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國家稅務總局揚州進修學院,企業(yè)所得稅申報表填制,主講人：葉美萍 部門：教研一部 郵箱: ,國家稅務總局揚州進修學院,企業(yè)所得稅納稅申報資料,企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表； 財務報表； （國稅發(fā)【2009】79號） 備案事項相關資料； 總機構及分支機構基本情況、分支機構征稅方式、分支機構的預繳稅情況； 委托中介機構代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構出具的包括納稅調整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調整金額等內容的報告； 涉及關聯(lián)方業(yè)務往來的，同時報送中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表； 主管稅務機關要求報送的其他有關資料。,國家稅務總局揚州進修學院,申報表主要邏輯關系及基本結構,一、主要邏輯關系 主要反映主表相應行次與附表一至附表六相應行次的邏輯關系，附表三相應行次與附表五至附表十一相應行次的邏輯關系。 二、本表基本結構 （一）表頭項目 稅款所屬期間、納稅人識別號、納稅人名稱 （二）表體項目（四部分） 利潤總額的計算（1至13行）、應納稅所得額的計算 （14行至25行）、應納稅額計算（26行至40行）、附列資料（41行42行）,國家稅務總局揚州進修學院,申報表結構,1.利潤總額(13行）=營業(yè)收入-營業(yè)成本、費用、稅金-資產減值損失+公允價值變動收益+投資收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出 2.納稅調整后所得（23行）=利潤總額納稅調整項目金額+境外應稅所得彌補境內虧損 3.境內應納稅所得額（25行）=納稅調整后所得-彌補以前年度虧損額,國家稅務總局揚州進修學院,4.境內應納稅額（30行）=境內應納稅所得額25%（26行）-減免所得稅額(28行）-抵免所得稅額（29行） 5.實際應納所得稅額(33行）=境內應納稅額+境外所得應納所得稅額-境外所得抵免所得稅額 6.匯算清繳：減：本年累計實際已預繳的所得稅額（34行）總分機構的匯總納稅和母子公司的合并納稅（國稅發(fā)【2008】28號、財稅【2008】119號）,國家稅務總局揚州進修學院,一、第行“營業(yè)收入”,填報納稅人主要經(jīng)營業(yè)務和其他業(yè)務所確認的收入總額。本項目應根據(jù)“主營業(yè)務收入”和“其他業(yè)務收入”科目的發(fā)生額分析填列。一般企業(yè)通過附表一（1）收入明細表計算填列 營業(yè)收入合計=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入 注意：銷售（營業(yè)）收入合計=營業(yè)收入合計+視同銷售收入,國家稅務總局揚州進修學院,填報納稅人經(jīng)營主要業(yè)務和其他業(yè)務發(fā)生的實際成本總額。本項目應根據(jù)“主營業(yè)務成本”和“其他業(yè)務成本”科目的發(fā)生額分析填列。一般企業(yè)通過附表二（1）成本費用明細表計算填列。,二、第2行“營業(yè)成本”,國家稅務總局揚州進修學院,三、第3行“營業(yè)稅金及附加”,納稅人經(jīng)營業(yè)務應負擔的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。本項目應根據(jù)“營業(yè)稅金及附加”科目的發(fā)生額分析填列。,國家稅務總局揚州進修學院,四、第4行“銷售（營業(yè)）費用”： 填報納稅人在銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用。 五、第5行“管理費用”： 填報納稅人為組織和管理企業(yè)生產經(jīng)營發(fā)生的管理費用。 六、第6行“財務費用”： 填報納稅人為籌集生產經(jīng)營所需資金等發(fā)生的籌資費用。,國家稅務總局揚州進修學院,七、第7行“資產減值損失”,填報納稅人各項資產發(fā)生的減值損失。本項目應根據(jù)“資產減值損失”科目的發(fā)生額分析填列。,國家稅務總局揚州進修學院,八、第8行“公允價值變動收益”,填報納稅人按照相關會計準則規(guī)定應當計入當期損益的資產或負債公允價值變動收益，如交易性金融資產當期公允價值的變動額。本項目應根據(jù)“公允價值變動損益”科目的發(fā)生額分析填列，如為損失，本項目以“”號填列。,國家稅務總局揚州進修學院,九、第9行“投資收益”：,填報納稅人以各種方式對外投資確認所取得的收益或發(fā)生的損失。本行應根據(jù)“投資收益”科目的數(shù)額計算填報。,國家稅務總局揚州進修學院,十、第10行“營業(yè)利潤”：,營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動損益+投資收益,國家稅務總局揚州進修學院,十一、第11行“營業(yè)外收入”,1.固定資產盤盈； 2.處置固定資產凈收益； 3.非貨幣性資產交易收益； 4.出售無形資產收益； 5.罰款凈收入； 6.債務重組收益 7.政府補助收入 8.捐贈收入 9.其他,國家稅務總局揚州進修學院,十二、第12行“營業(yè)外支出”：,1.固定資產盤虧 2.處置固定資產凈損失 3.出售無形資產損失 4.債務重組損失 5.罰款支出 6.非常損失 7.捐贈支出 8.其他,國家稅務總局揚州進修學院,十三、第13行“利潤總額”：,“利潤總額的計算”中的項目，適用企業(yè)會計準則的企業(yè)，其數(shù)據(jù)直接取自利潤表；實行企業(yè)會計制度、小企業(yè)會計制度等會計制度的企業(yè)，其利潤表中項目與本表不一致的部分，應當按照本表要求對利潤表中的項目進行調整后填報。 利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出,國家稅務總局揚州進修學院,納稅調增、納稅調減（附表三）,國家稅務總局揚州進修學院,收入類調整項目,1.視同銷售收入（條例第25條、國稅函2008828號） 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。（條例25條）,國家稅務總局揚州進修學院,國稅函2008828號： 因資產所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產，應按規(guī)定視同銷售確定收入。 除將資產轉移至境外，由于資產所有權屬在形式和實質上均不發(fā)生改變，不視同銷售收入，相關資產的計稅基礎延續(xù)計算。 視同銷售應區(qū)分不同情況確認收入。(條例13條、國稅函【2010】148號） 企業(yè)處置外購資產按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項資產不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質，且購買后一般在一個納稅年度內處置。,國家稅務總局揚州進修學院,集虹機電有限公司以自產的機電產品換入關聯(lián)企業(yè)藍天商貿公司的一項專利，庫存商品的成本為60萬元，不含稅公允價值100萬元。藍天商貿公司該專利的原價150萬元，累計攤銷40萬元，雙方協(xié)議價117萬元。假定交易過程中除增值稅以外不考慮其他稅費,國家稅務總局揚州進修學院,2接受捐贈收入 填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定,將接受直接計入資本公積核算,進行納稅調整的金額。,收入類調整項目,國家稅務總局揚州進修學院,集虹公司2008年接受遠洋公司捐贈的一項固定資產，該固定資產的公允價值為200 000元，本廠支付現(xiàn)金2000元運抵企業(yè)。,國家稅務總局揚州進修學院,若集虹公司執(zhí)行企業(yè)會計制度，其會計處理為： 借：固定資產 20.2 貸：待轉資產價值接受的非貨幣性資產價值 20 銀行存款 0.2,國家稅務總局揚州進修學院,3.不符合規(guī)定的銷售折扣和折讓 填報不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應進行納稅調整的金額。 商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓、銷售退回的稅務處理與會計處理相同(國稅函2008875號),收入類調整項目,國家稅務總局揚州進修學院,企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。 企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。,國家稅務總局揚州進修學院,新增值稅實施細則第十一條規(guī)定： 開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應按國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。 國家稅務總局關于折扣額抵減增值稅應稅銷售額問題通知 國稅函【2010】56號 新營業(yè)稅實施細則第15條規(guī)定： 價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明,國家稅務總局揚州進修學院,4.未按權責發(fā)生制確認的收入 填報納稅人會計上按照權責發(fā)生制原則確認收入，但按照稅收規(guī)定不按照權責發(fā)生制確認收入，進行納稅調整的金額。 條例第九條、國稅函【2008】875號,收入類調整項目,國家稅務總局揚州進修學院,2008年年初企業(yè)銷售大型產品，約定5年中每年年末收取200萬元，總價款1000萬元，該產品的生產成本為500萬元。假定購貨方在銷售成立日如果愿意一次支付貨款,只需付800萬元即可。假設計算得出將名義金額折現(xiàn)為當前售價的利率為8%。（增值稅單獨處理）,國家稅務總局揚州進修學院,5.按權益法核算長期股權投資對初始投資成本調整確認收益 填報納稅人采取權益法核算，初始投資成本小于取得投資時應享有被投資單位可辯認凈資產公允價值份額的差額計入取得投資當期的營業(yè)外收入。,收入類調整項目,國家稅務總局揚州進修學院,集虹公司2008年1月支付價款3000萬元,取得B公司30%的股權,取得投資時, B公司所有者權益的構成：實收資本5000萬元、資本公積2900萬元、盈余公積1600萬元、未分配利潤1500萬元，所有者權益總額11000萬元。 (假定該時點被投資單位各項可辯認資產、負債的公允價值與賬面價值相同)。 集虹取得B公司的股權后，能夠對B公司的生產經(jīng)營決策施加重大影響,國家稅務總局揚州進修學院,6.按權益法核算的長期股權投資持有期間的投資損益 第3列“調增金額”填報納稅人應分擔被投資單位發(fā)生的凈虧損、確認為投資損失的金額；第4列“調減金額”填報納稅人應分享被投資單位發(fā)生的凈利潤、確認為投資收益的金額。本行根據(jù)附表十一長期股權投資所得（損失）明細表分析填列。,收入類調整項目,國家稅務總局揚州進修學院,2008年，由于全球性的金融危機，集虹公司投資的B公司的凈虧損600萬元。集虹公司按持股比例確認投資損失為180萬元。 借：投資收益 180 貸：長期股權投資 180,國家稅務總局揚州進修學院,7.一般重組 條例75條 財稅200959號 填報納稅人按照稅收規(guī)定作為一般重組處理，導致財務會計處理與稅收規(guī)定不一致進行納稅調整的金額。,收入類調整項目,國家稅務總局揚州進修學院,8.特殊重組： 填報納稅人按照稅收規(guī)定作為特殊重組處理，導致財務會計處理與稅收規(guī)定不一致進行納稅調整的金額。,收入類調整項目,國家稅務總局揚州進修學院,2009年6月30日，集虹公司向同一集團內的Q公司收購其持有的S公司100%的股權，并于當日起能夠對S公司實施控制，合并后S公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。兩公司在企業(yè)合并前采用的會計政策相同。合并日，S公司所有者權益的總額為4404萬元。集虹公司的凈資產6000萬元，其中：股本4000萬元，盈余公積1400萬元，資本公積550萬元，未分配利潤50萬元。集虹公司向Q公司支付的對價如下：現(xiàn)金3431萬元，產成品成本1000萬元，公允價值1400萬元；舊設備原價800萬元，累計折舊400萬元，公允價值500萬元，自建房屋原價900萬元，累計折舊300萬元，公允價值700萬元，增值稅稅率17%，營業(yè)稅稅率5%，不考慮土地增值稅、城建稅和教育費附加,國家稅務總局揚州進修學院,會計處理：該業(yè)務屬于同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資，合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產賬面價值之間的差額，應當調整資本公積(資本溢價或股本溢價)；資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，調整留存收益。,國家稅務總局揚州進修學院,借：長期股權投資S公司 4404 累計折舊 700 資本公積股本溢價 550 盈余公積法定盈余公積 750 貸：庫存商品 1000 應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 238 固定資產設備 800 固定資產房屋 900 應交稅金應交營業(yè)稅額 35 銀行存款 3431,國家稅務總局揚州進修學院,稅務處理： 以非現(xiàn)金資產換取股權應當視同銷售處理 應調增所得=(1400-1000)+(500-400)+(700-600-35)=565(萬元) (附表3) 長期股權投資的計稅基礎=3431+(1400+238)+500+700=6269(萬元)(附表11),國家稅務總局揚州進修學院,9.公允價值變動凈收益 主要包括以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、金融負債以及投資性房地產的公允價值、計稅基礎以及會計與稅收差異。(財稅200780號）,收入類調整項目,國家稅務總局揚州進修學院,集虹公司2008年12月8日, 購入甲股票100萬股,市價5.8元，交易費用為5萬元，12月31日，市價為6.02元。2009年4月3日按每股6元出售，支付費用5萬元。集虹公司將此股票作為交易性金融資產。,國家稅務總局揚州進修學院,（1）2008年12月8日, 購入股票 借：交易性金融資產成本 580 投資收益 5 貸：銀行存款 585 （2）2008年12月31日 借：交易性金融資產公允價值變動 22 貸：公允價值變動損益 22 借：公允價值變動損益 22 貸：本年利潤 22,國家稅務總局揚州進修學院,（3）2009年4月 借:銀行存款 595 貸:交易性金融資產 602 貸:投資收益 -7,國家稅務總局揚州進修學院,10.確認為遞延收益的政府補助 填報納稅人取得的不屬于稅收規(guī)定的不征稅收入、免稅收入以外的其他政府補助，按照國家統(tǒng)一會計制度確認為遞延收益，稅收處理應計入應納稅所得額應進行納稅調整的數(shù)額。,收入類調整項目,國家稅務總局揚州進修學院,集虹公司2007年12月申請某國家級研發(fā)補貼。申請報告中的有關內容：本公司于2008年1月啟動數(shù)字印刷技術開發(fā)項目，預計總投資360萬元，為期3年，已投入資金120萬元。項目還需新增投資240萬元，計劃自籌資金120萬元，申請財撥款120萬元。 2007年12月15日，主管部門批準了集虹公司的申請，簽訂的補貼協(xié)議規(guī)定：批準補貼申請，共補貼款項120萬元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付60萬元購置一臺用于開發(fā)的機器設備，預計該設備可使用2年，結項驗收支付60萬元（如果不能通過驗收，則不支付第二筆款項）。,國家稅務總局揚州進修學院,13.不征稅收入（稅法第7條、條例26條、財稅2008151號） （一）財政性資金：企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款,收入類調整項目,國家稅務總局揚州進修學院,1.企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。 2.納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預算和經(jīng)費報領關系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入。,國家稅務總局揚州進修學院,3.對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入。財稅200987號,國家稅務總局揚州進修學院,對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入： （1）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途； （2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； （3）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。,國家稅務總局揚州進修學院,（二）關于政府性基金和行政事業(yè)性收費 1.企業(yè)收取的各種基金、收費，應計入企業(yè)當年收入總額。 2.對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務院有關規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。,國家稅務總局揚州進修學院,（三）財政部國家稅務總局關于全國社會保障基金有關企業(yè)所得稅問題的通知財稅【2008】136號 對社?；鹄硎聲⑸绫；鹜顿Y管理人管理的社?；疸y行存款利息收入，社保基金從證券市場中取得的收入，包括買賣證券投資基金、股票、債券的差價收入，證券投資基金紅利收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入及產業(yè)投資基金收益、信托投資收益等其他投資收入，作為企業(yè)所得稅不征稅收入。,國家稅務總局揚州進修學院,14.免稅收入（稅法26條、條例8285條） 企業(yè)購買財政部發(fā)行的國家公債所取得的利息收入。 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益 不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。 在中國境內設立機構、場所的費居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益。,收入類調整項目,國家稅務總局揚州進修學院,符合條件的非營利組織的收入(財稅2009123號、財稅2009122號） 關于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知： 1.接受其他單位或者個人捐贈的收入； 2.除中華人民共和國企業(yè)所得稅法第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入； 3.按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費； 4.不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入； 5.財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他收入。,國家稅務總局揚州進修學院,財稅200968號 對中國期貨保證金監(jiān)控中心有限責任公司根據(jù)期貨投資者保障基金管理暫行辦法取得的下列收入，不計入其應征企業(yè)所得稅收入： 1.期貨交易所按風險準備金賬戶總額的15%和交易手續(xù)費的3%上繳的期貨保障基金收入； 2.期貨公司按代理交易額的千萬分之五至十上繳的期貨保障基金收入； 3.依法向有關責任方追償所得； 4.期貨公司破產清算所得； 5.捐贈所得。 對期貨保障基金公司取得的銀行存款利息收入、購買國債、中央銀行和中央級金融機構發(fā)行債券的利息收入，以及證監(jiān)會和財政部批準的其他資金運用取得的收入，暫免征收企業(yè)所得稅。,國家稅務總局揚州進修學院,15.減計收入 企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄中規(guī)定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產品取得的收入，減按90計入收入總額。 自2009年1月1日至2013年12月31日，對金融機構農戶小額貸款的利息收入在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額。 自2009年1月1日至2013年12月31日，對保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務取得的保費收入，在計算應納稅所得額時，按90%比例減計收入。財稅【2010】4號,收入類調整項目,國家稅務總局揚州進修學院,16.減免稅項目所得（稅法27條、條例8690條） （1）農林牧漁項目(財稅2008149號) 花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水、內陸?zhàn)B殖 （2）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經(jīng)營項目（財稅2008116號、財稅200846、國稅發(fā)200980號事前備案） （3）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄財稅【2009】166號,收入類調整項目,國家稅務總局揚州進修學院,（4）符合條件的技術轉讓所得 國稅函2009212號 符合以下條件：居民企業(yè)、規(guī)定的范圍、科技部門認定、商務部門認定 計算方法：技術轉讓所得=技術轉讓收入-技術轉讓成本-相關稅費 應在納稅年度終了后至報送年度納稅申報表以前，向主管稅務機關辦理減免稅備案手續(xù)。（事前備案）,國家稅務總局揚州進修學院,注意一：企業(yè)所得稅法實施條例第一百零二條規(guī)定，企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的，其優(yōu)惠項目應當單獨計算所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。,國家稅務總局揚州進修學院,集虹公司2008年應稅項目銷售產品取得不含稅收入9000萬元；從事符合條件的環(huán)境保護項目的收入為1000萬元（第一年取得該項目收入）；應稅項目產品銷售成本4500萬元，從事符合條件的環(huán)境保護項目的成本為500萬元；管理費用1200萬元。,國家稅務總局揚州進修學院,環(huán)境保護項目所得應單獨計算=1000-500-12001000（9000+1000）=380（萬元） 應稅項目的所得額=9000-4500-12009000（9000+1000）=2420（萬元） 其中：“12009000（9000+1000）”是應稅項目分攤的期間費用,國家稅務總局揚州進修學院,注意二：國稅函【2009】255號，將企業(yè)所得稅優(yōu)惠類型，分為審批類和備案類。 由企業(yè)所得稅法和實施條例等法律法規(guī)和國務院明確規(guī)定需要審批的 1.國務院明確規(guī)定的企業(yè)所得稅過渡類優(yōu)惠政策 2.執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 3.新企業(yè)所得稅法第二十九條規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策 4.國務院另行規(guī)定實行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。,國家稅務總局揚州進修學院,凡未明確為審批事項的，均實行備案管理 。備案項目分為事前備案項目和事后備案項目 需要事先向稅務機關備案，未按規(guī)定備案的納稅人不得享受稅收優(yōu)惠的，為事前備案項目；納稅人可自行享受稅收優(yōu)惠，并在年度納稅申報時附報相關資料的，為事后備案事項。,國家稅務總局揚州進修學院,17.抵扣應納稅所得額（稅法31條、條例97條） 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。財稅200731號、國稅發(fā)200987號 工商登記為創(chuàng)業(yè)投資有限責任公司、創(chuàng)業(yè)投資股份有限公司等專業(yè)性法人創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)”。 通過高新技術企業(yè)認定以外，還應符合職工人數(shù)不超過500人，年銷售（營業(yè)）額不超過2億元，資產總額不超過2億元的條件。,收入類調整項目,國家稅務總局揚州進修學院,扣除類調整項目,工資薪金支出 合理的工資薪金支出準予扣除 （條例34條） 合理工資薪金支出，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。 國稅函20093號,國家稅務總局揚州進修學院,工資薪金總額，是指企業(yè)實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。,國家稅務總局揚州進修學院,屬于國有性質的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。 要深化壟斷行業(yè)收入分配制度改革。完善對壟斷行業(yè)工資總額和工資水平的雙重調控政策。嚴格規(guī)范國有企業(yè)、金融機構經(jīng)營管理人員特別是高管的收入，完善監(jiān)管辦法。2010年政府工作報告 發(fā)改委牽頭制定關于加強收入分配調節(jié)的指導意見及實施細則,國家稅務總局揚州進修學院,扣除類調整項目,職工福利費用 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出,不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除。（國稅函20093號） 企業(yè)職工福利費(應該單獨設置賬冊，進行準確核算) ，包括的內容。,國家稅務總局揚州進修學院,財政部關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知（財企2009242號）主要從以下五個方面對以前的財務規(guī)定進行調整： 1.職工基本醫(yī)療保險費、補充醫(yī)療和補充養(yǎng)老保險費，已經(jīng)按工資總額的一定比例繳納或提取，直接列入成本費用，不再列作職工福利費管理。 2.離退休人員統(tǒng)籌外費用、職工療養(yǎng)費用、防暑降溫費、企業(yè)尚未分離的內設福利部門設備設施的折舊及維修保養(yǎng)費用、符合國家有關財務規(guī)定的供暖費補貼，調整納入職工福利費范圍。 3.對于企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，明確納入工資總額管理。,國家稅務總局揚州進修學院,4.其他屬于福利費開支范圍的傳統(tǒng)項目，繼續(xù)保留作為職工福利費管理。比如：企業(yè)向職工發(fā)放的因工外地就醫(yī)費用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、自辦職工食堂經(jīng)費補貼、喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費、職工困難補助、福利部門人工費用等。 5.企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，過去未明確納入職工福利費范圍，通知印發(fā)后，已經(jīng)實行貨幣化改革的，作為“各種津貼和補貼”，明確納入職工工資總額管理，如按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼；尚未實行貨幣化改革的，相關支出則調整納入職工福利費管理。,國家稅務總局揚州進修學院,扣除類調整項目,職工工會經(jīng)費 企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。 自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的工會經(jīng)費收入專用收據(jù)在企業(yè)所得稅稅前扣除。國家稅務總局公告2010年第24號,國家稅務總局揚州進修學院,扣除類調整項目,職工教育經(jīng)費 企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除,超過部分向以后年度結轉扣除。（財建2006317號） 軟件生產企業(yè)的職工培訓費用全額扣除 財稅20081號 技術先進型服務企業(yè)職工教育經(jīng)費按不超過企業(yè)工資總額的8%的準予扣除 財稅【2009】63號,國家稅務總局揚州進修學院,扣除類調整項目,業(yè)務招待費（條例43條） 企業(yè)發(fā)生的與生產經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費，按實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過銷售（營業(yè)）收入的5。 對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。國稅函【2010】79號,國家稅務總局揚州進修學院,扣除類調整項目,廣告費和業(yè)務宣傳費支出（條例44條） 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分在稅前扣除;超過部分無限期向以后年度結轉扣除。國稅函200998號 新老合并 財稅200972號:化妝品、醫(yī)藥、飲料制造企業(yè) 煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除,國家稅務總局揚州進修學院,扣除類調整項目,捐贈支出（稅法第9條、財稅2008160號、財稅2009124號 ） 捐贈資金用途（性質）：用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè) 具體范圍包括： （1）救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動； （2）教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)； （3）環(huán)境保護、社會公共設施建設； （4）促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。,國家稅務總局揚州進修學院,捐贈途徑：縣以上人民政府及其部門和公益性社會團體（財稅【2010】45號 ） 縣級以上人民政府及其部門指縣級(含縣級，下同)以上人民政府及其組成部門和直屬機構。（不需要認定） 公益性社會團體 （民政部關于印發(fā)社會團體公益性捐贈稅前扣除資格認定工作指引的通知 民發(fā)2009100號 財稅200985號、財稅201069號（資格、名單、票據(jù)） 關于通過公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知財稅2009124號 財稅【2010】37號 財稅【2010】97號,國家稅務總局揚州進修學院,扣除標準（標準）：不超過年度利潤總額12的部分，準予扣除。關于2010年上海世博會有關稅收政策問題的通知財稅2005180號 年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。 企業(yè)已經(jīng)發(fā)生虧損或者由于對外捐贈將導致虧損或者影響企業(yè)正常生產經(jīng)營的，除特殊情況以外，一般不能對外捐贈。財企200395號,國家稅務總局揚州進修學院,扣除類項目調整,6.利息支出 在生產經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。條例37條 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款發(fā)生的利息支出 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款發(fā)生的利息支出 條例38條 非金融企業(yè)向個人借款發(fā)生的利息支出 國稅函【2009】777號 財稅【2008】121號 關于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅扣除問題的批復 國稅函2009312號,國家稅務總局揚州進修學院,稅法第十條 在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除： 向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項； 企業(yè)所得稅款； 稅收滯納金； 罰金、罰款和被沒收財物的損失； 本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出； 贊助支出； 未經(jīng)核定的準備金支出； 與取得收入無關的其他支出。,國家稅務總局揚州進修學院,條例第35條：企業(yè)依照國務院有關主管部門省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。,國家稅務總局揚州進修學院,條例第36條：除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。,國家稅務總局揚州進修學院,財稅【2009】27號：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。,國家稅務總局揚州進修學院,扣除類項目調整,加計扣除 （1）企業(yè)為“三新”發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150攤銷（稅法第30條、條例95和96條、財企2007194號、國科發(fā)火2008362號、國稅發(fā)2008116號） 思考：虧損企業(yè)也可加計扣除嗎？,國家稅務總局揚州進修學院,從事國家重點支持的高新技術領域和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產業(yè)化重點領域指南（2007年度）規(guī)定的項目; 具體列舉了企業(yè)可以享受加計扣除的八類費用 企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法,國家稅務總局揚州進修學院,（2）企業(yè)安置殘疾人員就業(yè)的，在支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100加計扣除。殘疾人員的范圍適用中華人民共和國殘疾人保障法的有關規(guī)定 財稅200970號 （事前備案） 注意享受優(yōu)惠政策企業(yè)需具備的條件（四個） 注意政策規(guī)定允許加計扣除的時間 注意按時辦理加計扣除優(yōu)惠的備案手續(xù),國家稅務總局揚州進修學院,（3）企業(yè)安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計扣除辦法，由國務院另行規(guī)定。財稅200923號 財稅【2010】84號,國家稅務總局揚州進修學院,資產類調整項目,財產損失 第1列“賬載金額”填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度確認的財產損失金額；第2列“稅收金額”填報納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的財產損失金額。財稅200957號、國稅發(fā)200988號、國稅函【2009】772號,國家稅務總局揚州進修學院,企業(yè)以前年度（包括2008年度新企業(yè)所得稅法實施以前年度）發(fā)生，按當時企業(yè)所得稅有關規(guī)定符合資產損失確認條件的損失，在當年因為各種原因未能扣除的，不能結轉在以后年度扣除；可以按照中華人民共和國企業(yè)所得稅法和中華人民共和國稅收征收管理法的有關規(guī)定，追補確認在該項資產損失發(fā)生的年度扣除，而不能改變該項資產損失發(fā)生的所屬年度。,國家稅務總局揚州進修學院,集虹公司2007年未申請資產損失的扣除，匯繳時應納稅所得額為200萬元，2010年6月30日，企業(yè)向稅務機關申請追補審批2007年資產損失300萬元，則其2007年度實際多繳了稅款?萬元。如何處理？ 集虹公司2007年虧損100萬元，2009年度追補審批2007年資產損失300萬元后，則新增虧損300萬元，形成虧損400萬元。如2008年實際利潤200萬元，已彌補虧損100萬元，繳納所得稅25萬元（10025%），那么，2008年由于追補彌補