jié)余資金”科目 它屬于資金來源類科目，用來核算建設(shè)單位本年內(nèi)按投資隸屬關(guān)系上交財(cái)政或其他投資方的基本建設(shè)結(jié)余資金。 銀存 基建撥款本年交回結(jié)余資金 基建撥款 實(shí)際上交結(jié)余 年初建立新賬時， 以前 資金時。 將本科目上年借 年度撥款 方余額予以結(jié)轉(zhuǎn)。 余額：反映全 年上交結(jié)余資 金的累計(jì)數(shù)。,5、“銀行存款基建資金戶”科目 它屬于資金占用類科目，用來核算基建撥款的撥入數(shù)、支用數(shù)和結(jié)余數(shù)。 基建撥款 銀行存款基建資金戶 器材采購 本年 收到財(cái)政預(yù) 支用基建撥 待攤投資 基建基金 算撥入的基 款時。 應(yīng)付工程款 撥款等 建資金時。 余額：反映 結(jié)余的基建 資金。,（二）核算方法舉例 1、2004年初，某建設(shè)單位收到中央財(cái)政撥入的本年度基建基金撥款3 000萬元，已存入開戶建設(shè)銀行。作會計(jì)分錄如下： 借：銀行存款基建資金戶 3 000萬 貸：基建撥款本年基建基金撥款 3 000萬 2、從基建撥款戶支付購入設(shè)備的價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)200萬元。作會計(jì)分錄如下： 借：器材采購設(shè)備采購 200萬 貸：銀行存款基建資金戶 200萬,第二節(jié) 基本建設(shè)自籌資金 撥款的核算 一、自籌資金的來源 1、地方財(cái)政自籌資金 2、主管部門自籌資金 3、企業(yè)、單位自籌資金 二、自籌資金用于基建的原則 1、自籌基本建設(shè)資金必須納入國家的基本建設(shè)計(jì)劃； 2、自籌基本建設(shè)資金來源必須正當(dāng)；,3、自籌基本建設(shè)所需設(shè)備、材料必須落實(shí)； 4、自籌基本建設(shè)資金必須專戶存入建設(shè)銀行，堅(jiān)持“先審后存、先存后批、先批后用”的原則。 三、自籌資金撥款的核算方法 （一）設(shè)置的會計(jì)科目 1、“基建撥款待轉(zhuǎn)自籌資金撥款”科目 它屬于資金來源類科目，用來核算建設(shè)單位按規(guī)定預(yù)存建設(shè)銀行等待批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)使用的自籌資金撥款。,基建撥款 基建撥款待轉(zhuǎn)自籌資金撥款 銀行存款 本年 年初建立新賬 收到財(cái)政部門、主 待轉(zhuǎn) 自籌資金 時，將本科目 管部門和企事業(yè)單位 自籌資金 撥款 上年貸方余額 撥入的自籌資金，預(yù) 戶 按批準(zhǔn)數(shù)轉(zhuǎn)入 存建設(shè)銀行時。 “基建撥款 退回多余的自籌資 本年自籌 金（用紅字登記）。 資金撥款”科 目貸方。 余額：反映尚未批準(zhǔn) 結(jié)轉(zhuǎn)使用的自籌資金。,2、“基建撥款本年自籌資金撥款”科目 它屬于資金來源類科目，用來核算經(jīng)批準(zhǔn)從預(yù)存建設(shè)銀行的自籌資金中轉(zhuǎn)入本年度使用的自籌資金撥款。 基建撥款 基建撥款本年自籌資金撥款 基建撥款 以前 年初建立新賬時， 按批準(zhǔn)數(shù)轉(zhuǎn)入 待轉(zhuǎn) 年度撥款 將本科目上年貸 時。 自籌資金 方余額予以結(jié)轉(zhuǎn)。 撥款 余額：反映全 年撥款累計(jì)數(shù)。,3、“銀行存款待轉(zhuǎn)自籌資金戶”科目 它屬于資金占用類科目，用來核算建設(shè)單位按規(guī)定預(yù)先存入建設(shè)銀行待轉(zhuǎn)戶內(nèi)的自籌資金存款。 基建撥款 銀行存款待轉(zhuǎn)自籌資金戶 銀行存款 待轉(zhuǎn) 將自籌資金預(yù) 按批準(zhǔn)數(shù)轉(zhuǎn)入 自籌 自籌資金 存建設(shè)銀行時。時。 資金戶 撥款 退回多余的自 籌資金時（用 紅字登記）。 余額：反映已存 入銀行但尚未批 準(zhǔn)結(jié)轉(zhuǎn)使用的自 籌資金存款。,4、“銀行存款自籌資金戶”科目 它屬于資金占用科目，用來核算經(jīng)批準(zhǔn)結(jié)轉(zhuǎn)本年使用的自籌資金存款的轉(zhuǎn)入、支用和結(jié)余情況。 銀行存款 銀行存款自籌資金戶 器材采購 待轉(zhuǎn) 按批準(zhǔn)數(shù)轉(zhuǎn) 支用自籌資金 應(yīng)付工程款 自籌資金 入時。 存款時。 預(yù)付備料款 戶 待攤投資等 余額：反映尚 未支用的自籌 資金存款。,（二）核算方法舉例 1、某建設(shè)單位收到生產(chǎn)企業(yè)撥入的自籌基本建設(shè)資金500萬元，已按規(guī)定預(yù)存開戶建設(shè)銀行。作會計(jì)分錄如下： 借：銀行存款待轉(zhuǎn)自籌資金戶 500萬 貸：基建撥款待轉(zhuǎn)自籌資金撥款 500萬 2、經(jīng)批準(zhǔn)，將預(yù)存建設(shè)銀行的自籌基建資金500萬元全部結(jié)轉(zhuǎn)本年使用，已辦理轉(zhuǎn)存手續(xù)。作會計(jì)分錄如下：,借：基建撥款待轉(zhuǎn)自籌資金撥款500萬 貸：基建撥款本年自籌資金撥款 500萬 借：銀行存款自籌資金戶 500萬 貸：銀行存款待轉(zhuǎn)自籌資金戶 500萬 3、從自籌資金戶支付勘察設(shè)計(jì)費(fèi)3萬元。作會計(jì)分錄如下： 借：待攤投資勘察設(shè)計(jì)費(fèi) 3萬 貸：銀行存款自籌資金戶 3萬,第三節(jié) 基本建設(shè)其他 撥款的核算 一、進(jìn)口設(shè)備轉(zhuǎn)賬撥款的核算 （一）內(nèi)容 進(jìn)口設(shè)備轉(zhuǎn)賬撥款，是指主管部門轉(zhuǎn)賬撥給建設(shè)單位的進(jìn)口成套設(shè)備的價(jià)款和有關(guān)費(fèi)用。 （二）設(shè)置的會計(jì)科目 “基建撥款本年進(jìn)口設(shè)備轉(zhuǎn)賬撥款”科目，它屬于資金來源類科目。,基建撥款 基建撥款本年進(jìn)口設(shè)備轉(zhuǎn)賬撥款 器材采購 以前 年初建立新賬 進(jìn)口成套設(shè)備的價(jià) 年度撥款 時，將本科目 款和國外運(yùn)雜費(fèi)。 上年貸方余額 國外設(shè)計(jì)及技術(shù)資 待攤投資 予以結(jié)轉(zhuǎn)。 料費(fèi)、出國聯(lián)絡(luò)費(fèi)、 外國技術(shù)人員費(fèi)。 設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)和延期 付款利息。 專利費(fèi)和技術(shù)保密 其他投資 費(fèi)。 無形 資產(chǎn) 余額：反映全年撥款 累計(jì)數(shù)。,二、器材轉(zhuǎn)賬撥款的核算 （一）內(nèi)容 器材轉(zhuǎn)賬撥款，是指上級主管部門將本系統(tǒng)其他建設(shè)單位的需要安裝設(shè)備和材料，以轉(zhuǎn)賬方式調(diào)撥給本建設(shè)單位無償使用而形成的基本建設(shè)撥款。 （二）設(shè)置的會計(jì)科目 “基建撥款本年器材轉(zhuǎn)賬撥款”科目，它屬于資金來源類科目。,庫存設(shè)備 基建撥款本年器材轉(zhuǎn)賬撥款 庫存設(shè)備 庫存材料 通過上級轉(zhuǎn)賬撥 收到上級從本系 庫存材料 材料成本 出的需要安裝設(shè) 統(tǒng)其他單位轉(zhuǎn)賬 材料成本 差異 備和材料。 撥入的需要安裝 差異 設(shè)備和材料。 基建撥款 年末貸方余額反 年末借方余額反 基建撥款 以前 映撥入數(shù)撥出 映撥入數(shù)撥出 以前 年度撥款 數(shù)的差額，下年 數(shù)的差額，下年 年度撥款 初建立新賬時， 初建立新賬時， 撥款 轉(zhuǎn)入“以前年度 轉(zhuǎn)入“以前年度 撥款”的貸方。 撥款”的借方。,三、其他撥款的核算 （一）內(nèi)容 其他撥款，是指除上述各項(xiàng)無償性撥款以外的其他各種基本建設(shè)撥款。它主要包括下列內(nèi)容： 1、其他單位無償移交的未完工程 2、其他單位撥入的基建資金 3、有關(guān)方面無償捐贈的基建資金或物資 （二）設(shè)置的會計(jì)科目 “基建撥款本年其他撥款”科目，它屬于資金來源類科目。,基建撥款 基建撥款本年其他撥款 建筑安裝 以前 年初建立新 收到其他單位無償 工程投資、 年度撥款 賬時，將本 移交的未完工程時。 設(shè)備投資、 科目上年貸 待攤投資 方余額予以 結(jié)轉(zhuǎn)。 共建項(xiàng)目，收到其 銀行存款 他單位撥入的資金時。 從本系統(tǒng)其他單位 設(shè)備投資 無償調(diào)入的不需要安 裝設(shè)備和工具、器具。 其他單位、團(tuán)體或 銀行存款 個人無償捐贈的資金 庫存設(shè)備等 或物資。 余額：反映全年撥款 的累計(jì)數(shù)。,第四節(jié) 經(jīng)營性項(xiàng)目 資本金的核算 一、建設(shè)單位資本金的概念 建設(shè)單位的資本金，在范圍上是有限定的，僅指實(shí)行建設(shè)項(xiàng)目資本金制度的建設(shè)單位（即經(jīng)營性基本建設(shè)項(xiàng)目）所籌集的資本金。從數(shù)量上看，是指在項(xiàng)目總投資中由各投資者認(rèn)繳的出資額，這部分出資額是法定的，也可以說是法定資本金。,國家根據(jù)不同行業(yè)和項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益等因素，具體規(guī)定了資本金占總投資的比重：交通運(yùn)輸、煤炭項(xiàng)目為35%以上，鋼鐵、郵電、化肥項(xiàng)目為25%以上，電力、機(jī)電、建材、化工、石油加工、有色、輕工、紡織、商貿(mào)及其他行業(yè)的項(xiàng)目為20%以上。 二、建設(shè)單位資本金的構(gòu)成 1、國家資本金 2、法人資本金 3、個人資本金 4、外商資本金,三、建設(shè)單位資本金的管理規(guī)定 1、經(jīng)營性項(xiàng)目，應(yīng)按照國家關(guān)于項(xiàng)目資本金制度的規(guī)定，在項(xiàng)目總投資（以經(jīng)批準(zhǔn)的動態(tài)投資計(jì)算）中籌集一定比例的非負(fù)債資金作為項(xiàng)目資本金。 2、經(jīng)營性項(xiàng)目籌集的資本金，須聘請中國注冊會計(jì)師驗(yàn)資并出具驗(yàn)資報(bào)告。投資者以實(shí)物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)等非貨幣資產(chǎn)投入項(xiàng)目的資本金，必須經(jīng)過有資格的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)依照法律、行政法規(guī)評估作價(jià)。,3、經(jīng)營性項(xiàng)目籌集的資本金，在項(xiàng)目建設(shè)期間和生產(chǎn)經(jīng)營期間，投資者除依法轉(zhuǎn)讓外，不得以任何方式抽走。 4、經(jīng)營性項(xiàng)目收到投資者投入項(xiàng)目的資本金，要按照投資主體的不同，分別以國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金單獨(dú)反映。項(xiàng)目建成交付使用并辦理竣工財(cái)務(wù)決算后，相應(yīng)轉(zhuǎn)為生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的國家資本金、法人資本金、個人資本金、外商資本金。,5、經(jīng)營性項(xiàng)目對投資者實(shí)際繳付的出資額超出其資本金的差額（包括發(fā)行股票的溢價(jià)凈收入）、接受捐贈的財(cái)產(chǎn)、外幣資本折算差額等，在項(xiàng)目建設(shè)期間，作為資本公積金，項(xiàng)目建成交付使用并辦理竣工財(cái)務(wù)決算后，相應(yīng)轉(zhuǎn)為生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的資本公積金。 6、經(jīng)營性項(xiàng)目在建設(shè)期間的財(cái)政貼息資金，作沖減工程成本處理。 7、經(jīng)營性項(xiàng)目的結(jié)余資金，相應(yīng)轉(zhuǎn)入生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)。,四、項(xiàng)目資本金的核算方法 （一）設(shè)置的會計(jì)科目 1、“項(xiàng)目資本”科目。它屬于資金來源類科目，用來核算經(jīng)營性項(xiàng)目收到投資者投入的項(xiàng)目資本。,交付使用 項(xiàng)目資本 銀行存款等 資產(chǎn) 年初建立新賬時，結(jié) 收到投資者 轉(zhuǎn)上年度用項(xiàng)目資本金 投入的項(xiàng)目 完成的交付使用資產(chǎn)。 資本金時。 銀行存款 工程竣工，將結(jié)余資 金移交生產(chǎn)企業(yè)時。 余額：反映 尚未沖銷的 項(xiàng)目資本金。 本科目應(yīng)設(shè)置“國家資本”、“法人資本”、“個人資本”、“外商資本”等明細(xì)科目，進(jìn)行明 細(xì)分類核算。,2、“項(xiàng)目資本公積”科目。它屬于資金來源類科目，用來核算經(jīng)營性項(xiàng)目取得的項(xiàng)目資本公積，包括投資者實(shí)際繳付的出資額超過其注冊資本的差額、接受捐贈的財(cái)產(chǎn)等。 交付使用 項(xiàng)目資本公積 銀行存款等 資產(chǎn) 年初建立新賬 投資者實(shí)際繳付的 時，結(jié)轉(zhuǎn)上年 出資額超過其注冊資 度用項(xiàng)目資本 本的差額。 公積金完成的 收到投資者捐贈的 交付使用資產(chǎn)。貨幣資金時。 收到投資者捐贈的 庫存材料等 材料物資和設(shè)備時。 余額：反映尚未沖銷 的項(xiàng)目資本公積金。,本科目應(yīng)按資本公積的形成類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 （二）核算方法舉例（略）,第五節(jié) 基本建設(shè)投資 借款的核算 一、基建投資借款的種類 基建投資借款，是指建設(shè)單位為完成基本建設(shè)計(jì)劃，按規(guī)定向建設(shè)銀行、國家開發(fā)銀行、其他銀行或金融機(jī)構(gòu)借入的中長期投資性借款。它是建設(shè)單位所取得的有償性基本建設(shè)資金來源。 基建投資借款主要有“撥改貸”投資借款、國家開發(fā)銀行投資借款、部門統(tǒng)借基建基金借款、“特種撥改貸”投資借款、建設(shè)銀行投資借款、國外借款和其他投資借款等。,二、基建投資借款的支用方式 （一）指標(biāo)管理方式 （二）轉(zhuǎn)存支付方式 三、基建投資借款的核算方法 （一）設(shè)置“基建投資借款指標(biāo)備查簿” （二）設(shè)置的會計(jì)科目 1、“基建投資借款”科目。 它屬于資金來源類科目，用來核算建設(shè)單位借入的各種基本建設(shè)投資借款。,待攤投資 基建投資借款 銀行存款 使用國外借款 實(shí)行貸轉(zhuǎn)存辦法 發(fā)生的匯兌收益。的建設(shè)單位，收到 應(yīng)收生產(chǎn)單 以應(yīng)交財(cái)政的 借入的投資借款時。 位投資借款 基建收入償還的 用投資借款支付 應(yīng)付工程款 借款。 的各項(xiàng)基建支出。 器材采購等 以應(yīng)交財(cái)政的 基建投資包干節(jié) 按規(guī)定應(yīng)支付的 待攤投資 余償還的借款。 建設(shè)期內(nèi)借款利息。 根據(jù)生產(chǎn)單位 使用國外借款發(fā) 的還款通知，結(jié) 生的匯兌損失。 轉(zhuǎn)償還的借款。,銀行存款 基建投資借款（續(xù)） 應(yīng)收生產(chǎn)單 工程竣工后， 建成投產(chǎn)后應(yīng) 位投資借款 用處理結(jié)余物資 支付的基建投資 回收的資金償還 借款利息。 的投資借款。 建設(shè)單位支用 留成收入 應(yīng)收生產(chǎn)單 經(jīng)批準(zhǔn)豁免的 的基建投資借款 位投資借款 基建投資借款。 未按合同規(guī)定的 用途使用，擠占 挪用部分的罰息 支出以及不按期 歸還借款而應(yīng)付 的利息。 余額：反映尚未 償還的投資借款。,本科目應(yīng)按借款種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分 類核算。 2、“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”科目。 它屬于資金占用類科目，用來核算建設(shè)單位應(yīng)向生產(chǎn)單位收回的用基建投資借款購建完成并交付使用的資產(chǎn)價(jià)值。 它是實(shí)行基建投資借款建設(shè)單位的專用科目，是為了反映建設(shè)單位與生產(chǎn)單位之間關(guān)于基建投資借款的結(jié)算情況而設(shè)置的。,待沖基建 應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款 基建投資 支出 將用基建投資 以應(yīng)交財(cái)政的基 借款 借款購建完成的 建收入償還的借款。 資產(chǎn)交付使用的 以實(shí)現(xiàn)的投資包 同時。 干節(jié)余償還的借款。 基建投資 建成投產(chǎn)后應(yīng) 收到生產(chǎn)單位償 借款 支付的利息。 還借款的通知時。 經(jīng)批準(zhǔn)豁免的基 建投資借款。 余額：反映生產(chǎn) 單位尚未償還的 基建投資借款。,3、“待沖基建支出”科目 它屬于資金來源類科目，是實(shí)行基建投資借款建設(shè)單位專用的備抵科目，用來核算待沖銷的已轉(zhuǎn)知生產(chǎn)單位的各項(xiàng)交付使用資產(chǎn)價(jià)值。 交付使用 待沖基建支出 應(yīng)收生產(chǎn)單 資產(chǎn) 年初建立新賬時， 將用基建投資借 位投資借款 沖銷用基建投資 款購建完成的資 借款完成的交付 產(chǎn)移交生產(chǎn)單位 使用資產(chǎn)。 的同時。 余額：反映已轉(zhuǎn) 知生產(chǎn)單位但尚 未沖銷的交付使 用資產(chǎn)價(jià)值。,（三）核算方法舉例 1、某建設(shè)單位收到開戶建設(shè)銀行的核定貸款指標(biāo)通知，核定本年度的基建投資借款指標(biāo)3 000 000元。 對于這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，建設(shè)單位應(yīng)根據(jù)核定貸款指標(biāo)通知，將核定的貸款指標(biāo)數(shù)在“基建投資借款指標(biāo)備查簿”中登記，不需作會計(jì)分錄。 2、購入設(shè)備2臺，買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)共計(jì)108 000元，用基建投資借款支付。作會計(jì)分錄如下： 借：器材采購設(shè)備采購 108 000 貸：基建投資借款 108 000,3、簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一張，用基建投資借款支付承包本單位工程的某建筑公司本期已完工程價(jià)款500 000元。作會計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)付工程款 500 000 貸：基建投資借款 500 000 4、接到開戶建設(shè)銀行的“計(jì)算利息清單”，應(yīng)付計(jì)劃規(guī)定建設(shè)期內(nèi)的借款利息120 000元，用基建投資借款墊付。作會計(jì)分錄如下： 借：待攤投資借款利息 120 000 貸：基建投資借款 120 000,5、用基建投資借款興建的金工車間工程已竣工，其實(shí)際成本為1 862 000元，其中：建筑安裝工程投資為931 000元，設(shè)備投資為744 800元，應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y為186 200元，已辦妥交付使用手續(xù)。作會計(jì)分錄如下： 借：交付使用資產(chǎn) 1 862 000 貸：建筑安裝工程投資 931 000 貸：設(shè)備投資 744 800 貸：待攤投資 186 200 同時，作會計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款 1 862 000 貸：待沖基建支出 1 862 000,第六節(jié) 基本建設(shè)其他 借款的核算 一、其他借款的內(nèi)容 其他借款，是指建設(shè)單位向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的除基建投資借款以外的其他各種借款，包括國內(nèi)儲備借款、周轉(zhuǎn)借款等。 （一）國內(nèi)儲備借款 是指建設(shè)單位為下年度儲備需要安裝設(shè)備或材料，而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的一種臨時性專項(xiàng)借款。,（二）周轉(zhuǎn)借款 是指實(shí)行基本建設(shè)投資包干責(zé)任制的建設(shè)單位，由于建設(shè)進(jìn)度提前，年度投資不足，而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的一種臨時性周轉(zhuǎn)借款。 二、其他借款的核算方法 （一）設(shè)置的會計(jì)科目 1、“其他借款國內(nèi)儲備借款”科目，它屬于資金來源類科目。,基建投資借款 其他借款國內(nèi)儲備借款 器材采購 銀行存款等 歸還國內(nèi)儲備 借入國內(nèi)儲備借 借款本息時。 款支付設(shè)備、材料 價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)時。 應(yīng)支付的國內(nèi)儲 采購保管費(fèi) 備借款利息。 余額：反映尚未歸 還的國內(nèi)儲備借款。 2、“其他借款周轉(zhuǎn)借款”科目，它屬于資金來源類科目。,基建投資借款 其他借款周轉(zhuǎn)借款 應(yīng)付工程款等 銀行存款等 歸還周轉(zhuǎn)借款 借入周轉(zhuǎn)借 本息時。 款支付各項(xiàng)基 建支出時。 應(yīng)支付的周 待攤投資 轉(zhuǎn)借款利息。 余額：反映尚 未歸還的周轉(zhuǎn) 借款。 （二）核算方法舉例（略）,第三章 設(shè)備和材料的核算,第一節(jié) 設(shè)備的分類和計(jì)價(jià) 一、建設(shè)單位設(shè)備的含義 建設(shè)單位的設(shè)備，是指根據(jù)批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)和基本建設(shè)投資計(jì)劃的規(guī)定，為基本建設(shè)購置的各種設(shè)備。 二、設(shè)備的分類 1、按照需要完成的基本建設(shè)工作內(nèi)容不同，分為需要安裝設(shè)備和不需要安裝設(shè)備。,2、按照設(shè)備的使用年限和單項(xiàng)價(jià)值不同，分為固定資產(chǎn)和低值易耗品。 3、按照設(shè)備的來源渠道不同，分為國內(nèi)采購設(shè)備和進(jìn)口成套設(shè)備。 三、設(shè)備的計(jì)價(jià) （一）設(shè)備實(shí)際成本的構(gòu)成 1、國內(nèi)采購設(shè)備的實(shí)際成本，包括買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)和采購保管費(fèi)； 2、進(jìn)口成套設(shè)備的實(shí)際成本，包括設(shè)備原價(jià)、國外運(yùn)雜費(fèi)、國內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)及保管費(fèi)；,3、委托加工設(shè)備的實(shí)際成本，包括加工中耗用的材料和配套設(shè)備的實(shí)際成本、支付的加工費(fèi)用以及往返運(yùn)雜費(fèi)等； 4、自制設(shè)備的實(shí)際成本，包括自制過程中耗用的材料費(fèi)用、人工費(fèi)用和其他費(fèi)用。 （二）設(shè)備的計(jì)價(jià)方法 1、按實(shí)際成本計(jì)價(jià) 2、按計(jì)劃成本計(jì)價(jià),第二節(jié) 設(shè)備收發(fā)的核算 一、設(shè)備收發(fā)的手續(xù)和憑證 （一）設(shè)備收入的手續(xù)和憑證 （二）設(shè)備發(fā)出的手續(xù)和憑證 二、設(shè)備收發(fā)的核算方法 （一）設(shè)置的會計(jì)科目 1、“器材采購”科目 它屬于資金占用類科目，用來核算建設(shè)單位購入的各種設(shè)備和材料的采購成本。,基建撥款 器材采購 庫存設(shè)備 本年 收到轉(zhuǎn)賬撥入的 驗(yàn)收入庫的設(shè) 設(shè)備投資 進(jìn)口設(shè)備 進(jìn)口成套設(shè)備時。 備。 轉(zhuǎn)賬撥款 驗(yàn)收入庫的材 庫存材料 料。 銀行存款等 支付的器材價(jià)款 結(jié)轉(zhuǎn)驗(yàn)收入庫 材料成本 和運(yùn)雜費(fèi)。 材料實(shí)際成本大 差異 應(yīng)付器材款 已預(yù)付款的大型 于計(jì)劃成本的差 設(shè)備到貨驗(yàn)收入庫 額。 后，按應(yīng)付金額轉(zhuǎn) 應(yīng)向供應(yīng)單位 應(yīng)付器材款 賬時。 或運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收 其他應(yīng)收款 采購保管費(fèi) 月末，將采購保 取的材料短缺或 管費(fèi)分配計(jì)入購入 其他應(yīng)沖減采購 器材的成本。 成本的賠償款項(xiàng)。,材料成本 器材采購（續(xù)） 待處理財(cái) 差異 結(jié)轉(zhuǎn)驗(yàn)收入 需要報(bào)請批準(zhǔn)轉(zhuǎn) 產(chǎn)損失 庫材料實(shí)際成 銷或尚待查明處理 本小于計(jì)劃成 的運(yùn)輸途中損耗， 本的差額。 以及由于意外事故 造成的運(yùn)輸途中非 常損失。 余額：反映在途 器材的實(shí)際成本。 本科目一般應(yīng)設(shè)置“設(shè)備采購”、“材料采購”兩個明細(xì)科目，并按設(shè)備和材料的類別、名稱、型號等設(shè)置采購明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。有進(jìn)口成套設(shè)備的建設(shè)單位，對進(jìn)口成套設(shè)備的采購成本，還應(yīng)單獨(dú)設(shè)置采購明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。,2、“采購保管費(fèi)”科目 它屬于資金占用類科目，用來核算建設(shè)單位為采購、驗(yàn)收、保管和收發(fā)設(shè)備、材料所發(fā)生的各種費(fèi)用。包括采購和保管人員的工資、工資附加費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅及交通費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、低值易耗品使用費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、材料盤虧及毀損（盤盈應(yīng)沖減盤虧）等。,銀行存款 采購保管費(fèi) 器材采購 應(yīng)付工資等 實(shí)際發(fā)生的 月末，分配計(jì)入驗(yàn) 各項(xiàng)采購保 收入庫器材成本的采 管費(fèi)。 購保管費(fèi)。 年末或工程竣工時， 建筑安裝 結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)定分配數(shù)與實(shí) 工程投資 際發(fā)生數(shù)之間的差額： 設(shè)備投資 A、實(shí)際預(yù)定 B、實(shí)際預(yù)定（紅字） 余額：反映 已發(fā)生但尚 未分配的采 購保管費(fèi)。,3、“庫存設(shè)備”科目 它屬于資金占用類科目，用來核算建設(shè)單位庫存的需要安裝設(shè)備的實(shí)際成本。 基建撥款 庫存設(shè)備 設(shè)備投資 本年 轉(zhuǎn)帳撥入的設(shè)備 出庫交付安裝 器材轉(zhuǎn)帳 驗(yàn)收入庫時。 的設(shè)備。 撥款 年末用紅字沖 銷已出庫但不符 器材采購 購入的設(shè)備驗(yàn)收 合安裝條件的設(shè) 入庫時。 備（下年初用藍(lán) 字重記）。,應(yīng)付器材款 庫存設(shè)備（續(xù)） 委加器材 設(shè)備已驗(yàn)收入 交付外單位委 庫，但發(fā)票賬單 托加工的設(shè)備。 尚未到達(dá)，貨款 通過上級轉(zhuǎn)賬 基建撥款 未付，月末暫估 撥出的設(shè)備。 本年 入賬時。 器材轉(zhuǎn)賬 下月初，用紅 撥款 字沖銷暫估入賬 的設(shè)備時。 經(jīng)批準(zhǔn)對外銷 銀行存款 委加器材 委托加工完成 售不需用的設(shè)備 待攤投資 驗(yàn)收入庫的設(shè)備。時。 待處損失 盤盈的設(shè)備。 盤虧和毀損的 待處損失 的設(shè)備。 余額：反映庫存 設(shè)備的實(shí)際成本。,本科目應(yīng)按設(shè)備的存放地點(diǎn)和設(shè)備的類別、名稱、型號、規(guī)格等，設(shè)置有數(shù)量、有金額的明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 4、“設(shè)備投資”科目 它屬于資金占用類科目，用來核算建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)投資完成額的各種設(shè)備的實(shí)際支出，包括交付安裝的需要安裝設(shè)備、不需要安裝的設(shè)備和為新建企業(yè)或擴(kuò)建企業(yè)的新建車間生產(chǎn)準(zhǔn)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的第一套工具、器具的實(shí)際支 出。,庫存設(shè)備 設(shè)備投資 交付使用資產(chǎn) 已出庫交付安裝的 交付使用 設(shè)備。 的各種設(shè)備 年末用紅字沖銷已 和工具、器 出庫但不符合安裝條 具。 件的設(shè)備（下年初用 經(jīng)批準(zhǔn)報(bào) 待攤投資 藍(lán)字重記）。 廢的在安裝 報(bào)廢 器材采購 購入并驗(yàn)收入庫的 設(shè)備和庫存 工程損失 不需要安裝設(shè)備和工 不需要安裝 具、器具。 設(shè)備及工具、 基建撥款 上級轉(zhuǎn)賬撥入的不 器具。 本年 需要安裝設(shè)備和工具、 其他撥款 器具。,應(yīng)付器材款 設(shè)備投資（續(xù)） 設(shè)備已驗(yàn)收入庫，但發(fā) 票賬單尚未到達(dá)，貨款未 付，月末暫估入賬時。 下月初，用紅字沖銷暫 估入賬的設(shè)備。 采購保管費(fèi) 年末或工程竣工時，調(diào) 整預(yù)定分配和實(shí)際發(fā)生的 采購保管費(fèi)差額： A、實(shí)際預(yù)定 B、實(shí)際預(yù)定（紅字） 余額：反映尚未交付使用 的各種設(shè)備和工具、器具 的實(shí)際成本。,本科目應(yīng)設(shè)置“在安裝設(shè)備”、“不需要安裝設(shè)備”、“工具及器具”三個明細(xì)科目，并按單項(xiàng)工程和設(shè)備、工具、器具的類別、品名、規(guī)格等進(jìn) 行明細(xì)核算。用預(yù)收下年度預(yù)算撥款完成的設(shè)備投資，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行明細(xì)分類核算。 （二）核算方法舉例 1、某建設(shè)單位購入龍門刨床一臺，買價(jià)60 000元，運(yùn)雜費(fèi)4 000元，以銀行存款支付；龍門刨床已驗(yàn)收入庫，采購保管費(fèi)按預(yù)定分配率3%計(jì)算（下同）。根據(jù)發(fā)票賬單和銀行結(jié)算憑證，作會計(jì)分錄如下：,借：器材采購設(shè)備采購 64 000 貸：銀行存款 64 000 根據(jù)“設(shè)備驗(yàn)收入庫單”，作會計(jì)分錄如下： 借：庫存設(shè)備龍門刨床 65 920 貸：器材采購設(shè)備采購 65 920 2、向黃河汽車廠購入載重汽車兩輛，買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)共計(jì)238 000元，以銀行存款支付，貨已到達(dá)并驗(yàn)收入庫。根據(jù)發(fā)票賬單和銀行結(jié)算憑證，作會計(jì)分錄如下：,借：器材采購設(shè)備采購 238 000 貸：銀行存款 238 000 根據(jù)“設(shè)備驗(yàn)收入庫單”，作會計(jì)分錄如下： 借：設(shè)備投資不需要安裝設(shè)備245 140 貸：器材采購設(shè)備采購 245 140 3、設(shè)備安裝部門填制“設(shè)備出庫單”，領(lǐng)取龍門刨床一臺進(jìn)行安裝，其實(shí)際成本為65 920元。根據(jù)“設(shè)備出庫單”，作會計(jì)分錄如下： 借：設(shè)備投資在安裝設(shè)備 65 920 貸：庫存設(shè)備龍門刨床 65 920,第三節(jié) 材料的核算 一、材料的分類和計(jì)價(jià) （一）材料的分類 1、主要材料 2、結(jié)構(gòu)件 3、機(jī)械配件 4、其他材料 5、周轉(zhuǎn)材料 （二）材料的計(jì)價(jià),1、按實(shí)際成本計(jì)價(jià) 2、按計(jì)劃成本計(jì)價(jià) 二、材料收發(fā)的核算方法 （一）材料收發(fā)的手續(xù)和憑證 （二）設(shè)置的會計(jì)科目 1、“器材采購”科目 2、“采購保管費(fèi)”科目 3、“委托加工器材”科目 4、“庫存材料”科目 5、“材料成本差異”科目 材料的具體核算方法與企業(yè)基本相同。,第四章 基本建設(shè)投資和交 付使用資產(chǎn)的核算,第一節(jié) 建筑安裝工程投資 的核算 一、建筑安裝工程投資的內(nèi)容 建筑安裝工程投資，是指建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)投資完成額的建筑工程和安裝工程的實(shí)際支出。,（一）建筑工程投資 1、各種房屋和建筑物支出 2、設(shè)備附著物支出 3、資源開采工程支出 4、道路建筑工程支出 5、水利工程支出 6、防空、地下建筑等特殊工程支出 7、拆除、整理支出 8、專用設(shè)施支出,（二）安裝工程投資 1、設(shè)備裝配支出 2、設(shè)備試運(yùn)轉(zhuǎn)支出 二、建筑安裝工程價(jià)款結(jié)算方式 （一）按月結(jié)算 （二）竣工后一次結(jié)算 （三）分段結(jié)算 （四）分次結(jié)算 （五）其他結(jié)算方式,三、工程價(jià)款結(jié)算的憑證手續(xù) （一）工程價(jià)款預(yù)支賬單 （二）已完工程月報(bào)表和工程價(jià)款結(jié)算賬單 四、建筑安裝工程投資的核算方法 （一）設(shè)置的會計(jì)科目 1、“建筑安裝工程投資”科目 它屬于資金占用類科目，用來核算建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)投資完成額的建筑工程和安裝工程的實(shí)際支出。,庫存材料 建筑安裝工程投資 交付使用資產(chǎn) 應(yīng)付工資等 自行施工的小型 已竣工交付 工程發(fā)生的支出。 使用的工程。 應(yīng)付工程款 根據(jù)施工企業(yè)提 經(jīng)營性項(xiàng)目 待攤投資 出的“工程價(jià)款結(jié) 發(fā)生的報(bào)廢工 算賬單”承付的工 程損失。 程款。 非經(jīng)營性項(xiàng) 待核銷 庫存材料 撥給施工企業(yè)的 目發(fā)生的報(bào)廢 基建支出 材料結(jié)算價(jià)格小于 工程損失。 計(jì)劃價(jià)格或?qū)嶋H價(jià) 經(jīng)批準(zhǔn)有償 應(yīng)收有償 格的差額。 移交給其他單 調(diào)出器材 材料成本 月末結(jié)轉(zhuǎn)撥給施 位繼續(xù)施工的 及工程款 差異 工企業(yè)的材料應(yīng)負(fù) 未完工程。 擔(dān)的成本差異（實(shí) 際計(jì)劃，紅字）。,建筑安裝工程投資（續(xù)） 轉(zhuǎn)出投資 經(jīng)營性項(xiàng)目發(fā)生的產(chǎn)權(quán)不 歸屬本單位的專用設(shè)施投 資支出，將專用設(shè)施移交 產(chǎn)權(quán)單位時。 非經(jīng)營性項(xiàng)目發(fā)生的產(chǎn)權(quán) 轉(zhuǎn)出投資 不歸屬本單位的專用設(shè)施 投資支出，將專用設(shè)施移 交產(chǎn)權(quán)單位時。 撥給施工企業(yè)的材料結(jié)算 預(yù)付備料款 價(jià)格大于計(jì)劃價(jià)格或?qū)嶋H 應(yīng)付工程款 價(jià)格的差額。 余額：反映尚未交 付使用的建筑安裝 工程價(jià)值。,本科目應(yīng)設(shè)置“建筑工程投資”和“安裝工程 投資”兩個明細(xì)科目，并按單項(xiàng)工程和單位工程進(jìn)行明細(xì)分類核算。有預(yù)收下年度預(yù)算撥款的建設(shè)單位，對于用預(yù)收下年度預(yù)算撥款完成的建筑安裝工 程投資，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行明細(xì)分類核算。 2、“應(yīng)付工程款”科目 它屬于資金來源類科目，用來核算建設(shè)單位按照基本建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算辦法和工程合同的有關(guān)規(guī)定，與工程承包單位辦理工程價(jià)款結(jié)算時，應(yīng)付給承包單位的工程款。,庫存材料 應(yīng)付工程款 建筑安裝 實(shí)行竣工結(jié)算 根據(jù)施工企業(yè)提 工程投資 辦法的建設(shè)單位，出的“工程價(jià)款結(jié) 以撥給施工企業(yè) 算賬單”結(jié)算應(yīng)付 的材料抵減的工 的工程款。 程價(jià)款。 列入“工程價(jià)款 銀行存款等 支付的工程價(jià) 結(jié)算賬單”，隨同 款和隨同工程價(jià) 工程價(jià)款一并結(jié)算 款一并結(jié)算的各 的各項(xiàng)支出： 項(xiàng)支出。 A、勞保支出 待攤投資 B、臨時設(shè)施費(fèi),預(yù)付備料款 應(yīng)付工程款（續(xù)） 預(yù)付工程款 未實(shí)行竣工結(jié)算 辦法的建設(shè)單位， 從應(yīng)付工程款中扣 回的預(yù)付備料款和 預(yù)付工程款。 余額：反映尚未支付 的工程價(jià)款和隨同工 程價(jià)款一并結(jié)算的各 項(xiàng)支出。 本科目應(yīng)按承包工程的施工企業(yè)戶名設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。,3、 “預(yù)付備料款”科目 它屬于資金占用類科目，用來核算尚未實(shí)行工程竣工結(jié)算辦法的建設(shè)單位按照合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)預(yù)付的備料款，以及撥給施工企業(yè)抵作預(yù)付備料款的各種材料。,銀行存款等 預(yù)付備料款 應(yīng)付工程款 向施工企業(yè)預(yù) 月末或工程竣 付備料款時。 工與施工企業(yè) 庫存材料 以材料抵作預(yù) 結(jié)算工程價(jià)款 付備料款時（按 時，按規(guī)定從 結(jié)算價(jià)格）。 應(yīng)付工程款中 扣回的預(yù)付備 料款。 余額：反映已預(yù) 付但尚未扣回的 備料款。 本科目應(yīng)按收取備料款的施工企業(yè)戶名設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。,4、“預(yù)付工程款”科目 它屬于資金占用類科目，用來核算建設(shè)單位按照合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)預(yù)付的工程進(jìn)度款。 銀行存款等 預(yù)付工程款 應(yīng)付工程款 按照工程進(jìn)度， 月末或工程竣工 每旬或月中向 與施工企業(yè)結(jié)算 施工企業(yè)預(yù)付 已完工程價(jià)款時， 工程款時。 從應(yīng)付工程款中 扣回的預(yù)付工程 款。 余額：反映已預(yù) 付但尚未扣回的 工程款。,本科目應(yīng)按收取工程進(jìn)度款的施工企業(yè)戶名設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 （二）核算方法舉例 1、某建設(shè)單位將糧庫工程出包給大華建筑公司施工，按合同規(guī)定，于開工前預(yù)付備料款300 000元，已從撥款戶支付。作會計(jì)分錄如下： 借：預(yù)付備料款大華建筑公司300 000 貸：銀行存款 300 000,2、本月中，向大華建筑公司預(yù)付工程款200 000元，從撥款戶支付。作會計(jì)分錄如下： 借：預(yù)付工程款大華建筑公司200 000 貸：銀行存款 200 000 3、本月末，收到開戶建行轉(zhuǎn)來大華建筑公司的“工程價(jià)款結(jié)算賬單”，要求支付本月已完工程價(jià)款450 000元，按照合同規(guī)定，應(yīng)扣回預(yù)付備料款100 000元、預(yù)付工程款200 000元，余款150 000元從撥款戶支付。作會計(jì)分錄如下：,借：建筑安裝工程投資 450 000 貸：應(yīng)付工程款大華建筑公司450 000 借：應(yīng)付工程款大華建筑公司300 000 貸：預(yù)付備料款大華建筑公司100 000 貸：預(yù)付工程款大華建筑公司200 000 借：應(yīng)付工程款大華建筑公司150 000 貸：銀行存款 150 000,第二節(jié) 設(shè)備投資的核算 一、設(shè)備投資核算的內(nèi)容 設(shè)備投資，是指建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)投資完成額的各種設(shè)備的實(shí)際支出，包括交付安裝的需要安裝設(shè)備、不需要安裝設(shè)備和為生產(chǎn)準(zhǔn)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具的實(shí)際支出。 二、計(jì)算設(shè)備投資完成額的條件 （一）不需要安裝設(shè)備和工具、器具,不需要安裝設(shè)備和工具、器具到達(dá)建設(shè)單位倉庫（或指定地點(diǎn)），并經(jīng)驗(yàn)收合格，就可以計(jì)算基本建設(shè)投資完成額。 （二）需要安裝設(shè)備 需要安裝設(shè)備必須符合以下三個條件，才能作為“正式開始安裝”，計(jì)算基本建設(shè)投資完成額： 1、設(shè)備的基礎(chǔ)和支架已經(jīng)完成； 2、安裝設(shè)備所必需的圖紙資料已經(jīng)具備； 3、設(shè)備已經(jīng)運(yùn)到安裝現(xiàn)場，開箱檢驗(yàn)完畢，吊裝就位，并繼續(xù)進(jìn)行安裝。 以上三個條件必須同時具備，缺一不可。,三、設(shè)備投資的核算方法 （一）設(shè)置的會計(jì)科目 1、“設(shè)備投資不需要安裝設(shè)備”科目 2、“設(shè)備投資工具及器具”科目 設(shè)備投資不需要安裝設(shè)備 交付使用 器材采購 設(shè)備投資工具及器具 資產(chǎn) 設(shè)備驗(yàn)收入庫時，設(shè)備交付使用 根據(jù)“設(shè)備驗(yàn)收 時記入。 入庫單”記入。 余額：反映尚未 交付使用的設(shè)備。,3、“設(shè)備投資在安裝設(shè)備”科目 庫存設(shè)備 設(shè)備投資在安裝設(shè)備 交付使用資產(chǎn) 設(shè)備出庫交付安 設(shè)備交付使用 裝時，根據(jù)“設(shè) 時記入。 備出庫單”記入。 余額：反映尚未 交付使用的設(shè)備。 （二）核算方法舉例 1、某建設(shè)單位將庫存的車床3臺交付施工單位進(jìn)行安裝，其實(shí)際成本為60 000元。作會計(jì)分錄如下： 借：設(shè)備投資在安裝設(shè)備 60 000 貸：庫存設(shè)備車床 60 000,2、年末，對已出庫交付安裝的車床進(jìn)行盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)有1臺尚不具備“正式開始安裝”的三個條件，辦理假退庫手續(xù)。作會計(jì)分錄如下： 借：設(shè)備投資在安裝設(shè)備 20 000 貸：庫存設(shè)備車床 20 000 下年初，應(yīng)將上項(xiàng)車床視為重新出庫交付安裝。作會計(jì)分錄如下： 借：設(shè)備投資在安裝設(shè)備 20 000 貸：庫存設(shè)備車床 20 000,3、某基建投資借款建設(shè)單位購入汽車2輛，買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)共計(jì)182 000元，以基建投資借款支付；汽車已到達(dá)并驗(yàn)收入庫，采購保管費(fèi)按預(yù)定分配率3%計(jì)算。作會計(jì)分錄如下： 借：器材采購設(shè)備采購 182 000 貸：基建投資借款 182 000 借：設(shè)備投資不需要安裝設(shè)備187 460 貸：器材采購設(shè)備采購 187 460 4、填制“設(shè)備出庫單”和“交付使用資產(chǎn)明細(xì)表”，將上述汽車2輛交付生產(chǎn)單位使用，已辦妥驗(yàn)收交接手續(xù)。作會計(jì)分錄如下：,借：交付使用資產(chǎn) 187 460 貸：設(shè)備投資不需要安裝設(shè)備187 460 同時，通知生產(chǎn)單位轉(zhuǎn)賬。作會計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款 187 460 貸：待沖基建支出 187 460,第三節(jié) 待攤投資的核算 一、待攤投資的內(nèi)容 待攤投資，是指建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)投資完成額的，應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)成本的 各項(xiàng)費(fèi)用支出。 1、建設(shè)單位管理費(fèi) 2、土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi) 3、土地復(fù)墾及補(bǔ)償費(fèi) 4、勘察設(shè)計(jì)費(fèi) 5、研究試驗(yàn)費(fèi),6、可行性研究費(fèi) 7、臨時設(shè)施費(fèi) 8、設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi) 9、負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi) 10、合同公證及工程質(zhì)量監(jiān)理費(fèi) 11、（貸款）項(xiàng)目評估費(fèi) 12、國外借款手續(xù)費(fèi)及承諾費(fèi) 13、社會中介機(jī)構(gòu)審計(jì)（查）費(fèi) 14、招投標(biāo)費(fèi) 15、經(jīng)濟(jì)合同仲裁費(fèi) 16、訴訟費(fèi),17、律師代理費(fèi) 18、土地使用稅 19、耕地占用稅 20、車船使用稅 21、匯兌損益 22、報(bào)廢工程損失 23、壞賬損失 24、借款利息 25、固定資產(chǎn)損失 26、器材處理虧損 27、設(shè)備盤虧及毀損,28、調(diào)整器材調(diào)撥價(jià)格折價(jià) 29、企業(yè)債券發(fā)行費(fèi)用 30、航道維護(hù)費(fèi) 31、航標(biāo)設(shè)施費(fèi) 32、航測費(fèi) 33、其他待攤投資 建設(shè)單位要嚴(yán)格按照規(guī)定的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)控制待攤投資支出，不得將非法的收費(fèi)、攤派等計(jì)入待攤投資支出。,二、待攤投資的分?jǐn)偡椒?（一）按概算數(shù)的比例分?jǐn)?即按照設(shè)計(jì)概算中所列的建筑安裝工程投資、需要安裝設(shè)備投資和其他投資中應(yīng)負(fù)擔(dān)待攤投資的部分以及應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y計(jì)算出預(yù)定分配率，進(jìn)行分?jǐn)偟姆椒ā?（二）按實(shí)際數(shù)的比例分?jǐn)?即按照上期結(jié)轉(zhuǎn)和本期發(fā)生的建筑安裝工程投資、需要安裝設(shè)備投資和其他投資中應(yīng)負(fù)擔(dān)待攤投資的部分以及應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y計(jì)算出實(shí)際分配率，進(jìn)行分?jǐn)偟姆椒ā?三、待攤投資的核算方法 （一）設(shè)置的會計(jì)科目 “待攤投資”科目。它屬于資金占用類科目，用來核算建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)投資完成額的，應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用支出。,銀行存款 待攤投資 銀行存款等 應(yīng)付工資等 實(shí)