ch04賬戶與復式記賬講.ppt

第四章 賬戶與復式記賬 第一節(jié) 賬戶與會計科目 第二節(jié) 復式記賬原理 第三節(jié) 借貸記賬法 第四節(jié) 總分類賬戶與明細分類賬戶及其平行登記,第一節(jié) 賬戶與會計科目 一、 會計科目(account title) 含義：對會計要素進行分類所形成的具體項目,銷售費用,會計科目的級次 1.總分類科目一級科目 對會計要素的具體內(nèi)容進行總括分類 設置總賬賬戶的依據(jù) 一般由企業(yè)會計準則統(tǒng)一規(guī)定,注意：企業(yè)會計準則與基礎會計教材對會計科目的不同分類方法 利潤類歸并入所有者權益類； 收入類與費用類的一部分合并為損益類； 費用類的一部分獨立為成本類。, 基礎會計教材對會計科目的分類方法,2.明細分類科目 對總分類科目再作詳細分類 是設置明細賬戶的依據(jù) 可根據(jù)會計準則規(guī)定和企業(yè)核算需要設置,應收賬款 沿海公司 鴻運公司,明細分類科目,總分類科目,一級科目,二級科目,80 000元,二、賬戶(account) （一）賬戶的含義 設置依據(jù)：根據(jù)會計科目設置； 基本特征：具有一定格式； 主要作用：分類、連續(xù)的記錄經(jīng)濟業(yè)務的工具。 重要地位：會計核算的一種專門方法。,賬戶是根據(jù)會計科目設置的，具有專門格式，用以分類、連續(xù)的記錄經(jīng)濟業(yè)務的工具。設置賬戶是會計核算的一種專門方法。,設置依據(jù) （賬戶名稱）,專門格式,經(jīng)濟業(yè)務,發(fā)生時間,記賬依據(jù),增減變動,余額,（二）賬戶的基本結(jié)構 1.賬戶基本結(jié)構的含義 用來登記增加額、減少額和余額的那部分結(jié)構。,2.賬戶基本結(jié)構的簡化形式T形賬戶,3.會計賬戶能夠提供的金額指標,（三）會計賬戶與會計科目的關系 1、相互聯(lián)系 反映的經(jīng)濟內(nèi)容相同。會計賬戶根據(jù)會計科目設置，會計科目是會計賬戶的名稱。,賬戶名稱,2、相互區(qū)別 外表形式不同：會計賬戶必須具有一定的格式，會計科目則沒有。 發(fā)揮作用不同：會計賬戶則是用來具體記錄經(jīng)濟業(yè)務的工具（手段），會計科目是對會計要素具體內(nèi)容分類形成的項目（標志）。,第二節(jié) 復式記賬法 （double entry medthod）,一、復式記賬的基本含義及其特征 對任何一項經(jīng)濟業(yè)務都以相等的金額在兩個或兩個以上有關賬戶中相互聯(lián)系的進行登記，借以反映會計對象具體內(nèi)容增減變化的一種記賬方法。,二、復式記賬的理論依據(jù)和基本原則 （一）理論依據(jù) 資金運動的內(nèi)在規(guī)律性。,（二）基本原則 1. 以反映資金運動內(nèi)在規(guī)律的會計等式為記賬基礎。,2.對每項業(yè)務必須在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中等額記錄。,3.必須按經(jīng)濟業(yè)務對會計等式影響的類型記錄。,4.定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡。 “平衡”絕非指單個賬戶借方、貸方發(fā)生額的相等關系。在某一個賬戶中，其借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額之間一般不會存在平衡關系。,第三節(jié) 借貸記賬法,自主學習,一、借貸記賬法的產(chǎn)生與演進,二、借貸記賬法的含義 以“借”和“貸”作為記賬符號的一種記賬方法。 復式記賬法的一種。,三、借貸記賬法的內(nèi)容 （一）記賬符號 記賬符號“借”、“貸”二字。 主要作用代表賬戶中兩個固定的部位。左方一律為借方，右方一律為貸方。 借方debit （左方） 貸方credit （右方） 符號含義：表示增減，但對于性質(zhì)不同的賬戶具有不同的含義。 “貸”字資金的“來龍”，即資金的來源； “借”字資金的“去脈”，即資金的存在形態(tài)。,（二）借貸記賬法的賬戶結(jié)構,實賬戶(real account)：期末通常有余額 1資產(chǎn)類賬戶 2負債及所有者權益類賬戶 3成本類賬戶 虛賬戶(nominal account)：期末沒有余額 4損益類賬戶,負債所有者權益收入,增加,減少,減少,增加,資產(chǎn)費用,將賬戶結(jié)構分成兩大類，主要是便于初學者掌握。,1資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構,借方 資產(chǎn)類賬戶 貸方 期初余額 本期增加額 本期減少額 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 期末余額 資產(chǎn)類賬戶期末借方余額期初借方余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額,資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構（舉例）,經(jīng)濟業(yè)務：某日某企業(yè)出納去銀行提取現(xiàn)金2000元。 銀行存款 庫存現(xiàn)金 2000 2000,2負債及所有者權益類（權益類）賬戶的結(jié)構,借方 權益類賬戶 貸方 期初余額 本期減少額 本期增加額 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 期末余額 權益類賬戶期末貸方余額期初貸方余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額,負債及所有者權益類（權益類）賬戶的結(jié)構（舉例）,經(jīng)濟業(yè)務：某企業(yè)向銀行借入短期借款50 000元，存入銀行。,3成本類賬戶的結(jié)構,借方 成本類賬戶 貸方 期初余額 本期增加額 本期減少或轉(zhuǎn)出額 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 期末余額 成本類賬戶期末借方余額=期初借方余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額,成本類賬戶的結(jié)構（舉例）,經(jīng)濟業(yè)務：一車間生產(chǎn)A產(chǎn)品領用甲材料，價值2000元。 原材料 生產(chǎn)成本 2000 2000,4損益類賬戶的結(jié)構（期末無余額）,借方 費用支出類賬戶 貸方 本期增加額 本期減少或轉(zhuǎn)出額 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 借方 收入類賬戶 貸方 本期減少額 本期增加額 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 ,損益類賬戶的結(jié)構（舉例）,經(jīng)濟業(yè)務：本月發(fā)生廣告費用支出20000元，月末結(jié)轉(zhuǎn)核算利潤。 銀行存款 銷售費用 本年利潤 20000 20000 20000 20000,賬戶結(jié)構的總結(jié),借方 賬戶名稱 貸方 資產(chǎn)的增加 資產(chǎn)的減少 成本的增加 成本的減少或結(jié)轉(zhuǎn) 費用支出的增加 費用支出的減少或轉(zhuǎn)銷 負債的減少 負債的增加 所有者權益的減少 所有者權益的增加 收入的減少或轉(zhuǎn)銷 收入的增加 期末余額：資產(chǎn)余額 期末余額：負債余額 成本余額 所有者權益余額,（三）記賬規(guī)則 有借必有貸 賬戶登記方向。 借貸必相等 賬戶登記金額。,有借必有貸借貸必相等 例4-1至4-5包含了經(jīng)濟業(yè)務的四種基本類型,負債和所有者權益（）,負債和所有者權益（）,資產(chǎn)（）,資產(chǎn)（）,經(jīng)濟業(yè)務四種類型的登賬方向如下： 借 方 貸 方 ,貸 方 借 方,（四）會計分錄與賬戶對應關系 1.會計分錄(entry)的含義 經(jīng)濟業(yè)務在登記賬戶前預先確定的應記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式。,2.編制會計分錄的基本方法 【例4-1】收到投資者投入資本800 000元存入銀行。,3.教學中會計分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求 4.舉例見教材（例4-14-5）,5.會計分錄的種類 簡單會計分錄 復合（復雜）會計分錄 【例4-6】公司購材料貨款30 000元。其中20 000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)10 000元。,會計分錄： 借： 原材料 30 000（購入材料總額） 貸：銀行存款 20 000（已支付貨款） 應付賬款 10 000（尚未支付款）,6.復合會計分錄的分解 【例4-6 】公司購材料貨款30 000元。其中20 000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)10 000元。,舉例：購進汽車一輛，計25 0000元。其中10 0000元已用銀行存款支付，其余尚欠。,借： 固定資產(chǎn) 25 0000 貸：銀行存款 10 0000 應付賬款 5 0000,借：固定資產(chǎn) 10 0000 貸：銀行存款 10 0000,借：固定資產(chǎn) 5 0000 貸：應付賬款 5 0000,注意：一筆業(yè)務能用復合會計分錄反映的，不要硬拆為簡單分錄； 多筆不相關的業(yè)務不能硬編成復合會計分錄。,7.兩個重要名詞 賬戶對應關系： 【例】收到投資者投資存入銀行， “銀行存款”與“實收資本”賬戶就建立起了對應關系。 對應賬戶： 【例】在上例中，“銀行存款”與“實收資本”賬戶就互為對應賬戶。,（五）試算平衡(trial balance) 1.試算平衡的含義 檢查賬戶記錄的正確性、完整性的技術方法。,庫存現(xiàn)金,2.試算平衡的基本方法 （1）發(fā)生額平衡法 平衡公式：,庫存現(xiàn)金,平衡原理：借貸記賬法的記賬規(guī)則 平衡方法：編制“總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表”,（2）余額平衡法 平衡公式：,3、試算平衡的結(jié)果,（1）如果借貸方金額不等 記賬肯定有錯 （2）如果借貸方金額相等,想想看，能否肯定正確？,3、試算平衡的結(jié)果,（1）不能肯定賬戶記錄絕對正確。 （2）不影響借貸雙方平衡關系的錯誤有： 漏記某項經(jīng)濟業(yè)務； 重記某項經(jīng)濟業(yè)務； 某項經(jīng)濟業(yè)務記錯有關賬戶或顛倒了記賬方向； 借貸雙方發(fā)生差錯的金額正好相等。,第四節(jié) 總分類賬戶與明細分類 賬戶及其平行登記,一、總分類賬戶與明細分類賬戶的設置 （一）總分類賬戶(general ledger) （二）明細分類賬戶(subsidiary ledger),二、總賬與明細賬的平行登記 （一）總賬與明細賬的關系 控制與被控制的關系。 相互配合的關系。,（二）平行登記的要點 登記的內(nèi)容相同 登記的方向一致 登記的金額相等, 注意賬戶登記上的變化。 既要登記有關的總賬，又要登記有關的明細賬，以便于詳細反映經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容。 有些明細賬（如“原材料”明細賬）既要登記金額，又要登記數(shù)量（稱為數(shù)量金額式賬頁）。,（三）總賬與明細賬試算平衡方法 編制試算表。,練習1：熟悉會計科目按經(jīng)濟內(nèi)容分類。,1、存放在出納處的現(xiàn)金1 000元。 2、向銀行借入3個月期限的臨時借款1 000 000元。 3、倉庫中存放的生產(chǎn)用材料760 000元。 4、倉庫中存放的已完工產(chǎn)品120 000元。 5、房屋及建筑物5 000 000元。 6、所有者投入的資本5 000 000元。 7、應收外單位的貨款300 000元。 8、應付給外單位的材料款250 000元。 9、以前年度積累的未分配利潤600 000元。 10、對外長期投資1 000 000元。,練習2：熟悉賬戶的基本結(jié)構。,填表：,練習3：編制會計分錄,1.用銀行存款購買材料100000元，材料已驗收入庫； 2.收到投資者追加投資50000元，存入銀行； 3.向銀行借入短期借款20000元，直接償還應付賬款； 4.用銀行存款償還短期借款50000元； 5.本期生產(chǎn)產(chǎn)品領用原材料30000元； 6.收到購貨單位償付的前欠貨款20000元，存入銀行。,【案例】會計不是憑想象,A擁有一個面包房，不大懂會計，簡易設計了一個記錄交易的表格。下面列示的是本月所發(fā)生的一些交易： (1)收到商品的定單，當貨物發(fā)出后將收到1000元。 (2)發(fā)出一份商品定單，定購價值600元的商品。 (3)將貨物運給顧客并收到1000元。 (4)收到所定的貨物并支付600元現(xiàn)金。 (5)用現(xiàn)金支付銀行400元利息。 (6)賒購6000元的設備。,案例要求： 1、向他們解釋他們對記錄交易的錯誤理解。 2、改正他們在記錄中的錯誤。,【案例分析】,【思路】會計核算應該采用復式記賬法，作為