淺論中小企業(yè)內(nèi)部控制

淺談中小企業(yè)內(nèi)部控制摘要內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保護其經(jīng)濟資源的安全與完整、防范管理漏洞、保證會計信息的真實可靠，利用企業(yè)內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的具有控制職能的方式、措施及程序。它是企業(yè)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是企業(yè)管理的重要組成部分和企業(yè)內(nèi)部進行有效管理的工具，也是企業(yè)的自動預(yù)警系統(tǒng)和維護系統(tǒng)。中小型企業(yè)由于經(jīng)營活動單一、規(guī)模小、資金薄弱，市場風(fēng)險抵御能力差，所以內(nèi)部控制對于中小企業(yè)的作用尤為重要。當(dāng)前中小企業(yè)在內(nèi)部控制方面普遍存在：認(rèn)識不足，崗位設(shè)置缺乏牽制性；內(nèi)部審計職能弱化，不能正確評價財務(wù)會計信息及各級管理部門的績效；內(nèi)控制度行為主體素質(zhì)較低；資產(chǎn)安全完整系數(shù)低；企業(yè)文化落后，與內(nèi)部控制要求不協(xié)調(diào)等諸多問題。致使中小企業(yè)管理質(zhì)量不高，經(jīng)濟效益低下。建立一套完整、科學(xué)并行之有效的內(nèi)部控制制度，是解決中小企業(yè)內(nèi)控問題的關(guān)鍵。企業(yè)可以根據(jù)實際情況，結(jié)合自身的組織結(jié)構(gòu)，形成縱橫聯(lián)系的分工、協(xié)調(diào)、制約和監(jiān)督機制。這樣必然會堵塞漏洞，強化管理，減少違法違紀(jì)現(xiàn)象，防止貪污盜竊行為和各種舞弊行為的發(fā)生，必然會使企業(yè)走上持續(xù)、高效的發(fā)展之路。中小企業(yè)內(nèi)部控制問題是復(fù)雜多樣的，無論何種組織結(jié)構(gòu)，都有其優(yōu)點和不足。內(nèi)部控制作為企業(yè)發(fā)展和進步的生命線，只有根據(jù)企業(yè)的不同情況、不同問題，采取靈活機動的方式，設(shè)計適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制體系，才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，才能使中小企業(yè)得以健康快速地發(fā)展。 關(guān)鍵詞內(nèi)部控制 現(xiàn)狀 成因 對策 目錄1、中小型企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題1.1對內(nèi)部控制認(rèn)識不足，崗位設(shè)置缺乏牽制性1.2內(nèi)部審計職能弱化1.3內(nèi)控制度行為主體素質(zhì)較低1.4資產(chǎn)安全完整系數(shù)低1.5中小企業(yè)文化落后，使得與內(nèi)部控制要求不協(xié)調(diào)2、我國企業(yè)內(nèi)部控制形成的原因2.1企業(yè)的內(nèi)部控制管理尚未與不斷變化的外部經(jīng)濟環(huán)境相適應(yīng)2.2中小企業(yè)管理者的素質(zhì)不高，市場觀念淡薄，經(jīng)營管理不善 2.3中小企業(yè)內(nèi)部控制管理存在短期行為2.4缺乏內(nèi)部控制約束激勵機制2.5中小企業(yè)的技術(shù)水平制約了內(nèi)部控制的降低2.6企業(yè)內(nèi)部控制核算存在問題2.7內(nèi)部控制資料缺乏準(zhǔn)確性 3、解決問題的對策3.1建立健全內(nèi)部控制體系3.2建立健全的資產(chǎn)安全完整維護體系3.3責(zé)權(quán)利結(jié)合，實行責(zé)任追究制度3.4加強內(nèi)部審計控制3.5建立員工培訓(xùn)機制，加強全體員工道德修養(yǎng)和內(nèi)部控制制度教育3.6企業(yè)負(fù)責(zé)人必須高度重視內(nèi)控制度，并自覺接受監(jiān)督 正文內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保護其經(jīng)濟資源的安全與完整、防范管理漏洞、保證會計信息的真實可靠，利用企業(yè)內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的具有控制職能的方式、措施及程序。它是企業(yè)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是企業(yè)管理的重要組成部分和企業(yè)內(nèi)部進行有效管理的工具，也是企業(yè)的自動預(yù)警系統(tǒng)和維護系統(tǒng)。中小型企業(yè)由于經(jīng)營活動單一、規(guī)模小、資金薄弱，市場風(fēng)險抵御能力差，所以內(nèi)部控制對于中小企業(yè)的作用尤為重要。 內(nèi)部控制是一個既古老又充滿活力的話題。說它古老是因為在公元前3600年的美索不達米亞文明時期，就已經(jīng)出現(xiàn)了內(nèi)部牽制的一些做法，說它充滿活力是我國的理論界、實務(wù)界都在研究如何建立適應(yīng)中國特色的內(nèi)部控制體系。在西方國家，內(nèi)部控制經(jīng)過漫長的發(fā)展，業(yè)已形成了一整套比較完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，并已主導(dǎo)著國際內(nèi)部控制的發(fā)展方向。然而，對我國來講全面認(rèn)識內(nèi)部控制還剛剛開始，會計信息失真、經(jīng)營失敗及不守法經(jīng)營等在很大程度上都?xì)w結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制的失靈。從內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析，探討問題的成因，研究內(nèi)部控制的對策。 1、中小型企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題1.1對內(nèi)部控制認(rèn)識不足，崗位設(shè)置缺乏牽制性人是企業(yè)最重要的資源，也是重要的內(nèi)部控制因素。中小型企業(yè)經(jīng)營活動單一，經(jīng)營規(guī)模小，人員配置不可能像大型企業(yè)那樣做到專業(yè)對口、各司其職。往往一人身兼兩職甚至身兼數(shù)職，造成崗位設(shè)置缺乏牽制性。譬如有的中小企業(yè)庫存材料的采購人、保管人甚至領(lǐng)用人都是同一人。而一些根本不具備從業(yè)資格，靠人情關(guān)系混進會計隊伍的人員，呆在中小企業(yè)的會計崗位上，這些人只憑領(lǐng)導(dǎo)意志辦事，法律、準(zhǔn)則、制度懂得不多，但卻沒有不敢造的報表，沒有不敢花的錢，任人唯親使得內(nèi)部控制難以正常開展。1.2內(nèi)部審計職能弱化內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個重要組成部分。為數(shù)不少的中小企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，即使具有內(nèi)審機構(gòu)的企業(yè)，其職能也已嚴(yán)重弱化，不能正確評價財務(wù)會計信息及各級管理部門的績效。于是，各級管理部門更加有恃無恐，趁機鉆了內(nèi)部控制的空子。另外，內(nèi)部審計機構(gòu)職能的發(fā)揮從很大程度上取決于企業(yè)最高層的主觀意愿。1.3內(nèi)控制度行為主體素質(zhì)較低近年來，中小企業(yè)財會人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)跟不上，一些根本不具備從業(yè)資格的人員混進財會隊伍，思想素質(zhì)差，業(yè)務(wù)一知半解，連正常的會計業(yè)務(wù)都處理不好，更談不上內(nèi)部控制制度的運用。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對會計制度、會計準(zhǔn)則一竅不通，卻目無法規(guī)，獨斷專行，勢必給企業(yè)造成不可挽回的損失，使本就資金緊張的企業(yè)舉步維艱。而新建企業(yè)各部門管理人員大多是從不同崗位抽調(diào)而來的，專業(yè)不對口，沒有受過正規(guī)專業(yè)教育培訓(xùn)，業(yè)務(wù)技術(shù)知識較差，對內(nèi)部控制知識十分缺乏。1.4資產(chǎn)安全完整系數(shù)低中小型企業(yè)因內(nèi)部控制制度未被引起足夠重視，在資產(chǎn)管理上暴露出很多弊?。阂皇菍ΜF(xiàn)金管理不嚴(yán)，造成資金閑置或不足。有的中小企業(yè)認(rèn)為現(xiàn)金越多越好，造成現(xiàn)金閑置；有些企業(yè)的資金使用缺少計劃安排，過量購置不動產(chǎn)，無法應(yīng)付經(jīng)營急需的資金，陷入財務(wù)困境。二是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢，造成資金收回困難。原因是沒有建立嚴(yán)格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應(yīng)收賬款不能兌現(xiàn)或形成呆帳。三是存貨控制薄弱，造成資金呆滯。許多中小企業(yè)月末存貨占用資金往往超過其營業(yè)額的兩倍以上，造成資金呆滯，周轉(zhuǎn)失靈。四是重錢不重物，資產(chǎn)流失浪費嚴(yán)重。不少中小企業(yè)的管理者，對原材料、半成品、固定資產(chǎn)等的管理不到位，出了問題無人追究，資產(chǎn)浪費嚴(yán)重。1.5中小企業(yè)文化落后，使得與內(nèi)部控制要求不協(xié)調(diào)很多中小企業(yè)并沒有形成自己的獨立文化，即使規(guī)定出各種規(guī)章制度來，但沒有形成良好的執(zhí)行氛圍，沒有很好地將企業(yè)制度與文化、習(xí)慣、行為標(biāo)準(zhǔn)很好的結(jié)合起來。事實已經(jīng)證明，沒有自己的企業(yè)文化作支撐，“為控制而控制”肯定是事倍功半的，只要企業(yè)發(fā)生一小點的變故，如總經(jīng)理換人，企業(yè)就會成為一盤散沙。 企業(yè)形成獨立的文化氛圍的基礎(chǔ)在員工素質(zhì)的提高，所以，必須重視和加強對員工的培訓(xùn)教育。但現(xiàn)實情況是員工培訓(xùn)已經(jīng)步入了“惡性循環(huán)”。如承包經(jīng)營，租賃經(jīng)營等形式，股份制企業(yè)約束機制不到位等，導(dǎo)致經(jīng)營者的短期行為，不重視職工的教育培訓(xùn)；企業(yè)效益不佳，教育基金沒有足夠來源，從而職工素質(zhì)得不到提高，進而導(dǎo)致企業(yè)效益再度滑坡，形成惡性循環(huán)；教育手段軟弱，只重視思想品德、制度宣傳的軟性教育，而忽視對道德敗壞，踐踏法制者的硬性規(guī)定處罰教育，存在有法不依、違法不究的普遍現(xiàn)象；管理措施不力，對管理者、會計人員、內(nèi)部審計人員缺乏職業(yè)化系統(tǒng)管理，內(nèi)部激勵機制不夠完善。2、內(nèi)部控制形成原因分析2.1企業(yè)的內(nèi)部控制尚未與不斷變化的外部經(jīng)濟環(huán)境相適應(yīng)內(nèi)部控制管理是企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要組成部分，它與外部經(jīng)濟環(huán)境密切相關(guān)。目前對內(nèi)部控制管理影響最大的經(jīng)濟環(huán)境變化主要有兩方面：一是產(chǎn)品買方市場的建立；二是指以電子技術(shù)為特征的變革。二者使得作為社會生產(chǎn)活動主要參與者的企業(yè)受到了重大影響。 目前隨著市場格局從賣方市場向買方市場轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)也隨之發(fā)生變化，生產(chǎn)性費用所占的比重下降，流通性內(nèi)部控制的比重不斷上升。而我國傳統(tǒng)的內(nèi)部控制管理過多地局限于生產(chǎn)領(lǐng)域，以降低直接材料、直接人工費和制造費用作為內(nèi)部控制管理的主要手段，忽視對產(chǎn)品開發(fā)、銷售和售后服務(wù)等過程發(fā)生的內(nèi)部控制費用的控制，這也就無法適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部控制管理的需要。企業(yè)如果再單純地以降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本作為企業(yè)內(nèi)部控制管理的全部內(nèi)容，將會使企業(yè)無法立足于市場。中小企業(yè)在買方市場條件下應(yīng)該在獲取最大經(jīng)濟效益的前提下進行全面內(nèi)部控制管理。電子技術(shù)的革命是以計算機的普及運用為主要特征，計算機的運用為現(xiàn)代內(nèi)部控制管理提供了方便。計算機運算速度快，并且具有儲存功能，信息反饋速度快，可以增強業(yè)務(wù)處理能力，對于及時、準(zhǔn)確地進行內(nèi)部控制預(yù)測、決策和核算，有效地實施內(nèi)部控制，全面地考核、分析內(nèi)部控制具有重要意義。我國有些企業(yè)的管理者還沒有意識到這些變化，仍然依靠傳統(tǒng)的手工操作，這種方式已經(jīng)很難適應(yīng)現(xiàn)代化內(nèi)部控制管理的要求了。 2.2中小企業(yè)管理者的素質(zhì)不高，市場觀念淡薄，經(jīng)營管理不善市場經(jīng)濟體制是與計劃經(jīng)濟體制截然不同的經(jīng)濟體制，在傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟體制下，中小企業(yè)沒有真正成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的主體，這在一定程度上影響了其主觀能動性的發(fā)揮。而在市場經(jīng)濟條件下，中小企業(yè)是以市場而不再是以政府的指令計劃為導(dǎo)向，而有些管理者未適應(yīng)外部經(jīng)濟環(huán)境的變化，樹立市場競爭觀念，仍然存在著計劃經(jīng)濟條件下的“等、靠、要”思想，使內(nèi)部控制管理不能起到應(yīng)有的作用，甚至有的中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)以權(quán)謀私、吞占國家財產(chǎn)，企業(yè)人心渙散，無法加強內(nèi)部控制管理。 2.3中小企業(yè)內(nèi)部控制管理存在短期行為中小企業(yè)的管理者的流動性較強，他們對企業(yè)的承包期短，使企業(yè)行為明顯出現(xiàn)階段性，為突出任職期間的工作業(yè)績，他們很少關(guān)心企業(yè)的發(fā)展后勁，在內(nèi)部控制費用的劃分、內(nèi)部控制差異的調(diào)整、計提折舊、大修以及存貨的盤盈、盤虧、壞賬損失和待攤或計提等方面，出現(xiàn)了該提的不提，該攤的不攤，人為地調(diào)整內(nèi)部控制等現(xiàn)象，這樣便給后任的管理者改進內(nèi)部控制管理帶來了困難，甚至在許多情況下，后任的管理者為了完成指標(biāo)或達到其它目的，只得繼續(xù)偽造內(nèi)部控制管理數(shù)據(jù)以粉飾財務(wù)報表。 2.4缺乏內(nèi)部控制約束激勵機制中小企業(yè)不能嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制管理制度，而且缺乏應(yīng)有的內(nèi)部控制管理的內(nèi)部牽制制度。管理者可以任意接觸修改內(nèi)部控制資料粉飾會計報表，這種做法不僅使企業(yè)無法獲得準(zhǔn)確的內(nèi)部控制資料進行管理，而且會破壞市場經(jīng)濟的正常運行。同時，對內(nèi)部控制管理較好、經(jīng)濟效益有所提高的企業(yè)缺乏激勵機制，去調(diào)動管理者和廣大職工的積極性。 2.5中小企業(yè)的技術(shù)水平制約了內(nèi)部控制的降低技術(shù)水平的高低對降低內(nèi)部控制有著直接影響。在一定時期，一定技術(shù)水平條件下，內(nèi)部控制可以通過加強管理來降低，但這種方法不可能使內(nèi)部控制一直降低，因此，企業(yè)管理者為了改進產(chǎn)品內(nèi)部控制，就需要不斷地提高技術(shù)水平。但是一些中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對技術(shù)創(chuàng)新的興趣不高，原因是經(jīng)理的任期一般短于技術(shù)創(chuàng)新的收益期，也就是說技術(shù)開發(fā)往往減少本期利潤，但不一定能增加經(jīng)理任期內(nèi)的利潤，指望經(jīng)理接受一種減少其任期內(nèi)的利潤但增加其繼任者業(yè)績的技術(shù)創(chuàng)新方案是不現(xiàn)實的。 2.6企業(yè)內(nèi)部控制核算存在問題1993年我國進行會計改革，企業(yè)會計有了天翻地覆的變化，而內(nèi)部控制核算只是由完全內(nèi)部控制法改為制造內(nèi)部控制法，其他變化不大。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)管理需要不斷強化，內(nèi)部控制核算中的問題日益暴露出來，難以適應(yīng)市場經(jīng)濟的需要，與知識經(jīng)濟時代的步伐相適應(yīng)。 2.7內(nèi)部控制資料缺乏準(zhǔn)確性傳統(tǒng)的內(nèi)部控制核算多數(shù)是采用手工記賬，所以，只能進行簡單的核算，忽略對一些復(fù)雜數(shù)據(jù)的核算。在現(xiàn)代科技飛速發(fā)展，計算機大量運用的條件下，就不能再簡化核算，而應(yīng)該對內(nèi)部控制的歸集和分配進行精確核算，力求內(nèi)部控制的準(zhǔn)確計算，為全面內(nèi)部控制管理打下基礎(chǔ)。 綜上所述，在社會主義市場經(jīng)濟和現(xiàn)代企業(yè)制度逐步建立完善的過程中，深化內(nèi)部控制管理改革一直是一個突出而又迫切的問題。市場經(jīng)濟一方面為企業(yè)的發(fā)展提供了任意馳騁的廣闊天地，另一方面使企業(yè)面臨著激烈的市場競爭。企業(yè)要生存、求發(fā)展，就必須苦練內(nèi)功，采取各種措施改進內(nèi)部控制管理，以低于競爭對手的內(nèi)部控制水平進行生產(chǎn)經(jīng)營，才能在競爭中立于不敗之地?，F(xiàn)代企業(yè)管理需要更加關(guān)注內(nèi)部控制管理，內(nèi)部控制管理也必須更加科學(xué)化和系統(tǒng)化。目前我國許多企業(yè)所采用的傳統(tǒng)內(nèi)部控制管理方法存在著諸多缺陷，難以滿足企業(yè)參與市場競爭的需要，必須加以改進和完善。創(chuàng)新是改進我國企業(yè)的內(nèi)部控制管理的首要問題，現(xiàn)在我們需要內(nèi)部控制管理觀念的創(chuàng)新、內(nèi)部控制管理制度的創(chuàng)新、內(nèi)部控制管理人員及手段的創(chuàng)新。加強內(nèi)部控制控制是改進我國企業(yè)內(nèi)部控制管理的關(guān)鍵，只有把現(xiàn)代的內(nèi)部控制控制和管理手段有效地運用于實踐當(dāng)中，使會計和管理科學(xué)作出適應(yīng)環(huán)境的經(jīng)濟化調(diào)整，配合經(jīng)濟發(fā)展的步伐，有節(jié)奏地對現(xiàn)有的內(nèi)部控制管理體系實施改革，才能促進經(jīng)濟發(fā)展水平的提高/3、解決問題的對策建立一套完整、科學(xué)并行之有效的內(nèi)部控制制度，是解決中小企業(yè)內(nèi)控問題的關(guān)鍵。企業(yè)可以根據(jù)實際情況，結(jié)合自身的組織結(jié)構(gòu)，形成縱橫聯(lián)系的分工、協(xié)調(diào)、制約和監(jiān)督機制。這樣必然會堵塞漏洞，強化管理，減少違法違紀(jì)現(xiàn)象，防止貪污盜竊行為和各種舞弊行為的發(fā)生，必然會使企業(yè)走上持續(xù)、高效的發(fā)展之路。3.1建立健全內(nèi)部控制體系3.1.1建立組織規(guī)劃控制機制。各組織機構(gòu)的職責(zé)權(quán)限必須得到授權(quán)，每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)在運行中盡量經(jīng)過不同的部門并保證相關(guān)部門之間進行相互監(jiān)督，一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)不能集中在一個人身上，不相容職務(wù)一定要由不同的人來分擔(dān)等。3.1.2實行預(yù)算控制。企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)一般情況下必須由工作人員編制預(yù)算，并報經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后方可執(zhí)行，企業(yè)編制的預(yù)算必須體現(xiàn)其經(jīng)營管理目標(biāo)，并明確責(zé)權(quán)，在執(zhí)行后，需將執(zhí)行結(jié)果與原預(yù)算相核對，嚴(yán)重偏離預(yù)算的應(yīng)查明原因并追究當(dāng)事人責(zé)任。3.1.3實行實物控制。企業(yè)的資產(chǎn)是內(nèi)控管理的主要對象，為防止企業(yè)資產(chǎn)被擠占、挪用和貪污。企業(yè)應(yīng)做好如下兩方面的工作：首先，應(yīng)嚴(yán)格控制對實物資產(chǎn)的接觸，只有經(jīng)過授權(quán)的人才能接近現(xiàn)金、存貨等，以減少資產(chǎn)的損失，其次是定期進行財產(chǎn)清查，做到賬實相符，發(fā)現(xiàn)問題及時處理。3.2建立健全的資產(chǎn)安全完整維護體系針對中小型企業(yè)在資產(chǎn)管理方面所暴露的幾點弊病，應(yīng)采取行之有效的控制手段。一是努力提高資金的使用效率。資金作為企業(yè)營運的基礎(chǔ)是企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容。把握資金的來龍去脈，對資金進行合理的分配與運用，對資金的調(diào)撥進行嚴(yán)密的權(quán)限控制，從而減少資金的流失。中小企業(yè)特別要注意對庫存現(xiàn)金的控制：核定庫存現(xiàn)金限額、不得坐支現(xiàn)金、做到日清日結(jié)、嚴(yán)防白條抵庫。二是加強對應(yīng)收賬款的管理。加強應(yīng)收賬款管理是解決現(xiàn)今中小企業(yè)陷入的流動資金緊缺困境的重要措施，是提高資金運用率的最直接、最有效的手段。企業(yè)應(yīng)對賒銷客戶的信用進行等級評定，定期核定應(yīng)收賬款，制定相應(yīng)的應(yīng)收賬款催收制度，即根據(jù)應(yīng)收賬款的賬齡做賬齡分析，并根據(jù)合同等建立一系列的與工資獎金掛鉤的催款措施，盡快縮短收回賬款的時間，防止發(fā)生壞賬。對已經(jīng)取得確鑿證據(jù)后確認(rèn)的死賬、呆賬，進行妥善安穩(wěn)的會計處理。三是加強對存貨的管理。盡可能壓縮過時的存貨物資，避免大量存貨積壓在庫、資金呆滯，并以科學(xué)的方法來確保存貨資金的最佳結(jié)構(gòu)。四是滅絕重錢不重物的錯誤思想，加強對各類財產(chǎn)物資的管理。建立健全財產(chǎn)物資管理的內(nèi)部控制制度，在物資采購、領(lǐng)用、銷售及樣品管理上建立規(guī)范的操作程序，堵住漏洞，維護安全。物資保管員應(yīng)定期與會計對賬以保證賬、卡、物相符，以便對出現(xiàn)的差錯進行及時正確的處理。對財產(chǎn)的管理與記錄必須遵循不相容職務(wù)分離原則，以形成有力的內(nèi)部牽制，決不能把資產(chǎn)管理、記錄、檢查核對交由一個人來做。定期檢查盤點財產(chǎn)，督促管理人員和記錄人員保持警戒而不至于疏忽。3.3責(zé)權(quán)利結(jié)合，實行責(zé)任追究制度企業(yè)各級管理部門和人員必須明確各自的職能和責(zé)任，建立責(zé)任追究制度?？梢园沿攧?wù)指標(biāo)落實到單位和個人（采取直線制組織結(jié)構(gòu)的指標(biāo)可直接落實到個人），并賦予財務(wù)管理責(zé)任人相應(yīng)的管理權(quán)限，根據(jù)履行職責(zé)的情況在年末進行考評，依據(jù)考評結(jié)果，分別給予物質(zhì)、精神獎勵或處罰。對于履行職責(zé)差的人員，一定要有追究責(zé)任的過程。3.4加強內(nèi)部審計控制內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)直接對企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)，保持相對獨立性。企業(yè)通過內(nèi)部審計制度對各級管理層的財務(wù)活動和管理活動進行評價，包括企業(yè)經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行情況、企業(yè)財務(wù)會計信息的真實性和可靠性、各級管理人員的績效、內(nèi)控環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)情況等。內(nèi)部審計機構(gòu)的組成人員應(yīng)該由企業(yè)最高層直接聘任，讓業(yè)務(wù)能力強、思想素質(zhì)高、敢說真話、敢于堅持正義的員工從事內(nèi)部審計工作。3.5建立員工培訓(xùn)機制，加強全體員工道德修養(yǎng)和內(nèi)部控制制度教育企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)建立在共同的倫理道德規(guī)范的基礎(chǔ)上，只有當(dāng)企業(yè)中的每一個員工目標(biāo)明確，觀念趨同，內(nèi)部控制才能更有實效。企業(yè)應(yīng)定期對職工進行內(nèi)控知識的教育和業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)，使每一個員工都有企業(yè)再小都應(yīng)在內(nèi)部控制制度的約束下開展經(jīng)營活動的觀念；使每一個企業(yè)員工都要有內(nèi)部控制制度的概念和意識，知道自己的一舉一動都要受到內(nèi)部控制制度的牽制和約束。3.6企業(yè)負(fù)責(zé)人必須高度重視內(nèi)控制度，并自覺接受監(jiān)督事實上，一套嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度的順利實施，企業(yè)負(fù)責(zé)人起著十分重要的作用。離開企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，再好的控制體系也顯得軟弱無力而流于形式。許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視內(nèi)控制度，其根本原因在于嚴(yán)密的內(nèi)控制度不僅控制一般的員工，而且控制企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)。一些中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)習(xí)慣于一人說了算，而不習(xí)慣受到限制，尤其是資金方面的限制，這就為內(nèi)控制度的執(zhí)行設(shè)置了障礙。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須自覺接受內(nèi)控制度的制約，力求使內(nèi)