人力成本與社保審計.ppt

人力成本優(yōu)化系列二,工資總額與社保審計實務探討,2,虹口足球場上海人才市場講師： 方曉：網(wǎng)絡用名：小黑、hronline 現(xiàn)上海海之源人才服務有限公司 副總經(jīng)理 原中國上海人才市場負責人，負責中山西路620號人才市場、商城路樂凱大廈人才市場、虹口足球場人才市場、光大會展中心人才市場人力資源服務業(yè)務。 具有十四年人力資源行業(yè)經(jīng)驗，精通人力資源管理實務、外包派遣實務操作、人力成本優(yōu)化技巧與勞動爭議調(diào)解仲裁，長期與人才市場報、晨報人才周刊、社科院、工商聯(lián)、孵化園、軟件園、人才服務中心等合作舉辦社會化公開講座、研討與沙龍活動。 為電力、零售、醫(yī)藥、體育、餐飲、制造、環(huán)境、設計院、酒店、物業(yè)管理行業(yè)及臺港人士等提供設定的人力資源內(nèi)訓，并擔任多家企業(yè)勞動法務顧問。 Mail MSN： Tel虹口足球場上海人才市場講師簡介,3,您的企業(yè)，收到專項審計通知了嗎？ 您的企業(yè)，實行的是打包工資還是拆分工資？ 您的企業(yè)，是足額交金還是定額、最低基數(shù)交金？ 您的企業(yè)，有發(fā)年終獎嗎？年終獎是否計入工資總額？ 您的企業(yè)，有發(fā)車貼飯貼，各類津貼、補貼嗎？ 您的企業(yè)，新進人員離職人員當月交金嗎？ 您的企業(yè)，辦理居住證之前的人員交金嗎？ 您的企業(yè)，有沒有在自由職業(yè)者交金或在拿失業(yè)保險不交金的嗎？,背景分析,4,工資總額的基本體系,工資總額,工資,福利,基本工資,基礎工資,工齡工資,崗位工資,津 貼,崗位津貼,工作津貼,獎勵工資,獎金,效益獎,效益獎,業(yè)績獎,成就工資,基本福利,特殊福利,獎金,全勤獎,生產(chǎn)獎,無休獎,年終獎,傷病補助,慶賀慰問,撫恤金,社會保險,帶薪假期,養(yǎng)老,醫(yī)療,工傷,失業(yè),法定節(jié)假日,帶薪休假,病假,婚假,探親假,事假,喪假,工傷假,企業(yè)年金,醫(yī)療報銷,宿舍設施,交通設施,制服,用餐補貼,福利設施,住院慰問,教育訓練,住房補貼,住房信貸,住房公積金,購車信貸,交通工具,交通補貼,通訊工具,通訊補貼,5,企業(yè)薪酬結構調(diào)整的困惑,勞動合同中所約定的工資報酬填多少合適？ 試用期的工資怎么定，怎么給？ 遭遇同工同酬的時候怎么辦？ 現(xiàn)在又是法定帶薪年休假，又修改了年節(jié)日放假辦法，連工資計算日一起變了，企業(yè)怎么做？ 職工獎懲條例廢除了，企業(yè)還能扣罰款嗎？ 企業(yè)所得稅法新出，個稅起征點也變了，社保基數(shù)四月調(diào)整。 工資條例將要出臺 。,6,工資條例的沖突,工資未經(jīng)協(xié)商可能列入利潤征稅工資條例引爭議 如果你經(jīng)營的公司每年支付100萬元的工資，但工資卻不是集體協(xié)商確定的，那么你可能要為此多支付25萬元的企業(yè)所得稅。 正在由人力資源和社會保障部起草的企業(yè)工資條例草案新加入了一個條款，如果企業(yè)老板不與員工集體協(xié)商確定每年的工資，就不允許工資像以往那樣列入成本稅前抵扣，而將列入利潤交納企業(yè)所得稅。 人力資源和社會保障部知情人士表示，“這一條款在部里已經(jīng)得到認可”。但財政部和國稅總局相關人士則表示，目前還沒有看到最新的企業(yè)工資條例草案，同時對這一條款表達了不同意見。 據(jù)悉，企業(yè)工資條例可能在奧運會之后或者年底出臺。,7,社會保險的憂慮,政策變化太快也太厲害，不知道將來會變成怎樣，說不定變啊變的就變 沒了。 每月稅前薪資看起來不少，扣除四金和稅，實際拿到手部分太少。 看起來帳戶里的金額都是自己的錢，每月存起來的養(yǎng)老金到退休以后還 不知道貶值到何種程度了，還不如現(xiàn)在拿出來用。 公司也思考，我出了37的成本，員工卻享受不到；還不如把這37的 錢加到員工工資上。,8,上海籍1 960+190.85+67+27.76+80+708.95=2034.56 上海籍員工繳納社保的成本是：最低工資最低社保繳納標準最低公積金繳納標準殘保金新法出來后的每滿一年的經(jīng)濟補償金+企業(yè)承擔的四金 上海籍2 960+67+80+500.75=1607.75 上海籍員工繳納鎮(zhèn)保的成本是：最低工資最低公積金繳納標準新法出來后的每滿一年的經(jīng)濟補償金+企業(yè)承擔的鎮(zhèn)保和公積金 非上海籍960+216.88+80+67+67=1390.88 非上海籍員工成本是：最低工資外來勞動力綜合保險新法出來后的每滿一年的經(jīng)濟補償金最低公積金繳納標準 非正規(guī)就業(yè)960+80+105.60355.2=1500.80 非正規(guī)就業(yè)組織的上海籍員工成本是：最低工資新法出來后的每滿一年的經(jīng)濟補償金最低社保繳納標準+企業(yè)承擔的三金 非全日制用工 實際用工時間8（1+48%)=11.84 征地人員鎮(zhèn)保 960+52.05+80=1092.05,企業(yè)有人力成本壓力嗎？,9,企業(yè)有人力成本壓力嗎？,教育經(jīng)費 工資總額的1.5%（就業(yè)促進辦法08年01月01日） 工會費 工資總額的2%工會費(其40%上交上級工會) 欠薪保障金 840/年（上海欠薪保障辦法07年10月01日) 殘保金 現(xiàn)行社保工資總額1.6%（若征收方式調(diào)整，按1.5%工資總額） 檔案管理費 上海籍員工100-240/人/年,10,開發(fā)激勵型薪酬體系（完整工資總額） Vs （規(guī)避工資總額） 風險管理型薪酬結構,中國特色的企業(yè)行為,合法規(guī)避是指企業(yè)對政策法規(guī)中叫“不違法”內(nèi)容的合理運用。因為，政策法規(guī)中“允許”、“不允許”和“應該”、“不應該”的內(nèi)容實際上使企業(yè)同時得到了“非不應該”、“非不允許”的內(nèi)容。正是這些法律上的“非不應該”、“非不允許”內(nèi)容構成企業(yè)合法及非違法規(guī)避的依據(jù)和途徑。,11,審計來了,審計來了 下有對策，上有政策 宣傳社會保險繳費政策，加大社會保險依法征繳力度； 查核單位用人情況、參保人員情況、單位工資總額情況、實物發(fā)放情況以及勞務費等情況； 查核單位使用殘疾人就業(yè)人數(shù)、是否有工資發(fā)放憑證等情況。,12,企業(yè)怕什么？,不想少交，不是不交，就想少交，就是不交,少交漏交,不熟悉工資總額,希望鉆政策空間,計算的標準有誤,應保未保,入職離職不足月,試用期間不參保,人為逃避省成本,13,遭遇社保審計,審計后,審計時,通知來了,如何準備材料？,審計前,如何配合審計？,如何著手整改？,14,學習能逃避問題？,預防,解決,問題,規(guī)范操作，提高效率，減少失誤,15,實務探討,審計常識,繳費基數(shù),問題梳理,整改報告,16,社保審計常識,法律依據(jù)與審計內(nèi)容,17,社保審計適用法律,中國注冊會計師獨立審計準則 （財會協(xié)字（1995）48號 19960101實施） 社會保險費征繳暫行條例 （國務院令第259號 19990122實施） 社會保險稽核辦法 （勞動和社會保障部令第16號 20030401實施） 勞動監(jiān)察條例 （國務院令第423號 20041201實施） 上海市勞動監(jiān)察規(guī)定 （上海市人民政府令第86號 20010101實施） 上海市社會保險費征繳實施辦法 （上海市人民政府令第117號 20020410實施）,18,社保審計常識,法律依據(jù)與審計內(nèi)容,19,社?；伺c專項審計,20,審計整改流程,核準繳費基數(shù)流程,單位申報,抽樣審計,事務所上門,整改處理,21,社保專項審計審什么？,1、年度單位從業(yè)人數(shù)、職工人數(shù)、其他從業(yè)人數(shù)以及各類參保人數(shù)和未參保人數(shù)情況。 2、年度單位實際發(fā)放的工資總額，納入工資總額統(tǒng)計的各類項目和數(shù)額以及非現(xiàn)金形式發(fā)放的各類項目和數(shù)額。 3、年度單位發(fā)放的可不納入工資總額統(tǒng)計范圍的項目和數(shù)額。 4、年度勞務費發(fā)放情況。 5、年度各類參保人員和未參保人員的人數(shù)及工資總額情況。 6、年度已參加城保職工個人、應參加城保但實際未參加城保職工個人的工資性收入情況。其中：對單位主要負責人在數(shù)據(jù)中增加相應標識。（新增）1、對實行公司制的單位是董事長、總經(jīng)理；2、非公司制的單位：企業(yè)負責人。（若不在城保名單就不用加）。,22,社保專項審計審什么？,7、年度單位安排使用殘疾人就業(yè)平均人數(shù)、單位是否有工資發(fā)放憑證。（打勾選填） 審計要求真實、準確地反映被審單位：年度人員情況；年度工資總額情況；非工資總額支付情況；勞務費開支情況；年度各類參保人員和未參保人員人數(shù)情況及工資總額情況；單位職工中，應參加城鎮(zhèn)社會保險的人員工資收入情況。 （摘自：關于對部分繳費單位開展工資總額專項審計的工作要求） 對應該參加城鎮(zhèn)社會保險的人員，全部審計到人。,23,審計前要準備什么？,1、重要事項應及時向上反映 2、相關部門會議溝通并自查 3、對人員進出繳費情況梳理 4、按通知要求準備報表材料 （附送各類表格電子版和填表說明）,24,審計前您需要準備這些,1、營業(yè)執(zhí)照 2、組織機構代碼證 3、社會保險登記證 4、企業(yè)聲明 5、2007年1-12月工資、獎金、津貼、各類補貼等電子文檔，并在姓名后注明參保類型（城保、鎮(zhèn)保、農(nóng)保、綜合保險、未參保、其他、勞務費） 6、2007度工資單復印件 7、2007度1月-2008年1月社保繳費通知書 8、2007年1月-2008年1月鎮(zhèn)保人員名冊及繳費通知書 9、2007年1月-2008年12月外來人員名冊及綜合保險、管理費通知書 10、2007年1月-2008年12月農(nóng)保人員名冊及繳費通知書（收據(jù)） 11、2007年1-12月個人帳戶變更申報表,25,審計前您需要準備這些,12、提供殘疾人員名單及證明； 13、外來從業(yè)人員在異地參加基本社會保險的參保憑證； 14、2007年1-12月勞務費支出人員身份證明：離退休人員的離退休證、外籍人員的就業(yè)證、離崗人員、協(xié)保人員證明、使用外單位人員的參保證明、外地人員的居住證證明； 15、見習人員的見習證明 16、購買商業(yè)保險的明細清單 17、2007年度用工合同（備查） 18、2007年度會計報表、帳冊、憑證（備查，財務外包的公司及時索?。?19、其他相關資料（例：征地一次性補償取得社保局出具的繳納養(yǎng)老金證明）,26,審計時如何配合,1、會計師事務所的職能是什么？ 2、會計師事務所與區(qū)征繳部門的關系是什么？ 3、會計師事務所的專業(yè)性如何？ 4、會計師事務所會做哪些準備？ 5、需要與會計師事務所做哪些溝通與確認？,27,、編制單位年度工資性支出、勞務費用匯總表、獲取各類社會保險費繳納通知書，對人員類別及參保情況逐月進行核對； 、對上述核對差異進行分析、取證； 、獲取離退休人員、外籍人員、外單位繳納人員、協(xié)保人員、勞務輸出人員等其他從業(yè)人員的相關證明并進行核對； 、對異地參保的人員，應獲取相應的社會保險費繳納證明； 、獲取殘疾人員名單、證明； 、結合工資總額的審計情況，編制人員情況表。,人員情況審計程序,28,、編制單位2007年度工資性支出、勞務費用匯總表，獲取參保人員非本單位支付的工資性支出的說明； 、查閱應付工資、應付福利費、其他應收、應付款、預提費用、成本費用類等帳戶、現(xiàn)金、銀行日記帳及相關會計憑證，與工資性支出、勞務費用匯總表進行核對，對發(fā)現(xiàn)的未納入?yún)R總表但屬于工資性支出的費用取證并歸入、調(diào)整工資性支出、勞務費支出匯總表； 、確定納入工資總額和不納入工資總額的各類項目、數(shù)額，非現(xiàn)金發(fā)放的各類項目、數(shù)額及各類勞務人員的勞務費發(fā)放情況，編制工資總額專項審計表。關注納入工資總額、非工資總額中金額較大的其他項目合理性；,工資總額審計程序 （一）,29,、按照職工參保類別統(tǒng)計、確定參保、應參保未參保工資總額情況，編制工資總額專項審計附表； 、確定2007年度單位已參加城保、應參加未參加城保、鎮(zhèn)保職工個人的工資性收入。編制城保已參保人員名冊、城保、鎮(zhèn)保應參保未參保人員名冊（對單位主要負責人在數(shù)據(jù)中增加相應的標識）。,工資總額審計程序（二）,30,、分配整改任務 、對存在以下情況：發(fā)出整改通知書和整改須知通知單位整改 1）原申報工資總額與審計結果不一致 2）職工月平均工資與審計結果不一致 3）存在應參保未參保 、辦理整改業(yè)務 導出申1-2表， 整改方式確定（基數(shù)分攤或綜合調(diào)整） 導出補繳清冊（明細）,打印繳納通知書 、扣款單位須按期將資金足額注入繳費卡。若資金未足的，次月區(qū)社保中心將重新寄發(fā)繳納通知書，單位應按重新確認的金額足額繳費。 、個人帳戶調(diào)整（結案）,整改業(yè)務的流程,31,1、收到整改通知書后，單位應認真核對并在整改通知書左下方空白處由單位法人或經(jīng)辦人簽名同時加蓋單位公章。并應在規(guī)定的期限內(nèi)持簽章后的整改通知書區(qū)社保中心辦理整改業(yè)務。 2、對逾期不整改的我們將移送勞動保障監(jiān)察總隊處理： 1）單位收到整改通知書后，拒絕整改，也未在整改通知書規(guī)定的辦理日期起60日內(nèi)作出相關書面說明的； 2）單位確認整改，但未在整改通知書規(guī)定的辦理日期起60日內(nèi)辦理整改手續(xù)的，也未作出相關書面說明的； 3）單位已確認整改要求，并辦理整改手續(xù)，但未在首次收到繳納通知書規(guī)定的繳納日后60日內(nèi)足額補繳的； 4）單位存在應參保未參保情況，在整改的規(guī)定期限內(nèi)未辦理補繳整改手續(xù)的。 3、單位遞交的所有紙質(zhì)資料應采用A4紙?zhí)幚?，且附件資料也都要加蓋單位公章。,整改須知,32,工資總額與繳費基數(shù),工資總額與繳費基數(shù),33,工資總額與繳費基數(shù)相關政策,上海市城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老保險辦法 （上海市人民政府第63號令） 關于確定繳納社會保險費工資基數(shù)的通知 （滬勞?；l(fā)（2006）7號文2006年03月28日發(fā)布） 關于工資總額組成的規(guī)定 （1990年1月1日國家統(tǒng)計局令第一號發(fā)布） 關于認真貫徹執(zhí)行關于工資總額組成的規(guī)定的通知 附件一：關于工資總額組成的規(guī)定若干具體范圍的解釋 附件二：對關于工資總額組成的規(guī)定的說明 勞動統(tǒng)計報表制度 （上海市統(tǒng)計局制定）,34,繳費基數(shù)的確定,上海市城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老保險辦法 在職職工的月平均繳費基數(shù)應以本人上一年度工資收入為繳費基數(shù)。 歷年的關于確定繳納社會保險費工資基數(shù)的通知的有關文件都明確規(guī)定 當年個人繳費基數(shù)按職工本人上年月平均工資性收入確定。個人繳費基數(shù)的上限和下限，根據(jù)本市公布的上年度全市職工平均工資的300%和60%相應確定。首次參加工作和變動工作單位的繳費個人，應按新進單位首月全月工資性收入確定月繳費基數(shù)。 滬勞?；l(fā)（2006）7號文也有規(guī)定： 繳費單位應當按本單位上年度實際發(fā)生的工資總額，且經(jīng)職工本人簽字確認的年工資性收入，于每年的3月底前向區(qū)社保中心辦理申報手續(xù)，區(qū)社保中心根據(jù)繳費單位申報的有關資料和經(jīng)職工本人確認的上年度工資性收入，核定其繳費基數(shù)。市社保中心應組織專項稽核。市勞動保障局將通過抽樣形式對單位申報的繳費基數(shù)以及相關的繳費人數(shù)等情況組織專項審計。,35,繳費基數(shù)的核定依據(jù),勞社險中心函2006 60 號文 關于規(guī)范社會保險繳費基數(shù)有關問題的通知明確規(guī)定: 國家統(tǒng)計局發(fā)布的關于工資總額組成的規(guī)定等一系列對有關工資總額統(tǒng)計做出了明確規(guī)定的文件都應作為核定社會保險繳費基數(shù)的依據(jù)。凡是國家統(tǒng)計局有關文件沒有明確規(guī)定不作為工資收入統(tǒng)計的項目，均應作為社會保險繳費基數(shù)。,36,工資總額的計算口徑,工資總額是指各單位在一定時期內(nèi)直接支付給本單位全部職工的勞動報 酬總額，由計時工資、計件工資、獎金、加班加點工資、特殊情況下支 付的工資、津貼和補貼等組成。 國家統(tǒng)計局“關于認真貫徹執(zhí)行關于工資總額組成的規(guī)定的通 知”(統(tǒng)制字19901號)中對工資總額的計算做了明確解釋：各單位支 付給職工的勞動報酬以及其他根據(jù)有關規(guī)定支付的工資，不論是計入成 本的還是不計入成本的，不論是按國家規(guī)定列入計征獎金稅項目的還是 未列入計征獎金稅項目的，均應列入工資總額的計算范圍。,37,您需要把握的工資總額原則,1、工資總額的統(tǒng)計以勞動報酬為根據(jù) 2、工資總額的統(tǒng)計以在崗職工范圍為前提 3、工資總額的統(tǒng)計不考慮其經(jīng)費來源和支付形式 4、工資總額應按報告期實發(fā)數(shù)統(tǒng)計（07年1-12月份） 源于勞動統(tǒng)計報表制度上海市統(tǒng)計局,38,工資總額的統(tǒng)計以勞動報酬為根據(jù),工資總額統(tǒng)計時只包括屬于直接支付給在崗職工勞動報酬的費用。 、包括按勞動的數(shù)量和質(zhì)量支付給在崗職工的勞動報酬； 、包括根據(jù)國家的有關政策、法令規(guī)定，為了不使在崗職工的工資受某些特殊因素的影響而支付的工資性津貼、補貼； 、根據(jù)國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，因病、工傷、產(chǎn)假、計劃生育假、婚喪假、事假、探親假、定期休假、停工學習、執(zhí)行國家或社會義務等原因按計時工資標準或計時工資標準的一定比例支付的工資。,39,工資總額的統(tǒng)計以在崗職工范圍為前提,工資總額統(tǒng)計時，確定某項費用是否屬于工資總額的范疇，應考慮支付的對象是不是在崗職工。 、如果支付的對象是在崗職工，支付的費用又屬于勞動報酬，則此項費用應計入工資總額統(tǒng)計； 、如果支付的對象不是在崗職工，而是在崗職工范圍以外的人員(如：參加企業(yè)生產(chǎn)勞動的在校學生，聘用和留用的離、退休人員等)，即使支付的費用(或補貼)具有勞動報酬的性質(zhì)，也不計入工資總額統(tǒng)計。,40,在崗職工的定義,在崗職工：指在本單位工作并由單位支付工資的人員，以及有工作崗位， 但由于學習、病傷產(chǎn)假(六個月以內(nèi))等原因暫未工作，仍由單 位支付工資的人員。 原則上按“誰發(fā)工資誰統(tǒng)計”的辦法進行統(tǒng)計。不論是編制內(nèi)的還是編制外 的人員；不論是出勤的還是因故未出勤的人員；不論是在國內(nèi)工作的還是在 國外工作的人員；不論是正式的人員還是試用期間的人員；不論是在本單位 工作的還是臨時借調(diào)到外單位工作的人員；不論其戶籍關系在城鎮(zhèn)還是在農(nóng) 村的人員，只要由本單位支付工資均應統(tǒng)計為在崗職工。 勞務派遣形式輸出的勞務工如果工資仍由勞務輸出機構（公司）直接發(fā)放， 統(tǒng)計為勞務輸出機構（公司）的在崗職工；如果他們的工資由用工單位直接 發(fā)放，則應統(tǒng)計為用工單位的其他從業(yè)人員。（不計入工資總額的?。?41,其他從業(yè)人員包括哪些？,其他從業(yè)人員是指勞動統(tǒng)計制度規(guī)定不作在崗職工統(tǒng)計，但實際參加各 單位工作并取得勞動報酬的人員。包括： (1)聘用和留用的離退休人員； (2)聘用的外籍人員和港、澳、臺方人員； (3)領取補貼的人員(指主要由街道、里弄臨時安排到單位勞動鍛煉的待業(yè)青年和犯了錯誤開除公職留用察看的(人員)、兼職人員和從事第二職業(yè)者，不包括領取報酬的在校學生)。 (4)使用外單位離崗職工。 (5)直接支付工資的勞務工。 （不計入工資總額?。?42,工資總額的統(tǒng)計不考慮其經(jīng)費來源和支付形式,在計算工資總額時，只考慮某項開支是不是職工勞動報酬，不考慮其經(jīng)費來源和支付形式。 、只要是職工的勞動報酬，其費用不論是由工資科目開支的，還是工資科目以外的其他經(jīng)費開支的； 、不論是計入成本的，還是不計入成本的； 、其支付的項目，不論是國家承認的，還是國家不予承認的； 、不論是國家規(guī)定列入計征獎金稅項目的，還是免征獎金稅項目的； 、支付的形式不論是以貨幣形式支付的，還是以實物形式支付的。,43,工資總額應按報告期實發(fā)數(shù)統(tǒng)計（07年1-12月份）,(A)實發(fā)工資數(shù)是指實際已支付給職工的工資，而不是已提取未支付或可提取的工資。如工資總額同經(jīng)濟效益掛鉤的企業(yè)，根據(jù)經(jīng)濟增長情況提取的效益工資，在報告期內(nèi)尚未使用完的，統(tǒng)計報告期工資總額時，只能統(tǒng)計報告期內(nèi)已經(jīng)實際支付的工資，而不能統(tǒng)計提取的全部效益工資。 (B)實發(fā)工資是指報告期內(nèi)已支付給在崗職工的工資，不包括報告期內(nèi)應發(fā)未發(fā)的工資。如報告期內(nèi)應發(fā)的獎金、加班工資、補發(fā)工資等，在報告期內(nèi)實際未支付，而是跨報告期(如跨月、季、年)支付的，這些費用均應統(tǒng)計在實發(fā)月的工資總額中，但對逢節(jié)日提前預發(fā)下月的工資，國家統(tǒng)計局作出特殊規(guī)定，仍統(tǒng)計在應發(fā)月中。因補發(fā)調(diào)整工資影響當月工資總額變動較大時，應在統(tǒng)計表中加注說明。,44,特殊情形的工資統(tǒng)計口徑,單位為職工代扣代繳的個人所得稅和為職工建立的養(yǎng)老、住房、醫(yī)療、失業(yè)等個人帳戶的基金從職工個人工資中扣減的部分，應計入工資總額統(tǒng)計；由單位撥付的部分暫不計入工資總額。 (B)拖欠職工工資的單位，其補發(fā)的工資總額按實發(fā)時間統(tǒng)計。即在實際發(fā)放的時間內(nèi)，將實際補發(fā)數(shù)額統(tǒng)計在發(fā)放月內(nèi)的工資總額中。不能在拖欠期內(nèi)，將拖欠的數(shù)額統(tǒng)計在工資總額中。,45,計算繳費基數(shù)的具體項目,根據(jù)國家統(tǒng)計局的規(guī)定： 下列項目作為工資總額統(tǒng)計，在計算繳費基數(shù)時作為依據(jù) 1計時工資，包括： （1）對已完成工作按計時工資標準支付的工資，即基本工資部分； （2）新參加工作職工的見習工資(學徒的生活費)； （3）根據(jù)國家政策規(guī)定，因病、工傷、產(chǎn)假、計劃生育假、婚喪假、事假、探親假、定期休假等原因按計時工資標準或計時工資標準的一定比例支付的工資； （4）實行崗位技能工資制的單位支付給職工的技能工資及崗位(職務)工資； （5）職工個人按規(guī)定比例繳納的社會保險費、職工受處分期間的工資、浮動升級的工資等。 （6）工人的崗位工資、技術等級(職務)工資。,46,2計件工資，包括： （1）實行超額累進計件、直接無限計件、限額計件、超定額計件等工資制，按勞動部門或主管部門批準的定額和計件單價支付給個人的工資； （2）按工作任務包干方法支付給個人的工資； （3）按營業(yè)額提成或利潤提成辦法支付給個人的工資。 3獎金，包括： （1）生產(chǎn)(業(yè)務)獎包括超產(chǎn)獎、質(zhì)量獎、安全(無事故)獎、考核各項經(jīng)濟指標的綜合獎、提前竣工獎、外輪速遣獎、年終獎(勞動分紅)等； （2）節(jié)約獎包括各種動力、燃料、原材料等節(jié)約獎； （3）勞動競賽獎包括發(fā)給勞動模范、先進個人的各種獎金； （4）年終一次性獎金、體育運動員的平時訓練獎； （5）其他獎金包括從兼課酬金和業(yè)余醫(yī)療衛(wèi)生服務收入提成中支付的獎金，運輸系統(tǒng)的堵漏保收獎，從各項收入中以提成的名義發(fā)給職工的獎金等。,計算繳費基數(shù)的具體項目,47,4津貼，包括： （1）補償職工特殊或額外勞動消耗的津貼及崗位性津貼。包括：高空津貼、流動施工津貼、高溫作業(yè)臨時補貼、冷庫低溫津貼、夜、中班津貼、班(組)長津貼、會計崗位津貼、領導職務津貼、崗位目標管理津貼、專業(yè)技術職務津貼、專業(yè)技術崗位津貼、技術等級崗位津貼、技術工人崗位津貼、普通工人作業(yè)津貼及其他為特殊行業(yè)和苦臟累險等特殊崗位設立的津貼。 （2）保健性津貼。包括：衛(wèi)生防疫津貼、醫(yī)療衛(wèi)生津貼、科技保健津貼以及其他行業(yè)職工的特殊保健津貼等。 （3）技術性津貼。包括：科研課題津貼、工人技師津貼、高級知識分子特殊津貼(政府特殊津貼)等。 （4）年功性津貼。包括：工齡工資、工齡津貼等。 （5）地區(qū)津貼。包括艱苦邊遠地區(qū)津貼和地區(qū)附加津貼等。 （6）其他津貼。例如：支付給個人的伙食津貼(小伙食單位補貼、單位按月發(fā)放的伙食補貼、補助或提供的工作餐等)、上下班交通補貼、洗理衛(wèi)生費、書報費、過節(jié)費、干部行車補貼、私車補貼等。,計算繳費基數(shù)的具體項目,48,5補貼，包括：為保證職工工資水平不受物價上漲或變動影響而支付的各種補貼，如副食品價格補貼、糧、油、蔬菜等價格補貼，煤價補貼、水電補貼、住房補貼、房改補貼等。 6加班加點工資； 7其他工資，如附加工資、保留工資以及調(diào)整工資補發(fā)的上年工資等 8特殊項目構成的工資： （1）發(fā)放給本單位職工的“技術交易獎酬金”； （2）住房補貼或房改補貼。房改一次性補貼款，如補貼發(fā)放到個人，可自行支配的計入工資總額內(nèi)；如補貼為?？顚Ｓ么嫒雽ｉT的帳戶，不計入工資總額統(tǒng)計（自行支配與?？顚Ｓ茫﹪医y(tǒng)計局關于房改補貼統(tǒng)計方法的通知（統(tǒng)制字199280號文）；,計算繳費基數(shù)的具體項目,49,8特殊項目構成的工資： （3）單位發(fā)放的住房提租補貼、通信工具補助、住宅電話補助； （4）單位給職工個人實報實銷的職工個人家庭使用的固定電話話費、職工個人使用的手機費（不含因工作原因產(chǎn)生的通訊費，如不能明確區(qū)分公用、私用均計入工資總額）、職工個人購買的服裝費（不包括工作服）等各種費用國家統(tǒng)計局關于印發(fā)2002年勞動統(tǒng)計年報新增指標解釋及問題解答的通知(國統(tǒng)辦字200220號)； （5）為不休假的職工發(fā)放的現(xiàn)金或補貼； （6）以下屬單位的名義給本單位職工發(fā)放的現(xiàn)金或?qū)嵨铮o論是否計入本單位財務帳目）； （7）單位為職工繳納的各種商業(yè)性保險（保單發(fā)給個人的）； （8）試行企業(yè)經(jīng)營者年薪制的經(jīng)營者，其工資正常發(fā)放部分和年終結算后補發(fā)的部分國家統(tǒng)計局關于印發(fā)2002年勞動統(tǒng)計年報新增指標解釋及問題解答的通知(國統(tǒng)辦字200220號)；,計算繳費基數(shù)的具體項目,50,不列入繳費基數(shù)的項目一 (共19項）,(1)根據(jù)國務院發(fā)布的有關規(guī)定頒發(fā)的創(chuàng)造發(fā)明獎、國家星火獎、自然科學獎、科學技術進步獎和支付的合理化建議和技術改進獎以及支付給運動員在重大體育比賽中的重獎（指國家級、省市級）。 (2)有關勞動保險和職工福利方面的費用。具體有：職工死亡喪葬費及撫恤費、醫(yī)療衛(wèi)生費或公費醫(yī)療費用、職工生活困難補助費、集體福利事業(yè)補貼、工會文教費、集體福利費、探親路費等。 (3)有關離休、退休、退職人員待遇的各項支出。 (4)支付給聘用或留用的離休、退休人員的各項補貼。 (5)支付給聘用的外單位離崗職工的各項補貼。 (6)支付給兼職人員和第二職業(yè)人員的各項補貼。,51,不列入繳費基數(shù)的項目二(共19項）,(7)勞動保護的各種支出。具體有：工作服、手套等勞保用品，解毒劑、清涼飲料，以及按照一九六三年七月十九日勞動部等七單位規(guī)定的范圍對接觸有毒物質(zhì)、矽塵作業(yè)、放射線作業(yè)和潛水、沉箱作業(yè)、高溫作業(yè)等五類工種所享受的由勞動保護費開支的保健食品待遇。 (8)稿費、發(fā)給外單位人員的講課費及其他專門工作報酬。 (9)出差伙食補助費、誤餐補助、調(diào)動工作的旅費和安家費。 (10)對自帶工具、牲畜來單位工作的職工所支付的工具、牲畜等的補償費用。 (11)實行租賃經(jīng)營單位的承擔人的風險性補償收入。 (12)對購買本企業(yè)股票和債券的職工所支付的股息(包括股金分紅)和利息。,52,不列入繳費基數(shù)的項目三(共19項）,(13)勞動合同制職工解除勞動合同時由單位支付的醫(yī)療補助費、生活補助費等。 (14)因錄用臨時工而在工資以外向提供勞動力單位支付的手續(xù)費或管理費。 (15)支付給家庭工人的加工費和按加工訂貨辦法支付給承包單位的發(fā)包費用。 (16)支付給參加單位勞動的在校學生的補貼。 (17)計劃生育獨生子女補貼。 (18)協(xié)議解除合同后企業(yè)一次性支付的經(jīng)濟補償金。 (19)終止合同后支付給職工的違約金,53,工資總額相關問題匯總,54,特殊從業(yè)人員的工資支付不列入繳費基數(shù),、其他從業(yè)人員勞動報酬：指單位在一定時期內(nèi)直接支付給本單位其他從業(yè)人員的全部勞動報酬。包括支付給聘用離退休人員、外方人員、港澳臺人員、領取補貼人員、兼職人員和招用外單位離崗職工以及直接支付工資的勞務人員等的勞動報酬總額。 、離崗職工生活費：指離崗職工在離開本單位，并已不在本單位從事其他工作但仍保留勞動關系期間從本單位領取的生活費。 、內(nèi)部退養(yǎng)職工生活費：指接近正常退休年齡但因各種原因退出工作崗位，并辦理了內(nèi)退手續(xù)的職工，在辦理正式退休手續(xù)前由單位按月發(fā)給他們一定的生活費。,55,解讀工資總額的統(tǒng)計口徑（人員類）,離崗職工的包括 內(nèi)部退養(yǎng)人員、長期病、休假人員、協(xié)保人員、無崗待工人員、輪流歇工人員、放長假人員、停薪留職人員和借到外單位工作并由外單位支付勞動報酬的人員等。 在崗職工借調(diào)到外單位怎么算？ 按由支付工資的單位統(tǒng)計，對于借調(diào)人員在借出單位如仍發(fā)工資，視為本單位在崗職工，借用單位人數(shù)視為其他從業(yè)人員(視作兼職人員)，借用單位所發(fā)的工資、獎金或補貼計入“其他從業(yè)人員勞動報酬”中。 勞務人員的歸屬 用工單位不直接支付勞務工的工資，而是向勞務輸出方支付勞務費，再由勞務輸出方向勞務工支付工資，計入勞務輸出方；用工單位直接向勞務工支付工資，計入用工單位。,56,解讀工資總額的統(tǒng)計口徑（報酬類）,(1) 由單位給職工個人實報實銷的費用(如電話費、服裝費等)如何統(tǒng)計? 答：由單位給職工個人實報實銷的職工個人家庭使用的固定電話話費和職工個人使用的BB機、手機費(工作除外)、職工個人購買的服裝費(不包括工作服)等各種費用，其實質(zhì)為崗位津貼或補貼，應計入工資總額統(tǒng)計。 (2) 單位一次性發(fā)放或按月發(fā)放的旅游費、保險費、餐費、過節(jié)費、勞務費等，是否應統(tǒng)計為工資？ 答：單位以各種名義發(fā)放的現(xiàn)金和實物，只要屬于勞動報酬性質(zhì)并且現(xiàn)行統(tǒng)計制度未明確規(guī)定不統(tǒng)計為工資的都應作為工資總額統(tǒng)計。 (3) 單位從個人工資中直接為其代扣代繳的養(yǎng)老統(tǒng)籌、失業(yè)保險、大病統(tǒng)籌、個人所得稅、住房公積金等是否應計入工資？ 答：單位從個人工資中直接為其代扣代繳的社會保險費、所得稅、住房公積金以及其他各類扣款都應計入工資統(tǒng)計。（企業(yè)即使不扣工資也要計入，但單位部份不計入）,57,解讀工資總額的統(tǒng)計口徑（報酬類）,(4) 單位為職工繳納的補充養(yǎng)老保險、補充公積金、補充醫(yī)療保險、儲蓄性保險及其他各種商業(yè)性保險如何統(tǒng)計? 答：單位為職工繳納的補充養(yǎng)老保險、補充公積金和補充醫(yī)療保險暫不作工資總額統(tǒng)計，單位為職工購買的其他各種商業(yè)性保險其性質(zhì)為勞動報酬，不論以何種形式發(fā)到職工手里的均應計入工資統(tǒng)計。 (5) 職工不休假補貼如何統(tǒng)計? 答：有些地區(qū)為不休假的職工發(fā)放一定的現(xiàn)金或補貼，其性質(zhì)為勞動報酬，應計入工資統(tǒng)計。 (6) 試行企業(yè)經(jīng)營者年薪制的經(jīng)營者工資如何統(tǒng)計? 答：試行企業(yè)經(jīng)營者年薪制的經(jīng)營者，其工資正常發(fā)放部分和年終結算后補發(fā)的部分屬勞動報酬性質(zhì)，應計入工資總額統(tǒng)計。,58,解讀工資總額的統(tǒng)計口徑（報酬類）,(7) 以下屬單位的名義發(fā)放的現(xiàn)金或?qū)嵨飸绾谓y(tǒng)計? 答：以下屬單位的名義給本單位職工發(fā)放的現(xiàn)金或?qū)嵨?，無論是否計入本單位財務帳目都應統(tǒng)計為本單位職工的工資。 (8) 以工會名義發(fā)放的現(xiàn)金和實物應如何統(tǒng)計? 答：以工會的名義發(fā)放的現(xiàn)金和實物，除現(xiàn)行制度規(guī)定不應計入工資的勞保福利費和勞動保護費項目外，都應計入工資統(tǒng)計。 (9)講課費、稿酬如何統(tǒng)計？ 答：根據(jù)國家統(tǒng)計局關于城鎮(zhèn)單位從業(yè)人員勞動報酬和職工工資總額統(tǒng)計的有關定義，勞動報酬和工資總額指各單位在一定時期內(nèi)直接支付給本單位全部從業(yè)人員或全部職工的勞動報酬總額。因此，各單位發(fā)給本單位從業(yè)人員或在崗職工的講課費均應統(tǒng)計為勞動報酬或工資總額。,59,解讀工資總額的統(tǒng)計口徑（報酬類）,（10）誤餐費與伙食補貼如何劃分？ 答：誤餐補貼是指對因公外出，需要在餐館就餐的職工給予補助，是屬于差旅費性質(zhì)的補貼，不計入工資總額。除此以外，各單位發(fā)給職工的伙食性補貼，不論以何種名義發(fā)放，不論經(jīng)費來源，不論以何種形式發(fā)放的，一律計入工資統(tǒng)計。 （11）企業(yè)銷售人員的工資、福利費、差旅費等費用都按銷售額的一定比例提取，其工資如何統(tǒng)計？ 答：企業(yè)銷售人員的工資按銷售額的一定比例提取，應計入工資總額。其他福利費、差旅費在現(xiàn)行制度規(guī)定外的，一律納入工資總額統(tǒng)計。 （12）公司設獎勵基金購買股票給個人進行獎勵，算不算工資？ 答：公司用獎勵基金購買股票、國庫券、債券給職工是作為對職工的一種獎勵，只要是直接發(fā)給職工，并能即時兌現(xiàn)，不論何種形式購買給職工，都應作為勞動報酬進入工資總額統(tǒng)計。,60,解讀工資總額的統(tǒng)計口徑（報酬類）,（13）跨年度的年終獎應當計回上一年度嗎？ 答：由于工資總額按實數(shù)統(tǒng)計，年度截止時間為12月31日，因此各單位年終獎如是跨年度發(fā)放，按現(xiàn)行統(tǒng)計制度規(guī)定應列入下年度統(tǒng)計，而當年工資總額應包括上半年年終獎在當年發(fā)放的份額。,61,財稅資料,新會計準則與企業(yè)所得稅法 （參考資料）,附件：新會計準則分錄完整版,62,職工薪酬的會計處理：職工薪酬的確認和計量 企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關系給予的補償外，應當根據(jù)職工提供服務的受益對象，分別情況處理： （1）計入成本的職工薪酬支出 對于應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的職工薪酬，應計入相關成本。一般來說，從事生產(chǎn)經(jīng)營和勞務服務人員的薪酬部分，應計入產(chǎn)品成本或勞務成本。 案例振華股份公司為一家生產(chǎn)制造型企業(yè)，從事產(chǎn)品生產(chǎn)的一車間發(fā)生直接人工支出30000元，職工福利費按照工資總額的14%提取。振華股份公司的賬務處理為： 借：制造費用 34200 貸：應付職工薪酬應付工資 30000 應付職工薪酬應付福利費 4200,會計準則第9號職工薪酬,63,職工薪酬的會計處理 （2）計入資產(chǎn)價值的職工薪酬支出 對于應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，應計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。 （3）計入費用的各種保險費用及住房公積金 企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，應當在職工為其提供服務的會計期間，根據(jù)工資總額的一定比例計算，并確認為當期費用，賬務處理為： 借：管理費用 貸：應付職工薪酬應付醫(yī)療保險 應付職工薪酬社會保險費,會計準則第9號職工薪酬,64,職工薪酬的會計處理 2、職工薪酬中“三項經(jīng)費”的核算 （1）職工福利費 職工福利費是指企業(yè)按工資一定比例提取出來的專門用于職工醫(yī)療、補助以及其他福利事業(yè)的經(jīng)費。職工福利費一般都是用于改善職工生活條件。企業(yè)每期應當按照工資總額的一定比例計算確定職工福利費，并按照職工提供服務的受益對象，計入相關資產(chǎn)的成本或確認為當期費用。 在計提時應根據(jù)發(fā)生的性質(zhì)計入生產(chǎn)成本或期間費用。提取職工福利費的賬務處理如下： 借：生產(chǎn)成本 營業(yè)費用 管理費用 貸：應付職工薪酬應付福利費,會計準則第9號職工薪酬,65,職工薪酬的會計處理 （2）工會經(jīng)費 工會經(jīng)費以工資總額為基數(shù)，其計提取比例為2%，在提取時應計入管理費用。提取時的賬務處理如下： 借：管理費用 貸：應付職工薪酬工會經(jīng)費 （3）職工教育經(jīng)費 職工教育經(jīng)費是指企業(yè)為職工學習先進技術和提高文化水平而支付的費用。 職工教育經(jīng)費以工資總額為基數(shù)，其計提取比例為1.5%，在提取時應計入管理費用。提取時的賬務處理如下： 借：管理費用 貸：應付職工薪酬職工教育經(jīng)費,會計準則第9號職工薪酬,66,職工薪酬的會計處理 3、因解除與職工的勞動關系給予的補償?shù)暮怂?企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh，同時滿足下列條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產(chǎn)生的預計負債，同時計入當期費用： （1）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。 （2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議。 案例 振華股份公司因和一些職工解除勞動關系而給予補償費用6萬元，則相關的賬務處理為： 借：管理費用 60000 貸：應付職工薪酬辭退補償 60000,會計準則第9號職工薪酬,67,企業(yè)所得稅原按內(nèi)資、外資企業(yè)分別立法，外資企業(yè)適用1991年第七屆全國人民代表大會第四次會議通過的中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法，內(nèi)資企業(yè)適用1993年國務院發(fā)布的中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例。 企業(yè)所得稅稅率原為33、24、18%、15%。新的稅率確定為25。主要考慮是：對內(nèi)資企業(yè)要減輕稅負，對外資企業(yè)也盡可能少增加稅負，同時要將財政減收控制在可以承受的范圍內(nèi)，還要考慮國際上尤其是周邊國家（地區(qū)）的稅率水平。全世界159個實行企業(yè)所得稅的國家（地區(qū)）平均稅率為28.6，我國周邊18個國家（地區(qū)）的平均稅率為26.7。規(guī)定的25的稅率，在國際上是適中偏低的水平，有利于提高企業(yè)競爭力和吸引外商投資。 內(nèi)資企業(yè)所得稅法定名義稅率由33下降至25，降低了8個百分點；外資企業(yè)所得稅法定名義稅率也由33降低了8個百分點，但由于一些外資企業(yè)原來可以享受24或15的低稅率優(yōu)惠，從而其法定名義稅率分別上升了1個百分點和10個百分點。,企業(yè)所得稅,68,第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。 前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出 職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。 企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。 單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應納稅所得額中扣除。如果超過12%，則超過部分將并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。,企業(yè)所得稅工資薪金,69,第三十四條 除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和 國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企 業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。 第四十六條 企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。 應用提示：企業(yè)投保的產(chǎn)品責任險、職業(yè)責任險、雇主責任險、產(chǎn)品保證險支出可在稅前扣除 職業(yè)責任保險承保各種專業(yè)技術人員因工作疏忽或過失造成第三者損害的賠償責任保險。職業(yè)責任保險的承保對象是各種從事專業(yè)工作的人員，如律師、會計師、醫(yī)生、建筑設計人員、美容師等。 雇主責任保險承保雇主對所雇員工在受雇期間，因發(fā)生意外事故或因職業(yè)病而造成人身傷殘或死亡時依法應承擔的經(jīng)濟賠償責任。,企業(yè)所得稅商業(yè)保險,70,第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。 職工福利費是指企業(yè)按工資一定比例提取出來的專門用于職工醫(yī)療、補助以及其他福利事業(yè)的經(jīng)費。職工福利費一般都是用于改善職工生活條件。企業(yè)每期應當按照工資總額的一定比例計算確定職工福利費，并按照職工提供服務的受益對象，計入相關資產(chǎn)的成本或確認為當期費用。 在計提時應根據(jù)發(fā)生的性質(zhì)計入生產(chǎn)成本或期間費用。提取職工福利費的賬務處理如下： 借：生產(chǎn)成本 營業(yè)費用 管理費用 貸：應付職工薪酬應付福利費,企業(yè)所得稅職工福利費,71,職工保險福利費用包括： 醫(yī)療衛(wèi)生費：指實行公費醫(yī)療企業(yè)的職工及其供養(yǎng)的直系親屬的醫(yī)療費、醫(yī)務經(jīng)費、職工因工負傷就醫(yī)路費以及住院伙食補助費等；衛(wèi)生部門開支的事業(yè)及機關單位職工的公費醫(yī)療經(jīng)費；未參加公費醫(yī)療的企業(yè)、事業(yè)和機關單位職工的醫(yī)藥費； 文體宣傳費：指企業(yè)、事業(yè)和機關單位實際支付的文體宣傳費，不包括學習費； 集體福利事業(yè)補貼費：指對職工浴室、理發(fā)室、洗衣房、哺乳室、托兒所等集體福利設施各項支出與收入相抵后的差額補助費； 集體福利設施費：指按照國家規(guī)定開支的集體福利設施費用，如職工食堂炊事用具的購置費、修理費、職工宿舍的修繕費用。不包括由企業(yè)、事業(yè)、機關單位自籌經(jīng)費開支的職工福利設施的基本建設費用； 其他：指上述費用以外，單位支付給職工的保險福利費。 如：誤餐費、職工醫(yī)療費、職工困難補助、職工過生日、發(fā)放實物、勞服費、商業(yè)保險、出外旅游,企業(yè)所得稅職工福利費,72,第四十一條 企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。 但重要前提有： 必須上交工會組織，獲得工會組織給予的工會專用收據(jù)，以此作為記帳憑證，方可稅前扣除。 如果工會經(jīng)費提取，但無上交，不可稅前扣除。 如果工會經(jīng)費不提取，但使用了工會經(jīng)費內(nèi)容，不可稅前扣除。 工會經(jīng)費使用的范圍： 公司為職工過生日 公司組織春、秋游 公司過節(jié)聚餐 公司工會組織探望病人的支出 公司組織的聯(lián)歡會購買的小禮品等,企業(yè)所得稅工會費,73,第四十二條 除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng) 費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分， 準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。 職工教育經(jīng)費： 1、公務費，教職員的辦公費，差旅費，教學用具的維修費等； 2、業(yè)務費：教師講義費，資料費； 3、課酬金； 4、學習研究費，研究費，設計費； 5、設備購置費，一般用具，儀器，圖書等費； 6、委托單位代培經(jīng)費：送出培訓費； 7、其它。,企業(yè)所得稅教育經(jīng)費,74,財稅200792號 財政部國家稅務總局關于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知 實際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業(yè)稅的具體限額，由縣級 以上稅務機關根據(jù)單位所在區(qū)縣（含縣級市、旗、下同）適用的經(jīng)?。ê灾螀^(qū) 、直轄市、計劃單列市，下同）級人民政府批準的最低工資標準的6倍確定，但最 高不得超過每人每年3.5萬元。 單位支付給殘疾人的實際工資可在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除，并可按支付給殘疾人 實際工資的100加計扣除。,企業(yè)所得稅殘疾人,75,第四十八條 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。 勞動保護支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品 、防署降溫用品等所發(fā)生的支出。 第四十三條 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5。 第四十四條 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、 稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分 ，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。 業(yè)務宣傳費指未通過媒體的廣告性支出，包括對外發(fā)放宣傳品，業(yè)務宣傳資料等 如“產(chǎn)品技術光盤”、“服務手冊”等不具有廣告性質(zhì)的支出，不屬于業(yè)務宣傳費，但“條幅”、“紙制印刷品”、“小紀念品”等，在稅法上均作為業(yè)務宣傳費處理。,企業(yè)所得稅雜項,76,整改實務,問題梳理與整改報告,77,整改過程常見的問題,一、應參保而未參保的情況。 1、晚繳 2、漏繳：常見情況分析 已轉(zhuǎn)出人員漏繳情況； 居住證人員漏繳綜合保險的情況（包括續(xù)辦期間）； 新進人員首月的繳費問題（對新進人員繳費的核定不僅要看錄用 日期，還要看發(fā)工資的情況，如果是發(fā)全月工資的就要繳費）。 二、繳費基數(shù)少申報的情況。 1、計算的問題（按足月為計算單位） 2、部分工資項目漏報,78,如果審計結果職工實際發(fā)生的工資月數(shù)（見報告“表三”）大于繳費月數(shù)的（見申1-2表） ，有以下情況的可根據(jù)單位提出的書面申請和相關資料及附件作調(diào)整處理： 一、已補繳的 、所缺繳費月已補繳城保：注意：補繳基數(shù)是否一致。 單位須提供：城保補繳核定表（須提供代繳社保金單位的補繳核定表）復印件，應調(diào)整工資額匯總，書面調(diào)整申請。 、所缺繳費月已補繳小城鎮(zhèn)保險： 單位須提供：小城鎮(zhèn)保險繳核定表復印件，應調(diào)整工資額匯總，書面調(diào)整申請。,整改處理（一）,79,二、居住證下發(fā)前的工資額 單位須提供：身份證、居住證復印件，已補繳的需提供平安保險公司出具的綜合保險繳納清冊復印件，應調(diào)整工資額匯總，書面調(diào)整申請。 三、新進人員首月不足月工資額或見習期工資額 承辦人應對該工資按業(yè)務有關規(guī)定進行分析，符合規(guī)定可以調(diào)整的。 注意：調(diào)整首月實際發(fā)放工資，平均工資調(diào)高 單位須提供：招工錄用單復印件或畢業(yè)證書復印件，需調(diào)整人員情況匯總，書面調(diào)整申