金融資產(chǎn)相關(guān)資料

第六章 金融資產(chǎn)第一節(jié) 交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的概念近期內(nèi)出售而持有，如股票、債券、基金二、交易性金融資產(chǎn)的核算 （一）賬戶設(shè)置 交易性金融資產(chǎn)成本 公允價值變動期初余額 交易性金融資產(chǎn)的公允價值購入股票、債券、基金等交易性金融資產(chǎn)時的成本，資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值高于賬面余額的差額出售交易性金融資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價值變動損益，資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值低于賬面余額的差額 期末余額 交易性金融資產(chǎn)的公允價值 資產(chǎn)類 公允價值變動損益資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值賬面余額的差額 資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值賬面余額的差額 損益類，期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”后，無余額。 投資收益企業(yè)出售的交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的投資損失、交易費(fèi)用企業(yè)出售的交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的投資收益損益類，期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”后，無余額。 （二）交易性金融資產(chǎn)的會計處理 1、交易性金融資產(chǎn)取得的會計處理 借：交易性金融資產(chǎn)成本 投資收益 (交易費(fèi)用，手續(xù)費(fèi)、傭金等) 應(yīng)收利息 （已到付息期但未領(lǐng)取的債券利息） 應(yīng)收股利 （已宣告發(fā)放但未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利） 貸：其他貨幣資金存出投資款 銀行存款例題：某企業(yè)2007年3月5日以銀行存款購入甲公司已經(jīng)宣告但未分派現(xiàn)金股利的股票股，作為交易性投資，每股成交價19.6元。其中，0.4元為已經(jīng)宣告但未分派的現(xiàn)金股利，股權(quán)截至日為3月10日。另支付相關(guān)稅費(fèi)等交易費(fèi)用8000元。企業(yè)于4月10日收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。企業(yè)3月5日購入股票時：借：交易性金融資產(chǎn)成本 投資收益 8000 應(yīng)收股利 40000 貸：銀行存款 企業(yè)4月10日收到現(xiàn)金股利借：銀行存款 40000 貸：應(yīng)收股利 40000 2、交易性金融資產(chǎn)持有期間取得現(xiàn)金股利和利息的會計處理 借：應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 貸：投資收益 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 3、交易性金融資產(chǎn)的期末計量 公允價值賬面余額 借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：公允價值變動損益 公允價值賬面余額 借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 4、交易性金融資產(chǎn)的處置 借：銀行存款 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 公允價值變動（或借記） 投資收益（或借記） 借：公允價值變動損益 貸：投資收益 或借：投資收益 貸：公允價值變動損益 第二節(jié) 持有至到期投資一、持有至到期投資概述到期日固定，回收金額固定或可確定有明確意圖持有至到期有能力持有至到期二、持有至到期投資的會計處理（一）賬戶設(shè)置 持有至到期投資成本 利息調(diào)整 應(yīng)計利息期初余額 持有至到期投資的攤余成本面值、溢價金額、應(yīng)計利息、折價攤銷額折價金額、溢價攤銷額、轉(zhuǎn)出賬面余額 期末余額 持有至到期投資的攤余成本 資產(chǎn)類持有至到期投資減值準(zhǔn)備恢復(fù)增加的價值及處置投資時轉(zhuǎn)銷的減值準(zhǔn)備資產(chǎn)負(fù)債表日確定的減值準(zhǔn)備 已計提未轉(zhuǎn)銷的減值準(zhǔn)備資產(chǎn)類（二）取得持有至到期投資 借：持有至到期投資成本 （面值） 應(yīng)收利息 （已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 持有至到期投資利息調(diào)整 （溢價額） 貸：銀行存款 持有至到期投資利息調(diào)整 （折價額）例：2008年1月3日初，甲公司購買了乙公司2007年1月1日發(fā)行的債券800張。該債券剩余年限5年，劃分為持有至到期投資，該債券的面值每張為100元，票面利率為12%，按年付息，付息日為每年的1月10日。成交價為每張114元，其中12元為已到付息期但尚未收取的利息。交易費(fèi)用共2400元。借：持有至到期投資成本 80000 應(yīng)收利息 9600 持有至到期投資利息調(diào)整 4000 貸：銀行存款（800114+2400） 936002008年1月10月收到債券利息借：銀行存款 9600 貸：應(yīng)收利息 9600（三）資產(chǎn)負(fù)債表日的持有至到期投資 1、分期付息、到期一次還本的債券投資借：應(yīng)收利息 （面值票面利率） 持有至到期投資利息調(diào)整 （折價額攤銷） 貸：投資收益 （攤余成本實(shí)際利率） 持有至到期投資利息調(diào)整 （溢價額攤銷） 2、到期一次還本付息借：持有至到期投資應(yīng)計利息 （面值票面利率） 持有至到期投資利息調(diào)整 （折價額攤銷） 貸：投資收益 （攤余成本實(shí)際利率） 持有至到期投資利息調(diào)整 （溢價額攤銷）例：接上例，假設(shè)實(shí)際利率為10.66%。 溢價攤銷表計息日期各年期末初的攤余成本 （1）利息收益 （2）=（1）10.66%應(yīng)收利息 （3）=面值12%各年期末攤余成本 末 （4）=（1）+（2）-（3） 2008.12.3131 84000 8954 9600 833542009.12.31 83354 8886 9600 826402010.12.31 82640 8809 9600 81849 2011.12.31 81840 8725 9600 809742012.12.31 80874 8626 9600 80000 44000 48000 2008年12月31日借：應(yīng)收利息 9600 貸：投資收益 8954 持有至到期投資利息調(diào)整 6462009年1月10日收到利息借：銀行存款 9600 貸：應(yīng)收利息 96002009年12月31日借：應(yīng)收利息 9600 貸：投資收益 8886 持有至到期投資利息調(diào)整 7142010年1月10日收到利息借：銀行存款 9600 貸：應(yīng)收利息 96002010年12月31日借：應(yīng)收利息 9600 貸：投資收益 8809 持有至到期投資利息調(diào)整 7912011年1月10日收到利息借：銀行存款 9600 貸：應(yīng)收利息 96002011年12月31日借：應(yīng)收利息 9600 貸：投資收益 8725 持有至到期投資利息調(diào)整 8752012年1月10日收到利息借：銀行存款 9600 貸：應(yīng)收利息 96002012年12月31日借：應(yīng)收利息 9600 貸：投資收益 8626 持有至到期投資利息調(diào)整 9742013年1月10日收到利息借：銀行存款 9600 貸：應(yīng)收利息 9600（四）出售持有至到期投資 借：銀行存款 持有至到期投資利息調(diào)整 投資收益 貸：持有至到期投資成本 利息調(diào)整 應(yīng)計利息 投資收益例：因被投資單位信用嚴(yán)重惡化，A公司將其擁有的持有至到期投資B公司債券出售，實(shí)際得到價款元，已存入銀行。在出售前該持有至到期投資的賬面余額為元。其中“持有至到期投資成本”為元，“持有至到期投資應(yīng)計利息”為50000元，“持有至到期投資利息調(diào)整”為貸方余額9500元。借：銀行存款 投資收益 500 持有至到期投資利息調(diào)整 9500 貸：持有至到期投資成本 應(yīng)計利息 50000 （五）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn) 借：可供出售金融資產(chǎn) 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有至到期投資成本 應(yīng)計利息 利息調(diào)整或借記 資本公積其他資本公積 或借記例：2007年3月，由于貸款基準(zhǔn)利率和其他市場因素影響，乙公司持有的、原劃分為持有至到期投資的某公司債券價格持續(xù)下跌。為此，乙公司于4月1日對外出售該債券的10%，收取價款元（公允價值）。假定該債券4月1日出售前的賬面余額（成本）為元，剩余的重新分類為可供出售金融資產(chǎn)。借：銀行存款 貸：持有至到期投資成本 投資收益 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 貸：持有至到期投資成本 資本公積其他資本公積 10%債券公允價值= 債券公允價值=90%=（元）90%=（元） 第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)的概念及內(nèi)容債券、股票二、可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理（一）會計科目設(shè)置可供出售金融資產(chǎn)成本 利息調(diào)整 應(yīng)計利息 公允價值變動期初余額 持有至到期投資的攤余成本公允價值與交易費(fèi)用或面值、溢價金額、應(yīng)計利息、折價攤銷額、公允價值大于賬面余額的差額、公允價值回升轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備數(shù)折價金額、溢價攤銷額、確定的減值準(zhǔn)備、出售轉(zhuǎn)出賬面余額公允價值小于賬面余額的差額 期末余額 持有至到期投資的攤余成本 （二）賬務(wù)處理1、取得 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 （公允價值+交易費(fèi)用） 應(yīng)收股利 貸：銀行存款等如果是債券 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 （面值） 應(yīng)收利息 貸：銀行存款等 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 或借記例：2009年5月20日，甲公司購入乙公司股票股，占乙公司有表決權(quán)的5%，支付價款合計元。其中，證券交易稅等交易費(fèi)用8000元，已經(jīng)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利72000元。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。6月30日，甲公司收到 乙公司發(fā)放的2008年現(xiàn)金股利72000元。2009年5月20日借：可供出售金融資產(chǎn)成本 應(yīng)收股利乙公司 72000 貸：銀行存款等 2009年6月20日借：銀行存款 72000 貸：應(yīng)收股利乙公司 720002、資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售債券 借：應(yīng)收利息（一次還本、分期付息，票面面值票面利率） 可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計利息 (一次還本付息) 貸：投資收益 （攤余成本實(shí)際利率） 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 或借記3、資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動 可供出售金融資產(chǎn)的公允價值賬面余額 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：資本公積其他資本公積 可供出售金融資產(chǎn)的公允價值賬面余額 借：資本公積其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動4、出售可供出售金融資產(chǎn) 借：銀行存款 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 利息調(diào)整 應(yīng)計利息 投資收益 或借記 借：資本公積其他資本公積 貸：投資收益 或反之例：2009年6月30日，乙公司股票收盤價為每股5.20元 5.20-= 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：資本公積其他資本公積 例：2009年12月31日，乙公司股票收盤價為每股4.90元 （4.90-5.20）=- 借：資本公積其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 例：2010年4月20日，乙公司宣告發(fā)放2009年現(xiàn)金股利元。借：應(yīng)收股利乙公司 貸：投資收益 2010年5月10日，收到現(xiàn)金股利 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利乙公司 2010年6月10日，以每股4.50元的價格出售乙公司股票，同時支付證券交易稅等交易費(fèi)用7200元。 借：銀行存款 投資收益 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 出售價格=4.50=元 取得價款=-7200=元 公允價值變動額=-=元 借：投資收益 貸：資本公積其他資本公積 5、可供出售金融資產(chǎn)的減值 （1）確定發(fā)生減值 借：資產(chǎn)減值損失 貸：資本公積其他資本公積 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 （2）以后公允價值上升 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 （債券） 貸：資產(chǎn)減值損失 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動（股票等權(quán)益工具） 貸：資本公積其他資本公積 第七章 長期股權(quán)投資一、 長期股權(quán)投資的概述（一）長期股權(quán)投資概念和內(nèi)容通常指企業(yè)長期持有，按所持股份比例享有被投資單位權(quán)益并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的投資。控制，共同控制，重大影響，非控制、共同控制或重大影響、無報價且公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資（二）長期股權(quán)投資意義 通過股權(quán)投資控制被投資單位，或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響，或?yàn)殚L期盈利，或?yàn)榱伺c被投資單位建立密切關(guān)系以分散經(jīng)營風(fēng)險。長期股權(quán)投資具有投資大、期限長、風(fēng)險大以及能為企業(yè)帶來長期利益。（三）長期股權(quán)投資初始計量原則 初始投資成本 二、長期股權(quán)投資科目設(shè)置 長期股權(quán)投資增加的長期股權(quán)投資的實(shí)際成本轉(zhuǎn)讓出售的長期股權(quán)投資期末余額：長期股權(quán)投資的持有額 資產(chǎn)類 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)出的長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)銷減值準(zhǔn)備期末計提的長期股權(quán)投資的減值損失期末余額：已經(jīng)提取的長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備 第二節(jié) 長期股權(quán)投資初始及持續(xù)期間的核算一、長期股權(quán)投資初始取得的核算（一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金、及其他必要支出。實(shí)際支付的價款中包括已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利的，按照實(shí)際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。借：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 貸：銀行存款 例：育新公司3月1日購入一年內(nèi)不準(zhǔn)備變現(xiàn)的乙公司普通股股票20000股，用銀行存款實(shí)際支付元，其中包括經(jīng)紀(jì)人手續(xù)費(fèi)5000元。 長期股權(quán)投資的初始投資成本為元借：長期股權(quán)投資 貸：銀行存款 例：育新公司某年購入一年內(nèi)不準(zhǔn)備變現(xiàn)的其他公司普通股股票400萬股，用銀行存款實(shí)際支付價款元，其中包括已宣告發(fā)放尚未支取的現(xiàn)金股利50000元。長期股權(quán)投資的初始投資成本為元借：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 50000 貸：銀行存款 （二）以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得應(yīng)當(dāng)以發(fā)行權(quán)益證券的公允價值作為初始投資成本。支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等從溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。借：長期股權(quán)投資 貸：股本 （面值） 資本公積股本溢價 借：資本公積股本溢價 盈余公積 利潤分配未分配利潤 貸：銀行存款例：2008年3月，A公司通過增發(fā)3000萬股(每股面值1元)自身的股份取得對B公司20%的股權(quán)，按照增發(fā)前后的平均股價計算，該3000萬股股份的公允價值為5200萬元。為增發(fā)該部分股份，A公司支付了200萬元的傭金和手續(xù)費(fèi)。借：長期股權(quán)投資 貸：股本 資本公積 借：資本公積 貸：銀行存款 （三）投資者投入的長期股權(quán)投資 應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本。借：長期股權(quán)投資 貸：股本或?qū)嵤召Y本 資本公積股本溢價 例：2007年4月1日，甲公司接受乙公司以所持有的對丁公司的長期股權(quán)投資作為投入資本。乙公司對丁公司長期股權(quán)投資的賬面價值為元，未計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。甲公司和乙公司約定，對丁公司的長期股權(quán)投資的價值為元，占甲公司股本總額的25%。在2007年4月1日，甲公司股本總額為元。甲公司借：長期股權(quán)投資丁公司 貸：股本乙公司 資本公積股本溢價 乙公司借：長期股權(quán)投資甲公司 貸：長期股權(quán)投資丁公司 投資收益 二、長期股權(quán)投資持續(xù)期間的核算（一） 長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的適用范圍長期股權(quán)投資依據(jù)對被投資企業(yè)產(chǎn)生的影響，可分為四種情況：控制、共同控制、重大影響和無控制、共同控制且無重大影響。1、下列長期股權(quán)投資采用成本法核算：（1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資?？刂?，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)應(yīng)將子公司納入合并財務(wù)報表的范圍。（2）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。共同控制，是指按照合同約定對某項經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的重要財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。投資企業(yè)與其他方對被投資單位實(shí)施共同控制的，被投資單位為其合營企業(yè)。重大影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)利，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。2、投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。（二）長期股權(quán)投資成本法的核算 成本法：指投資按成本計價的方法。 采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計價。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回（清算股利），沖減長期投資的賬面價值。1、 初始投資或追加投資時 借：長期股權(quán)投資公司 應(yīng)收股利 貸：銀行存款 2、 被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資公司 投資收益 3、 收到現(xiàn)金股利時 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 例：育新公司2007年3月1日購入一年內(nèi)不準(zhǔn)備變現(xiàn)的乙公司普通股股票20000股，用銀行存款實(shí)際支付元，其中包括經(jīng)紀(jì)人手續(xù)費(fèi)5000元。 借：長期股權(quán)投資育新公司 貸：銀行存款 例：育新公司某年購入一年內(nèi)不準(zhǔn)備變現(xiàn)的其他公司普通股股票400萬股，用銀行存款實(shí)際支付價款元，其中包括已宣告發(fā)放尚未支取的現(xiàn)金股利50000元。借：長期股權(quán)投資育新公司 應(yīng)收股利 50000 貸：銀行存款 例：甲公司2007年1月1日以元的價格購入乙公司3%的股份，購買過程中另支付稅費(fèi)30000元。乙公司為一家未上市的民營企業(yè)，其股權(quán)不存在明確的市場價格。甲公司在取得該部分投資后，未以任何形式參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。甲公司在取得投資后，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤及利潤分配情況如下： 年 度 乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 當(dāng)年度分派利潤 2007年 2008年 （1）2007年1月1日甲公司取得投資時 借：長期股權(quán)投資乙公司 貸：銀行存款 （2）2007年甲公司從乙公司取得利潤 2007年度乙公司分派的元利潤屬于對其在2006年已實(shí)現(xiàn)利潤的分配，甲公司按投資比例取得元。 借：銀行存款 貸：長期股權(quán)投資乙公司 （3）2008年從乙公司取得利潤 應(yīng)沖減投資成本金額=（+-）3%- =（元） 當(dāng)年度實(shí)際分得現(xiàn)金股利=3%=（元） 應(yīng)確認(rèn)投資收益=-=（元） 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資乙公司 投資收益 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 （三）長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的情況下，投資最初以初始投資成本作為長期股權(quán)投資的賬面價值；投資后，隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動而相應(yīng)調(diào)整增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價值。1、取得長期股權(quán)投資（1）長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本借：長期股權(quán)投資成本（2）長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。借：長期股權(quán)投資成本 貸：銀行存款 營業(yè)外收入 例：育新公司某年用銀行存款3000萬元向甲公司投資，占甲公司普通股股份的30%。投資時，甲公司的所有者權(quán)益的構(gòu)成如下（假設(shè)公允價值與賬面價值一致）：實(shí)收資本 3000萬元資本公積 2400萬元盈余公積 600萬元未分配利潤 1500萬元 7500萬元育新公司能對甲公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。育新公司占有的甲公司的所有者權(quán)益=750030%=2250（萬元） 借：長期股權(quán)投資甲公司（成本） 貸：銀行存款 假設(shè)取得投資時甲公司的凈資產(chǎn)公允價值為12000萬元。育新公司占有的甲公司的所有者權(quán)益=1200030%=3600（萬元）借：長期股權(quán)投資成本 貸：營業(yè)外收入 銀行存款 2、持有期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理（1）持有期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：投資收益 （2）持有期間被投資單位發(fā)生凈虧損借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整（3）被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整例：育新公司2007年1月2日以銀行存款元向丙公司進(jìn)行長期股權(quán)投資，占丙公司的資本份額的60%，其投資成本與應(yīng)享有丙公司所有者權(quán)益份額相等。2007年丙公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤元。2008年4月份丙公司宣告分派現(xiàn)金股利元。2008年丙公司全年發(fā)生凈虧損元。2009年丙公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤元。（1）投資時借：長期股權(quán)投資成本 貸：銀行存款 （2）2007年12月31日確認(rèn)損益借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 貸：投資收益 60%=元（3）2008年宣告分派現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 60%=元（4）2008年12月31日確認(rèn)虧損 借：投資收益 - 股權(quán)投資收益 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零為限，備查登記中應(yīng)當(dāng)記錄未減記長期股權(quán)投資的金額為80000元（7000060%-）2008年12月31日，“長期股權(quán)投資”賬面余額為零2009年12月31日，可恢復(fù)“長期股權(quán)投資”賬面價值=60%-80000=元 借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 貸：投資收益 3、持有期間被投資單位除凈損益外其他所有者權(quán)益變動的處理借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動貸：資本公積其他資本公積 例：接上例，丙公司接受其他投資者的增資導(dǎo)致其資本公積增