我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露探討.doc

湖南財(cái)經(jīng)高等專科學(xué)校畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 第 8 頁(yè) 我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露探討摘 要會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量對(duì)于投資者和其他利益相關(guān)者來(lái)說(shuō)具有舉足輕重的作用，是其進(jìn)行決策的重要依據(jù)。但目前在我國(guó)，由于監(jiān)管機(jī)制的不完善和法律法規(guī)仍然存在一定的漏洞，使得上市公司的會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象較為嚴(yán)重，造假行為屢禁不止，虛假會(huì)計(jì)信息的存在嚴(yán)重誤導(dǎo)了投資者的投資行為，從而引發(fā)了對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的信任危機(jī)，也影響了證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。為了促進(jìn)我國(guó)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展，本文對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題進(jìn)行了探究，本文歸納提出會(huì)計(jì)信息披露的必要性及目的的基礎(chǔ)上，提出我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露中存在的問(wèn)題，并提出提高我國(guó)上市公司上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的對(duì)策。關(guān)鍵字：上市公司，會(huì)計(jì)信息，披露Chinas accounting information disclosure of listed companies Author：Zhou Feifei Tutor：Wu YingchunAbstractThe quality of accounting information, which is an vital basis for decision-making,plays an indispensable role for investors and other stakeholders.However,in China,accounting fraud is more serious and acts of fraud which are prohibited are still sxiting, because of inadequate regulatory mechanism and some existing loopholes in laws and regulatiions. False accounting information have seriously misleaded investors. As a result, it has triggered credit crisis of disclisure of accounting information in listed companies and has affected the healthy development of securities markets. In order to promote the healthy development of Chinas capital market,I explore some accounting problems of information disclosure in listed companies in this paper.i also propose existing problems of information disclosure and the countermeasure of improving the quality of information disclosure in our countrys listed companies, at the basis of summaring the need and purpose of disclosure of accounting information presented in my paper.Key words: listed company accounting information disclosure目 錄1 緒論12 上市公司會(huì)計(jì)信息披露的必要性22.1 投資者、債權(quán)人及其他信息使用者的外在需求壓力22.1.1 投資者希望獲取會(huì)計(jì)信息，以有助于提高其經(jīng)濟(jì)決策的合理性22.1.2 債權(quán)人及其他信息使用者也希望獲取會(huì)計(jì)信息滿足自身利益需要22.2 股份有限公司及其經(jīng)理人員的內(nèi)在供給動(dòng)力22.3 證券市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)施加的強(qiáng)制性推動(dòng)力22.3.1 解決投資者與股份有限公司之間的利益之爭(zhēng)32.3.2 解決股份有限公司之間的利益沖突33 上市公司在會(huì)計(jì)信息披露上存在的問(wèn)題43.1 有關(guān)法規(guī)、制度不完善43.2 會(huì)計(jì)信息披露制度仍然不太規(guī)范43.3 會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)43.4 會(huì)計(jì)信息披露不充分53.5 會(huì)計(jì)信息披露路徑問(wèn)題53.6 會(huì)計(jì)信息披露時(shí)間問(wèn)題63.7 信息披露嚴(yán)肅性不足63.8 審計(jì)執(zhí)業(yè)不規(guī)范64 我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范的原因84.1 會(huì)計(jì)信息失真84.2 會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范不盡完善84.3 上市公司信息披露的逐利性得不到有效約束84.4 審計(jì)監(jiān)督與審計(jì)獨(dú)立性尚有缺陷84.5 相關(guān)法律法規(guī)的罰則不完善94.6 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督有效性不足94.7 相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)執(zhí)法力度不夠95 規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)信息披露的有效對(duì)策105.1 健全會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)則105.2計(jì)信息披露的內(nèi)容105.2.1 規(guī)范上市公司強(qiáng)制性信息披露的范圍105.2.2 規(guī)范上市公司披露的層次性115.2.3 規(guī)范自愿性信息披露115.3 建立以注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)為核心的會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)督體系115.3.1 加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露市場(chǎng)中介機(jī)構(gòu)的外部監(jiān)管115.3.2 加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)督125.4 建立以證監(jiān)會(huì)為核心的會(huì)計(jì)信息披露再監(jiān)督體系125.4.1 完善證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管制度125.4.2 完善對(duì)信息違規(guī)處罰的民事賠償制度136 結(jié)束語(yǔ)14參考文獻(xiàn)15致 謝161 緒論會(huì)計(jì)信息披露一般系指股份有限公司通過(guò)招股說(shuō)明書(或債券募集書)，上市公告書，定期報(bào)告，臨時(shí)報(bào)告及其他披露文件，向廣大投資者，債券人幾其他信息使用者披露財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果，現(xiàn)金流量等諸多對(duì)策有用信息。這是對(duì)現(xiàn)代上市公司的一項(xiàng)重要求，也是證券市場(chǎng)監(jiān)管的核心內(nèi)容。會(huì)計(jì)信息披露有助于降低外部會(huì)計(jì)信息需求者和內(nèi)部會(huì)計(jì)信息供應(yīng)者之間的會(huì)計(jì)信息非對(duì)稱性，從微觀可以改變委托人的信息劣勢(shì)，從宏觀上可以促進(jìn)證券市場(chǎng)效率的提高和市場(chǎng)資源的優(yōu)化配置。但是，要看到我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露仍然存在許多問(wèn)題。它們回直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真，影響投資者的決策，以至給投資者帶來(lái)投資損失;同時(shí)扭曲了股價(jià)的形成，導(dǎo)致股價(jià)操縱和內(nèi)幕交易盛行，使股票市場(chǎng)失去可資源合理配置的功能，從根本上危害了股票市場(chǎng)的發(fā)展。此外，還給社會(huì)帶來(lái)了不良影響，為部分作風(fēng)不正的上市公司領(lǐng)導(dǎo)的貪污腐化大開方便之門，動(dòng)搖企業(yè)發(fā)展和生存之道，污染社會(huì)風(fēng)氣，因此，深入揭示會(huì)計(jì)信息批露存在的問(wèn)題，尋找其成因和研究治理的對(duì)策，以提高上市公司信息批露質(zhì)量，是我們亟待解決的大問(wèn)題。2 上市公司會(huì)計(jì)信息披露的必要性2.1 投資者、債權(quán)人及其他信息使用者的外在需求壓力2.1.1 投資者希望獲取會(huì)計(jì)信息，以有助于提高其經(jīng)濟(jì)決策的合理性由于，投資者迫切需要通過(guò)閱讀和分析公司所披露的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量變動(dòng)等信息，從中獲悉公司以往及本期的盈利水平和風(fēng)險(xiǎn)狀況，并進(jìn)而結(jié)合公司的管理水平、市場(chǎng)利率變動(dòng)、行業(yè)發(fā)展周期、國(guó)內(nèi)外政治經(jīng)濟(jì)狀況做出合理預(yù)期，并據(jù)此對(duì)公司股價(jià)做出適宜的內(nèi)心評(píng)價(jià)，進(jìn)而做出理性的經(jīng)濟(jì)決策。投資者的上述決策需要無(wú)疑是會(huì)計(jì)信息披露的一個(gè)重要推動(dòng)力。2.1.2 債權(quán)人及其他信息使用者也希望獲取會(huì)計(jì)信息滿足自身利益需要股份有限公司除有投資者這一重要的資源委托人外，還存在其他各種資源委托人（如債權(quán)人、政府、職工等等），他們以及作為代理人的經(jīng)理人員之間在經(jīng)濟(jì)利益上既有相一致的方面，又有不相一致的方面。而會(huì)計(jì)信息無(wú)疑是改變物質(zhì)利益關(guān)系的一種重要手段，因而勢(shì)必備受各方關(guān)注。2.2 股份有限公司及其經(jīng)理人員的內(nèi)在供給動(dòng)力會(huì)計(jì)信息披露無(wú)疑有助于經(jīng)營(yíng)狀況相對(duì)較佳的公司消除市場(chǎng)上信息受到阻隔而帶來(lái)的負(fù)的外部效應(yīng)，從而相繼確立相對(duì)籌資優(yōu)勢(shì)，這無(wú)疑構(gòu)成公司主動(dòng)披露會(huì)計(jì)信息跟你根本動(dòng)力。事實(shí)上，這種會(huì)計(jì)信息披露不僅對(duì)于證券發(fā)行市場(chǎng)具有巨大意義，而且對(duì)證券交易市場(chǎng)也具有其意義，因?yàn)榻灰资袌?chǎng)于發(fā)行市場(chǎng)是相輔相成的，在實(shí)務(wù)操作中，交易市場(chǎng)的股價(jià)將直接影響發(fā)行市場(chǎng)上新股價(jià)位，而且，交易市場(chǎng)上所樹立的企業(yè)形象對(duì)于新股發(fā)行的順利與否亦具有重要影響。上述的情況亦可能出現(xiàn)于經(jīng)理人市場(chǎng)。因此，優(yōu)秀經(jīng)理人員為避免無(wú)端承受劣質(zhì)經(jīng)理人員所帶來(lái)的負(fù)的外部效應(yīng)。而成為經(jīng)理人市場(chǎng)上價(jià)格保護(hù)機(jī)制的犧牲品，亦具有主動(dòng)披露會(huì)計(jì)信息以報(bào)告其受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任履行情況的動(dòng)機(jī)，而優(yōu)秀經(jīng)理人員的這一舉措也會(huì)引發(fā)類似的良性連鎖反應(yīng)。2.3 證券市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)施加的強(qiáng)制性推動(dòng)力在會(huì)計(jì)信息受到阻隔的情況下，公司及經(jīng)理人員優(yōu)劣難判，投資者勢(shì)必難以做出理性經(jīng)濟(jì)決策，這無(wú)疑將遏制證券市場(chǎng)正面功能的發(fā)揮，使其有效性大為消弱。并易于呈現(xiàn)出一種無(wú)序狀態(tài)：公司只知一味“圈線”，投資者則完全信奉“博傻”游戲規(guī)則，以賺取股票差價(jià)為惟一目的，兩者均對(duì)資金利用效益缺乏應(yīng)用關(guān)心。這種舍本求末的做法無(wú)疑是有害的，它應(yīng)到人們挖空心思去改變已有社會(huì)財(cái)富的分配格局，以實(shí)現(xiàn)一己利益的最大化，而未能著眼于最大限度地增加社會(huì)整體財(cái)富這一根本點(diǎn)。從而，歸根結(jié)底，廣大投資者及公司整體利益為能得到真正保護(hù)。有鑒于此，證券市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的管理責(zé)任，亦極力主張建立會(huì)計(jì)信息披露制度，以有助于消除上述弊端，而且，他們?cè)谶@一過(guò)程中確實(shí)發(fā)揮了不可忽視的做用。2.3.1 解決投資者與股份有限公司之間的利益之爭(zhēng)會(huì)計(jì)信息披露既是基于投資者的利益需要，也基于公司的利益需要，但是上述兩者的利益需要未必一致。公司作為披露主體，基于自身成本效益考慮，對(duì)于某些不利于公司但對(duì)投資者十分重要的會(huì)計(jì)信息可能不給予披露，因而，往往不能滿足投資者的相關(guān)決策需要。在此情況下，若依靠為數(shù)眾多的投資者和公司開展雙邊談判，自行協(xié)商解決，則頗費(fèi)時(shí)日，且造成相當(dāng)巨額的交易成本；而相反的，證券市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)及受其支配或影響的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)實(shí)施適度干預(yù)，則不失為一種合理的選擇。上述機(jī)構(gòu)相對(duì)而言，更能立足于社會(huì)整體的成本效益來(lái)考慮問(wèn)題，能夠做出較為合理的裁決，并由于其具備權(quán)威性，可采用一定的強(qiáng)制手段予以推行，從而有助于降低會(huì)計(jì)信息披露這一制度創(chuàng)新的成本，加速制度創(chuàng)新進(jìn)程。2.3.2 解決股份有限公司之間的利益沖突如前所述，從理論上分析，績(jī)優(yōu)公司一旦率先主動(dòng)披露會(huì)計(jì)信息，便會(huì)引發(fā)一系列良性連鎖反應(yīng)，諸多公司將基于自身利益需要相繼效仿，從而使得證券市場(chǎng)上的籌資公司優(yōu)劣立判。但在現(xiàn)實(shí)中，這殊非易事，績(jī)劣公司自有其對(duì)策，他們可在形式上效仿績(jī)優(yōu)公司披露會(huì)計(jì)信息，但在實(shí)質(zhì)上所提供