英高財?shù)诙?8-所得稅.ppt

1,第二章 所得稅會計 企業(yè)會計準則第18號-所得稅,2,A. 我國會計法規(guī)體系： 1、法律，中華人民共和國企業(yè)所得稅法 2、行政法規(guī)，企業(yè)所得稅法實施條例 3、部門規(guī)章，基本準則 4、規(guī)范性文件，準則 (國家對所得稅的重視程度) B. 所得稅準則要解決兩個問題： 1、企業(yè)應(yīng)上交給國家多少所得稅； 2、企業(yè)在利潤表上列示多少所得稅費用。,3,主要內(nèi)容,第一節(jié) 所得稅會計概述 第二節(jié) 資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異 第三節(jié) 遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn) 第四節(jié) 所得稅費用的確認和計量,4,第一節(jié) 所得稅會計概述,5,第一節(jié) 講解內(nèi)容,一、會計與稅收的差異 二、所得稅會計的形成和發(fā)展 三、幾個重要的概念 四、資產(chǎn)負債表債務(wù)法,6,一、會計與稅收的差異,1. 會計目標與稅法目標的差異,7,2. 會計原則與稅法原則的差異,研究會計與稅收之間差異的理論和方法就是所得稅會計 永久性差異 暫時性差異。,8,二、所得稅會計的形成和發(fā)展,1.IAS （1） 1979年7月，發(fā)布IAS12所得稅會計, 要求企業(yè)可以在遞延法和利潤表債務(wù)法中進行選擇； （2） 1994年10月，修訂IAS12，取消遞延法，要求企業(yè)采用利潤表債務(wù)法核算所得稅; （3） 1996年10月，發(fā)布IAS12所得稅，要求企業(yè)在利潤表債務(wù)法和資產(chǎn)負債表債務(wù)法中選擇； （4） 2000年10月，對IAS12進行有限的修訂，要求企業(yè)采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法。,9,2. CAS （1）1994年6月，財政部關(guān)于企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定所得稅會計處理方法包括應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法（遞延法和利潤表債務(wù)法）。 （2） 2000年12月，頒布企業(yè)會計制度沿用了94財會第25號的做法。 （3） 2006年2月，頒布了CAS18號所得稅，要求企業(yè)采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法對所得稅進行會計處理，實現(xiàn)了與國際趨同。,10,三、幾個重要的概念,序言 會計利潤與應(yīng)稅所得額的聯(lián)系 會計利潤與應(yīng)稅所得額都是會計學(xué)上的收益概念 都可以按照理論上的推導(dǎo)公式求得， 即: 總收入-總費用=總收益（或總虧損）。 會計利潤與應(yīng)稅所得額的區(qū)別 雖然具體結(jié)果可通過貨幣計量得到反映，但其形成差別的原因卻只能歸結(jié)為:永久性差異和暫時性差異 應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+/-納稅調(diào)整事項 應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*25%,二者差異,11,1. 永久性差異 （1）定義 有些收入在會計上按照會計準則確認為收入，而依據(jù)稅法卻不能確認為收入； 有些支出在會計上按照會計準則確認為費用，而依據(jù)稅法卻不能作為費用予以扣減。 這些差異是由于會計和稅法之間-計算口徑不一致-造成的，稱為永久性差異。 （2）舉例,12,例1：公司交納罰金、滯納金、違約金。 例1分析,13,例1分析,會計 支付違約金和罰金： 借：營業(yè)外支出 貸：銀行存款 稅法： 稅法認為，你不該違約，你不該算錯，因為公司的錯誤造成的損失，不能讓政府給你買單，所以要補稅。 應(yīng)納稅所得額=稅前利潤+納稅調(diào)整事項差異（違約金及罰金） 本次課結(jié)束,14,例2：企業(yè)急需資金，去銀行貸款，銀行不貸給，所以，企業(yè)沒辦法就去借高利貸。 納稅時，稅收也不承認，認為超過銀行同期貸款利率水平的部分要交稅。 上邊2個例子在納稅調(diào)整時是加上。 也有在納稅調(diào)整時是減去的，如下面的例3-例4。,15,例3：國債利息收入 會計： 計入投資收益，最終計入利潤總額。 稅法： 你支援了國家經(jīng)濟建設(shè)，國家給你免稅。,16,例4：本公司的新產(chǎn)品（廢舊物利用，有利于環(huán)保）投入市場，產(chǎn)生收入。 會計： 計入利潤總額。 稅法： 稅收政策鼓勵廢舊物利用，不用交稅，這部分收入不記入應(yīng)納稅所得額。 小結(jié)： 上述兩個例子在納稅調(diào)整時，是納稅調(diào)減。 （3）總結(jié),17,（3）總結(jié),以上的這種差異是由于會計和稅法之間計算口徑不一致造成的，稱為永久性差異。 這種差異是在某一時期發(fā)生，影響的是當期，它不影響后期，以后的期間還可能再發(fā)生，-并不能在以后的時間內(nèi)逆轉(zhuǎn)，所以被稱為永久性差異。 當前，永久性差異是在賬外調(diào)整的，在賬內(nèi)不反映。,-收入、費用角度，利潤表觀，在18號中不出現(xiàn)該概念,18,應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+/-納稅調(diào)整事項 應(yīng)納稅所得額 = 稅前會計利潤 +/-永久性差異 +/-暫時性差異 應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*25%,差異（永久、暫時）,19,2. 時間性差異,與永久性差異不同，時間性差異是會計和稅法-口徑相同-但計入賬簿的時期不同造成的差異。 這個差異本期發(fā)生，隨著時間的推遲它的影響會-逆轉(zhuǎn)，這種差異就叫做時間性差異。 如：固定資產(chǎn)折舊 新的準則采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，注重的是暫時性差異。,20,例5：企業(yè)擁有一臺管理用機器設(shè)備10萬元，會計按照5年計提折舊，稅法按照10年計提折舊，均用直線法計提折舊。 計提折舊總額均為10萬元 第1年 2 3 4 5 6 7 8 9 10 會計 2 2 2 2 2 稅法 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 差異 1 2 3 4 5 4 3 2 1 0 -利潤表觀,21,3. 暫時性差異,暫時性差異：從資產(chǎn)和負債看，暫時性差異是一項資產(chǎn)或一項負債的計稅基礎(chǔ)與其在資產(chǎn)負債表中的賬面價值之間的差額。 該項差異在以后年度資產(chǎn)收回或負債清償時，會產(chǎn)生應(yīng)稅利潤或可抵扣金額。,22,暫時性差異是從資產(chǎn)負債表上的資產(chǎn)或負債來看問題，暫時性差異是一項資產(chǎn)或一項負債的計稅基礎(chǔ)與其在資產(chǎn)負債表中的賬面價值之間的差額。在以后期間會發(fā)生逆轉(zhuǎn)； 時間性差異與暫時性差異都會轉(zhuǎn)回，二者關(guān)系如何？,23,因為時間性差異就會發(fā)生逆轉(zhuǎn)，所以時間性差異一定是暫時性差異，但是暫時性差異并不都是時間性差異。 以下情況將產(chǎn)生暫時性差異而不是時間性差異：,24,例6：交易性金融資產(chǎn)（2010年1月購買的股票）價值10萬元，2010年底股票價值變?yōu)?3萬元 分析： 會計以公允價值計價 稅法只承認歷史成本 暫時性差異：3萬元,25,暫時性差異分為： 應(yīng)納稅暫時性差異導(dǎo)致使用或處置資產(chǎn)、償付負債的未來期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額-由此產(chǎn)生遞延所得稅負債。 可抵扣暫時性差異導(dǎo)致使用或處置資產(chǎn)、償付負債的未來期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額，由此產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)-是被稅務(wù)局占用著的資金。,26,四、資產(chǎn)負債表債務(wù)法,(一) 資產(chǎn)負債表債務(wù)法的理論 用資產(chǎn)負債表觀來審視我們的財務(wù)成果，他的理論基礎(chǔ)是業(yè)主權(quán)益理論-企業(yè)的收益計量從資產(chǎn)負債表進行： 期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)=利潤（在沒有增加投資也沒有分配現(xiàn)金股利的情況下） （因為資產(chǎn)負債表一般都是比較資產(chǎn)負債表）,27,舉例，假設(shè)今年我的負債沒有變化， 期末資產(chǎn)總額-期末負債總額=期末凈資產(chǎn)。 期初資產(chǎn)總額-期初負債總額=期初凈資產(chǎn)； 期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)=利潤； 有人說不一定，為什么？ 如果我以公允價值計價，的確，如果以公允價值計價，資產(chǎn)持有的增值叫持產(chǎn)利得，資產(chǎn)持有的減值叫持產(chǎn)損失，也包含在這里面。 所以資產(chǎn)負債觀中的損益計量是包含持產(chǎn)利得和損失，所以才叫資產(chǎn)負債觀。-不同于-收益表觀 下面作一詳細分析：,28,1. 最早時，沒有利潤表，只有資產(chǎn)負債表 一家一戶，一個業(yè)主，投資做生意，期末結(jié)賬 期末資產(chǎn)-期初資產(chǎn)=利潤,29,2. 后來，大家投資入股，成立公司，又有了負債，就復(fù)雜了，期末結(jié)賬： 期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)-（業(yè)主增加的投資-業(yè)主提取的款項）=利潤 3. 再后來，英國-工業(yè)革命（18世紀）-殖民擴張-征收所得稅-才有了利潤表，這就是利潤表的誕生。 利潤表上的利潤不等于企業(yè)現(xiàn)金收入？,30,有了利潤表： 政府高興，說可以征稅了； 股東也高興，說有錢了，我們就分吧； 可企業(yè)說沒錢； 股東就問，你表上寫著有錢，為什么實際沒錢； 企業(yè)請會計就出來解釋，比如，會計講權(quán)責發(fā)生制，賒銷商品，我們計收入，但錢沒收到。 股東并不都是學(xué)會計的，有的不懂會計，但股東享有罷免總經(jīng)理、總會計師的權(quán)力。 4.,31,4. 后來，在上一世紀，美國設(shè)計了一張財務(wù)狀況變動表； 我國從1993年開始學(xué)美國，編財務(wù)狀況變動表； 剛學(xué)會，國際又改現(xiàn)金流量表，它是溝通資產(chǎn)負債表和利潤表之間的橋梁和紐帶。,32,5. 就在人們關(guān)注利潤表時，在上世紀末本世紀初出現(xiàn)了問題： 美國出現(xiàn)安然事件、世通丑聞； 意大利出現(xiàn)帕馬拉特造假案； 我國一些觸目驚心的財務(wù)造假案：鄭百文、麥科特、銀廣夏。 （虛增利潤） 會計信息失真，是全世界共同的問題，不是某一個國家的問題。,33,美國的世通丑聞，一個原因是鉆了會計準則的漏洞，上市公司編制合并報表的時候，對于那些投資額不到10%、利潤額不到10%、權(quán)益不到10%的小的子公司可以不納入合并范圍。 -我國會計準則，學(xué)習(xí)美國的。 世通公司：存在大量特殊項目（是籌資用的）-抵押未來營業(yè)收入-發(fā)行債券賣給美國其他公司，搞通訊，按原來的預(yù)測發(fā)展下去，收上來的錢還債券的款，沒問題，可是，他沒想到，會發(fā)生2001.9.11事件。 9.11事件，有恐怖分子，不惜生命去撞美國大樓-導(dǎo)致-美國經(jīng)濟蕭條兩年導(dǎo)致資金無法回收導(dǎo)致小公司陷入長期虧損不納入合并報表（合并利潤表很漂亮）。 這個事后來被別人揭露，成了造假案。,34,我國2006會計改革企業(yè)合并-取消10%限制（投資額不到10%、利潤額不到10%、權(quán)益不到10%），-只要是持續(xù)經(jīng)營的子公司就要納入合并范圍（虧損也并，資不抵債也并）。人們感覺到利潤表不可靠了，不信利潤表了，怎么辦？ 回歸本源，回到資產(chǎn)負債表，最可靠。 資產(chǎn)負債表要求在穩(wěn)健性的基礎(chǔ)上編制，有樓房，現(xiàn)在樓多少錢一平米，不能用歷史成本，要用公允價值計量，要計提資產(chǎn)減值準備。 所以，在這種情況下，人們開始關(guān)注資產(chǎn)負債表，于是，人們認為，要用資產(chǎn)負債觀來看問題； 在所得稅的計量上，也要用資產(chǎn)負債表觀來看問題，要計算資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異，即：暫時性差異。,35,(二) 資產(chǎn)負債表債務(wù)法的思路（所得稅會計核算的一般程序）-P260,1、確定資產(chǎn)、負債的賬面價值 2、確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ) 3、比較賬面價值與計稅基礎(chǔ)，找出差異（遞延所得稅費用-遞延所得稅資產(chǎn)或負債） 4、計算應(yīng)交稅費=當期所得稅費用（企業(yè)應(yīng)上交給國家的所得稅） 5、計算所得稅費用（利潤表中列示的所得稅費用） 所得稅費用=當期所得稅費用+/-遞延所得稅費用 注釋：,36,1.企業(yè)根據(jù)當期的應(yīng)納稅所得額乘以適用的所得稅稅率，計算得出企業(yè)當期應(yīng)交所得稅金額，并以此確認為“所得稅費用當期所得稅費用” 借：所得稅費用當期所得稅費用 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 注釋：所得稅費用當期所得稅費用 -遞延所得稅費用,37,借：所得稅費用遞延所得稅費用 貸：遞延所得稅負債 或： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用遞延所得稅費用 初次：確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債 再次：本期實際確認的遞延所得稅資產(chǎn)/負債為 本期應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)/負債與其賬面余額兩者之差。,38,3. 利潤表中列報的所得稅費用 =當期所得稅費用+遞延所得稅費用 -遞延所得稅收益 總結(jié)：所得稅會計主要是解決差異問題，確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債，要想確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債，就要了解賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。,39,第二節(jié) 資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異,40,第二節(jié) 講解內(nèi)容,一、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) 二、負債的計稅基礎(chǔ) 三、暫時性差異總結(jié),41,一、 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),A.按照資產(chǎn)負債表上的要素，計稅基礎(chǔ)可分為： 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)；負債的計稅基礎(chǔ)。 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)：企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，就計稅而言可從流入企業(yè)的任何所得利益中予以抵扣的金額。即：某一資產(chǎn)在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額,42,資產(chǎn)的賬面價值 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) 差額，暫時性差異 B. 這個差額（暫時性差異）是會計利潤與應(yīng)稅所得額之間差異的基礎(chǔ)；是資產(chǎn)負債表債務(wù)法中所得稅會計處理的重要概念。,43,C. 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指按照稅法規(guī)定,該項資產(chǎn)在未來使用或最終處置時,允許作為成本或費用于稅前列支的金額. 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) =按照稅法規(guī)定未來可以抵扣的金額 下面以部分資產(chǎn)項目為例介紹資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)：,44,提示：初始計量中大部分資產(chǎn)不存在差異，后續(xù)計量中大部分資產(chǎn)存在差異,（一）固定資產(chǎn) 初始計量： 會計與稅法規(guī)定相同 后續(xù)計量： 賬面價值=實際成本會計累計折舊減值準備 計稅基礎(chǔ)=實際成本稅法累計折舊 固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異主要產(chǎn)生于折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產(chǎn)減值準備的提取。,45,1折舊方法、折舊年限的差異 A 折舊方法的差異 （1）會計準則規(guī)定： 企業(yè)可以合理選擇折舊方法，如可以按直線法計提折舊，也可以按照雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等計提折舊。 （2）稅法： 一般會規(guī)定固定資產(chǎn)的折舊方法，除某些按照規(guī)定可以加速折舊的情況外，基本上可以稅前扣除的是按照 直線法 計提的折舊。 B折舊年限的差異 會計:企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定折舊年限 稅法:對每一類固定資產(chǎn)的折舊年限作出了規(guī)定,46,如前例：,例5：企業(yè)擁有一臺管理用機器設(shè)備10萬元，會計按照5年計提折舊，稅法按照10年計提折舊，均用直線法計提折舊。 計提折舊總額均為10萬元 第1年 2 3 4 5 6 7 8 9 10 會計 2 2 2 2 2 稅法 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 差異 1 2 3 4 5 4 3 2 1 0 -利潤表觀,47,兩種觀點的分析： 第1年 2 3 4 5 6 7 8 9 10利潤表觀 會計 2 2 2 2 2 稅法 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 差異 1 2 3 4 5 4 3 2 1 0 第一年：計入費用2，稅法只允許扣1，差異1 第1年 2 3 4 5 6 7 8 9 10資產(chǎn)負債觀 會計 2 2 2 2 2 稅法 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 差異 1 2 3 4 5 4 3 2 1 0 第一年：賬面價值8，計稅基礎(chǔ)9：差異1,48,2因計提固定資產(chǎn)減值準備產(chǎn)生的差異 （1）會計： 對固定資產(chǎn)計提了減值準備 （2）稅法： 按照會計準則規(guī)定計提的資產(chǎn)減值準備在資產(chǎn)發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除,49,教材p261例1 例2：某項環(huán)保設(shè)備，原價為1000萬元，使用年限為20年，會計按照直線法計提折舊；稅法允許企業(yè)雙倍余額遞減法對該項資產(chǎn)計列折舊，凈殘值為0。 計提了2年的折舊后，會計期末，企業(yè)對該項固定資產(chǎn)計提了100萬元固定資產(chǎn)減值準備。 計算該時點上，設(shè)備的賬面價值與計稅基礎(chǔ) 賬面價值=10005050100800萬元 計稅基礎(chǔ)=100010090810萬元 資產(chǎn)賬面價值計稅基礎(chǔ) 可抵扣暫時性差異-遞延所得稅費用 -遞延所得稅資產(chǎn) 本次課結(jié)束,50,（二）無形資產(chǎn) 1、初始計量： （1）無差異： 除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以外，以其他方式取得的無形資產(chǎn)，初始確認時一般不存在差異。 （2）有差異： 無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異主要產(chǎn)生于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以及使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。-探討有差異的情況。,有差異,51,對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，會計準則規(guī)定有關(guān)內(nèi)部研究開發(fā)活動區(qū)分兩個階段，研究階段的支出和開發(fā)階段的支出 研究階段的支出： 會計： 研究階段的支出，費用化計入當期損益 稅法： 研究階段的支出費用化，但按照研發(fā)費用的50%加計扣除 -永久性差異,52,開發(fā)階段的支出 會計： 開發(fā)階段不符合資本化條件的，費用化 開發(fā)階段符合資本化條件以后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出應(yīng)當資本化作為無形資產(chǎn)的成本 稅法： 費用化的部分，50%加計扣除 資本化的部分，稅法也資本化，但按照無形資產(chǎn)成本的150%加計攤銷。,53,2、后續(xù)計量 差異主要產(chǎn)生于對無形資產(chǎn)是否需要攤銷及無形資產(chǎn)減值準備的提取。 會計： 使用壽命不確定的不攤銷，但進行減值測試，可以計提減值； 使用壽命確定的，攤銷 稅法： 必須攤銷，不承認減值 會計賬面價值 =實際成本累計攤銷減值準備（壽命確定） 或=實際成本減值準備（壽命不確定的） 稅法計稅基礎(chǔ)=實際成本累計攤銷,54,教材P262，例2 思考：是否所有的暫時性差異都確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債？ 例：某項無形資產(chǎn)取得成本為160萬元，因其使用壽命無法合理估計，會計上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不予攤銷；但稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷。 1年后 賬面價值：160萬元， 計稅基礎(chǔ)：144萬元 資產(chǎn)賬面價值計稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅暫時性差異-遞延所得稅費用 -遞延所得稅負債,55,（三）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn) 此外，可供出售金融資產(chǎn)可比照交易性金融資產(chǎn)處理,56,1.交易性金融資產(chǎn) 初始計量： 會計與稅法規(guī)定相同 后續(xù)計量： 會計: 公允價值，公允價值變動記入損益 稅法: 不承認持產(chǎn)利得或損失,57,例：企業(yè)持有的一項交易性金融資產(chǎn)，取得成本為100萬元，該時點的計稅基礎(chǔ)為100萬元,即可作為成本費用自未來流入企業(yè)的經(jīng)濟利益中扣除的金額為100萬元； 會計期末，公允價值變?yōu)?0萬元。 賬面價值：90萬元 計稅基礎(chǔ)：100萬元 如果公允價值變?yōu)?10萬元？,58,2、可供出售金融資產(chǎn) 初始計量： 相同 后續(xù)計量： 會計體現(xiàn)公允價值變動 稅法維持原計稅基礎(chǔ),59,例：某公司期初取得1000萬元可供出售金融資產(chǎn)，期末該可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為1200萬元。 賬面價值：1200萬元 計稅基礎(chǔ)：1000萬元 可供出售金融資產(chǎn)公允價值若為800萬？,60,（四）長期股權(quán)投資 會計：成本法或權(quán)益法 成本法：控制（子公司）、不具有共同控制或重大影響 權(quán)益法：共同控制（合營企業(yè)）、重大影響（聯(lián)營企業(yè)） 稅法：沒有權(quán)益法的概念，只有成本法 成本法核算不存在差異 差異主要產(chǎn)生在權(quán)益法的核算方法下,61,在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異主要源于以下三種情況： 1、初始投資成本的調(diào)整 稅法：始終維持原取得成本不變 會計： （1）初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允值份額的情況，會計應(yīng)調(diào)整初始投資成本-產(chǎn)生差異 （2）初始投資成本大于份額的情況，會計 不用調(diào)整初始投資成本-不產(chǎn)生差異,高者入賬,62,2、投資損益的確認：產(chǎn)生差異 在確認投資損益時： 長期股權(quán)投資賬面價值=初始成本+/-損益金額 計稅基礎(chǔ)（保持不變）=初始成本 3、應(yīng)享有被投資單位其他權(quán)益的變化： 會計，調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值 計稅基礎(chǔ)，不變 總結(jié)：計稅基礎(chǔ)始終不變，但在權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面值可能會發(fā)生變化，從而產(chǎn)生差異。 教材P263，例4,63,例（P263例）：A公司于2009年1月2日以6000萬元取得B公司30%的有表決權(quán)的股份，擬長期持有并能夠?qū)公司施加重大影響。 投資時B公司可辨認資產(chǎn)公允價值總額為18 000萬元(假定取得投資時B公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值等于賬面價值)。 B公司2009年實現(xiàn)凈利潤2 300萬元，未發(fā)生影響權(quán)益變動的其他交易或事項。 A公司及B公司均為居民企業(yè)，適用的所得稅稅率均為25%，雙方采用的會計政策相同。稅法規(guī)定，居民企業(yè)之間的股息紅利免稅。,64,權(quán)益法,因為6000萬元大于18000*30=5400，選高者入賬 借：長期股權(quán)投資成本 6 000萬元 貸：銀行存款 6 000 無差異 2009年末 借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 690萬元 貸：投資收益 690 計稅基礎(chǔ)仍未6000， 賬面價值 6 690：產(chǎn)生暫時性差異,思考：是不是產(chǎn)生了差異，就一定會確認該差異對所得稅的影響？,65,（五）其他資產(chǎn) 1、投資性房地產(chǎn) 2、存貨 3、應(yīng)收賬款,66,1、投資性房地產(chǎn) （1）成本模式，除折舊攤銷外不存在差異 例：一項用于出租的房屋，取得成本為500萬元，會計處理按照雙倍余額遞減法計提折舊; 稅法規(guī)定按直線法計提折舊使用年限為10年，凈殘值為0。 請計算計提了一年的折舊后的差異。 賬面價值：500-500*2/10=400萬元 計稅基礎(chǔ)：500-50=450萬元,67,（2）公允價值模式計量 會計： 賬面值為公允價值，公允價值變動計入損益，不提折舊或攤銷。 稅法： 以取得時的成本為基礎(chǔ)，分期計提折舊或攤銷。,68,例：某項土地使用權(quán)，取得時實際支付的土地出讓金為2000萬元，使用年限50年。取得以后作為投資性房地產(chǎn)核算。 一年后： 該投資性房地產(chǎn)公允價值假定2100萬元 賬面價值：2100萬元 計稅基礎(chǔ)：2000-2000/50=1960萬元 投資性房地產(chǎn)公允價值若為1900萬元？,69,2、存貨 計提準備，稅法不承認 教材P264，例5,70,3、應(yīng)收賬款 會計： 若果發(fā)生減值，應(yīng)計提減值準備 稅法： 遵循稅法的規(guī)定，不認可減值 教材p264,例6,71,二、負債的計稅基礎(chǔ),是指負債的賬面價值減去該負債在未來期間可予稅前扣除的金額。 用公式表示： 負債的計稅基礎(chǔ)=負債的賬面價值-按稅法規(guī)定未來可稅前抵扣的金額 =未來不允許稅前抵扣的金額 負債的暫時性差異=負債賬面價值-負債計稅基礎(chǔ) =負債賬面價值-（負債的賬面價值-未來可稅前抵扣的金額）=按稅法規(guī)定未來可稅前抵扣的金額,72,一般情況下，短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)交款等負債的清償不會影響到當期損益和應(yīng)納稅所得額的計算，其計稅基礎(chǔ)即為賬面價值。 某些情況下，負債的確認可能會涉及損益，進而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額。使得計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生差額。 本次課結(jié)束,73,1.預(yù)計負債 會計: 企業(yè)會計準則規(guī)定，與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足下列條件的，應(yīng)當確認為預(yù)計負債： 該義務(wù)是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)； 履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)； 該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。 預(yù)計負債應(yīng)當按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量。,74,稅法: 企業(yè)所得稅法2008規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 小結(jié)：稅法規(guī)定在 實際發(fā)生時 稅前扣除 預(yù)計負債只是履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，當期還沒有實際發(fā)生，不符合稅法規(guī)定的實際發(fā)生原則，不允許在當期計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 企業(yè)對未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）虧損合同、重組業(yè)務(wù)等方面計提的預(yù)計負債，在申報企業(yè)所得稅時應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，支出實際發(fā)生時才允許扣除。,75,根據(jù)會計準則的規(guī)定，與或有事項相關(guān)的義務(wù)滿足條件的，應(yīng)確認預(yù)計負債（賬面價值）。 按稅法規(guī)定，有關(guān)的支出應(yīng)于實際發(fā)生時稅前扣除 負債的計稅基礎(chǔ)=負債的賬面價值-按稅法規(guī)定未來可稅前抵扣的金額 =未來不允許稅前抵扣的金額 其計稅基礎(chǔ)為 0 預(yù)計負債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。,實際發(fā)生在未來,76,教材P265，例7 例:企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因在當期確認了100萬元的預(yù)計負債。稅法規(guī)定實際發(fā)生時才允許稅前扣除。假定企業(yè)在確認預(yù)計負債的當期未發(fā)生售后服務(wù)費用。 賬面價值：100萬元 計稅基礎(chǔ)賬面價值100萬可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額100萬0 產(chǎn)生可抵扣暫時性差異100萬元,77,（二）預(yù)收賬款,會計： 不符合收入確認條件，作為負債反映 稅法： 按照現(xiàn)行稅法規(guī)定條件，可能要作為收入反映,78,例1：企業(yè)收到客戶的一筆款項80萬元，因不符合收入確認條件，會計上作為預(yù)收賬款反映，但符合稅法規(guī)定的收入確認條件，該筆款項已計入當期應(yīng)納稅所得額。 預(yù)收賬款 賬面價值：80萬元 計稅基礎(chǔ)：賬面價值80萬元可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額80萬元0,79,例2：企業(yè)收到客戶的一筆款項80萬元，因不符合收入確認條件，會計上作為預(yù)收賬款處理；按照稅法規(guī)定當期也不確認收入。 預(yù)收賬款 賬面價值：80萬元 計稅基礎(chǔ)賬面價值80萬元可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額080萬元 P265，例8,80,（三）應(yīng)付職工薪酬 會計準則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費用，在未支付之前確認為負債。 稅法中對于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除，但稅法中如果規(guī)定了稅前扣除標準的，按照會計準則規(guī)定計入成本費用的金額超過規(guī)定標準部分，應(yīng)進行納稅調(diào)整。 教材p266，例9 如果企業(yè)當期發(fā)生的工資薪金性質(zhì)的支出超過了稅法規(guī)定的允許稅前扣除的標準，超過部分在發(fā)生當期不允許稅前扣除，在以后期間也不允許稅前扣除，即該部分差額對未來期間計稅不產(chǎn)生影響，所產(chǎn)生應(yīng)付職工薪酬負債的賬面價值等于計稅基礎(chǔ)。 總結(jié)1：不產(chǎn)生暫時性差異，但產(chǎn)生永久性差異。,81,總結(jié)2：限額扣除費用,82,（四）其他負債 例：企業(yè)當期應(yīng)交納的違反有關(guān)規(guī)定的罰款和滯納金為10萬元。 會計：計入費用，同時確認其他應(yīng)付款 稅法：罰款和滯納金等不允許稅前扣除 賬面價值：10萬元 計稅基礎(chǔ) 賬面價值10萬元可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額0 10萬元 不產(chǎn)生暫時性差異 產(chǎn)生永久性差異,83,三、特殊交易或事項中產(chǎn)生資產(chǎn)、負債計稅基礎(chǔ)的確定 企業(yè)合并 稅法規(guī)定： 按照經(jīng)評估確認的價值（公允價值） 會計： 第20號企業(yè)合并準則 同一控制下企業(yè)的合并：企業(yè)合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負債按照原賬面價值計量 （差異） 非同一控制下企業(yè)的合并：公允價值計量 （無差異） -企業(yè)合并一章繼續(xù)講解,84,四、永久性差異與暫時性差異總結(jié),（一）永久性差異 永久性差異僅影響發(fā)生當期，不影響以后期間，不存在不同會計期間攤配問題也就不對其進行“遞延所得稅費用”的確認。 但是，在計算應(yīng)交稅費（應(yīng)納稅所得額）即“所得稅費用當期所得稅費用”時，應(yīng)當充分考慮。,85,（二）暫時性差異 （1）內(nèi)容： 包括所有的時間性差異及其他暫時性差異 時間性差異：從利潤表出發(fā)，僅涉及到對利潤表有影響的項目； 其他暫時性差異：某項交易或事項發(fā)生以后可能不影響利潤表，但會影響到資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)，如可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動、企業(yè)合并中產(chǎn)生的暫時性差異等。,86,（2）分類： 視暫時性差異對未來期間應(yīng)稅所得的影響，分為： 應(yīng)納稅暫時性差異：將導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所得和應(yīng)交所得稅的增加 可抵扣暫時性差異：將導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所得和應(yīng)交所得稅的減少,87, 應(yīng)納稅暫時性差異： 資產(chǎn)的賬面價值其計稅基礎(chǔ) 例：一項資產(chǎn)的賬面價值為200萬，計稅基礎(chǔ)為150萬。未來納稅義務(wù)增加，因此應(yīng)確認為負債； 負債的賬面價值其計稅基礎(chǔ) 例：負債的賬面價值為100萬，計稅基礎(chǔ)為120萬元。未來應(yīng)稅所得調(diào)增因此應(yīng)確認為負債。,一般對應(yīng) 遞延所得稅負債,88, 可抵扣暫時性差異： 資產(chǎn)的賬面價值其計稅基礎(chǔ) 例：一項資產(chǎn)的賬面價值為150萬，計稅基礎(chǔ)為200萬。未來納稅義務(wù)減少，因此應(yīng)確認為資產(chǎn)； 負債的賬面價值其計稅基礎(chǔ) 例：負債的賬面價值為120萬，計稅基礎(chǔ)為100萬。未來應(yīng)稅所得調(diào)減，因此應(yīng)確認為資產(chǎn)。 本次課結(jié)束,一般對應(yīng) 遞延所得稅資產(chǎn),89,（三）特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異 1、未作為資產(chǎn)、負債確認的項目產(chǎn)生的暫時性差異； 某些交易或事項發(fā)生以后，因為不符合資產(chǎn)、負債的確認條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)或負債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的， 其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。 如企業(yè)在開始正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動以前發(fā)生的籌建等費用,90,如：企業(yè)在開始正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動以前發(fā)生的籌建等費用 稅法規(guī)定： 企業(yè)發(fā)生的該類費用可以在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動后的5年內(nèi)分期攤銷，自稅前扣除（一般作為長期待攤費用）。 會計準則規(guī)定： 應(yīng)于發(fā)生時計入當期損益，不體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)。可以將其看成長期待攤費用 賬面價值為 0 評價： 該類事項不形成資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)，兩者之間的差異也形成暫時性差異。 教材P269，例11,91,2可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異。 對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，視同可抵扣暫時性差異，在符合確認條件的情況下，應(yīng)確認與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 教材P269，例12,92,總結(jié)： 應(yīng)納稅暫時性差異 遞延所得稅負債 可抵扣暫時性差異 遞延所得稅資產(chǎn) 判斷： 并不是所有的暫時性差異都產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)或負債（V） 但遞延所得稅資產(chǎn)一定產(chǎn)生于可抵扣暫時性差異；遞延所得稅負債一定產(chǎn)生于應(yīng)納稅暫時性差異。(V) -第三節(jié) 遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn),93,第三節(jié) 遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn),94,第三節(jié) 講解內(nèi)容,一、遞延所得稅負債的確認和計量 二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量 三、特定交易或事項中涉及遞延所得稅的 確認 四、適用稅率變化對已確認遞延所得稅資 產(chǎn)和遞延所得稅負債的影響,95,企業(yè)在計算確定了應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異后，應(yīng)當按照所得稅準則規(guī)定的原則, 確認 與應(yīng)納稅暫時性差異相關(guān)的遞延所得稅負債， 與可抵扣暫時性差異相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。,96,一、遞延所得稅負債的確認和計量,遞延所得稅負債產(chǎn)生于應(yīng)納稅暫時性差異。 因應(yīng)納稅暫時性差異在轉(zhuǎn)回期間將增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益的流出，在其發(fā)生當期，構(gòu)成企業(yè)應(yīng)支付稅金的義務(wù)，應(yīng)作為負債確認。,97,(一)遞延所得稅負債的確認 企業(yè)在確認因應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債時，應(yīng)遵循以下原則： 1、除所得稅準則中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業(yè)對于 所有的 應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債-強化了謹慎性信息質(zhì)量要求 教材p270，例13,98,2不確認遞延所得稅負債的特殊情況 有些情況下，雖然資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時性差異，但出于各方面考慮，所得稅準則中規(guī)定不確認相應(yīng)的遞延所得稅負債，主要包括： (1)商譽的初始確認 （后續(xù)章節(jié)：企業(yè)合并）,99,(2)除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時性差異的，交易或事項發(fā)生時不確認相應(yīng)的遞延所得稅負債。,100,(3)與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，一般應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債， 但同時滿足以下兩個條件的除外： 一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間； 二是該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。 滿足上述兩個條件時，投資企業(yè)可以運用自身的影響力決定暫時性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回，則在可預(yù)見的未來該項暫時性差異即不會轉(zhuǎn)回，從而對未來期間不會產(chǎn)生所得稅影響，無須確認相應(yīng)的遞延所得稅負債。 -長期股權(quán)投資暫時性差異的確認問題,101,對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的有關(guān)暫時性差異是否應(yīng)確認相關(guān)的所得稅影響，應(yīng)當考慮該項投資的持有意圖。 （1）如果企業(yè)擬長期持有該項投資，則因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時性差異 預(yù)計未來期間不會轉(zhuǎn)回- 不確認 對遞延所得稅的影響； （2）因確認投資損益產(chǎn)生的暫時性差異，在未來逐期分回現(xiàn)金股利時免稅，可以看成所得稅率為0，所以也 不確認 對遞延所得稅的影響； （3）因確認被投資方其他權(quán)益變動而產(chǎn)生的暫時性差異，在長期持有的情況下預(yù)計未來期間 也不會轉(zhuǎn)回 ，所以也 不確認 對遞延所得稅的影響。 教材P272,例15,102,1.根據(jù)我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，下列項目中不應(yīng)確認遞延所得稅負債的有（ ）。 A.與合營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間并且該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回 B.非同一控制下的企業(yè)合并中初始確認的商譽產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫性差異 C.與合營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，投資企業(yè)不能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間并且該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能會轉(zhuǎn)回 D.與聯(lián)營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間并且該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回 答案：ABD,103,(二)遞延所得稅負債的計量 1遞延所得稅負債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間按照稅法規(guī)定適用的所得稅稅率計量。 用公式表示： 遞延所得稅負債=應(yīng)納稅暫時性差異*轉(zhuǎn)回期間按照稅法規(guī)定適用的所得稅稅率 2無論應(yīng)納稅暫時性差異的轉(zhuǎn)回期間如何，準則中規(guī)定遞延所得稅負債不要求折現(xiàn)。,104,例：甲公司2007年12月1日購入一項環(huán)保設(shè)備，原價為2 000萬元，使用年限為10年，設(shè)備凈殘值為零。 會計處理時按照直線法計提折舊，稅法規(guī)定按雙倍余額遞減法計提折舊。 2009年末甲公司對該項固定資產(chǎn)計提了80萬元的減值準備，甲公司所得稅稅率為25%. 則該項設(shè)備2009年末“遞延所得稅負債”發(fā)生額為（ ）萬元。 A. 30 B. 10 C. 30 D. 10,105,例：甲公司2007年12月1日購入一項環(huán)保設(shè)備，原價為2 000萬元，使用年限為10年，設(shè)備凈殘值為零。會計處理時按照直線法計提折舊，稅法規(guī)定按雙倍余額遞減法計提折舊。2009年末甲公司對該項固定資產(chǎn)計提了80萬元的減值準備，甲公司所得稅稅率為25%.則該項設(shè)備2009年末“遞延所得稅負債”發(fā)生額為（ ）萬元。 正確答案：B 答案解析： 2008年末 設(shè)備的賬面價值2 0002 000/101 800（萬元） 計稅基礎(chǔ)2 0002 0002/101 600（萬元） 應(yīng)納稅暫時性差異1 8001 600200（萬元） 2008年末“遞延所得稅負債”科目余額20025%50（萬元） 2009年末 設(shè)備的賬面價值2 000200200801 520（萬元） 計稅基礎(chǔ)2 0004003201 280（萬元） 應(yīng)納稅暫時性差異1 5201 280240（萬元） 2009年末“遞延所得稅負債”科目余額24025%60（萬元） 2009年末“遞延所得稅負債”發(fā)生額605010（萬元）,初余：50萬元,末余：60萬元,平衡數(shù)：10萬元,106,二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量 (一)遞延所得稅資產(chǎn)的確認 1確認的一般原則 遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時性差異。 產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應(yīng)當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。,107,遞延所得稅資產(chǎn)對應(yīng)科目的確認： A. 對稅前會計利潤或是應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響的，所確認的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)作為利潤表中所得稅費用的調(diào)整； B. 有關(guān)的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生于直接計入所有者權(quán)益的交易或事項的，確認的遞延所得稅資產(chǎn)也應(yīng)計入所有者權(quán)益； C. 企業(yè)合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負債產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異，其所得稅影響應(yīng)相應(yīng)調(diào)整合并中確認的商譽或應(yīng)計入合并當期損益的金額。,108,確認遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)關(guān)注以下問題： (1)遞延所得稅資產(chǎn)的確認應(yīng)以未來期間很可能取得的用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限。 (2)對與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關(guān)的可抵扣暫時性差異，同時滿足下列條件的，應(yīng)當確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)： 一是暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回； 二是未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額。,109,(3)對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損(可抵扣虧損)和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理。 在預(yù)計可利用可彌補虧損或稅款抵減的未來期間內(nèi)很可能取得足夠的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時減少確認當期的所得稅費用。,110,2不確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況 某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不屬于企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，所得稅準則中規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 教材P274，例16,111,(二)遞延所得稅資產(chǎn)的計量 1適用稅率的確定 應(yīng)以預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。 遞延所得稅資產(chǎn)均不要求折現(xiàn)。 舉例,112,例1：甲公司所得稅稅率為25。 2009年初“預(yù)計負債產(chǎn)品質(zhì)量保證”賬面余額為500萬元，“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為125萬元。 2009年產(chǎn)品銷售收入為5 000萬元，按照2的比例計提產(chǎn)品保修費用，假設(shè)產(chǎn)品保修費用在實際發(fā)生時可以稅前抵扣，2009年實際發(fā)生產(chǎn)品保修費用300萬元。 則2009年12月31日“遞延所得稅資產(chǎn)”科目發(fā)生額為( )萬元。 A. 75(借方) B. 50(貸方) C. 50(借方) D. 25(借方),113,例1：甲公司所得稅稅率為25。2009年初“預(yù)計負債產(chǎn)品質(zhì)量保證”賬面余額為500萬元，“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為125萬元。2009年產(chǎn)品銷售收入為5 000萬元，按照2的比例計提產(chǎn)品保修費用，假設(shè)產(chǎn)品保修費用在實際發(fā)生時可以稅前抵扣，2009年實際發(fā)生產(chǎn)品保修費用300萬元。則2009年12月31日“遞延所得稅資產(chǎn)”科目發(fā)生額為( )萬元。 A. 75(借方) B. 50(貸方) C. 50(借方) D. 25(借方) 正確答案：B 答案解析： 2009年計提產(chǎn)品保修費用5 0002100(萬元) 2009年末預(yù)計負債的賬面價值500100300300(萬元)； 計稅基礎(chǔ)賬面價值300未來期間可予稅前抵扣的金額3000； 負債的賬面價值計稅基礎(chǔ)-產(chǎn)生可抵扣暫時性差異； “遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額3002575(萬元) “遞延所得稅資產(chǎn)”科目發(fā)生額7512550(萬元)。,平衡數(shù)（發(fā)生額）50萬元,114,2遞延所得稅資產(chǎn)的減值 資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核。 如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟利益，應(yīng)當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。 除原確認時記入所有者權(quán)益的遞延所得稅資產(chǎn)，其減記金額亦應(yīng)記入所有者權(quán)益外， 其他的情況應(yīng)增加減記當期的所得稅費用。,115,三、特定交易或事項中涉及遞延所得稅的確認 如：可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動計入所有者權(quán)益（資本公積） 教材P275，例17,116,四、適用稅率變化對已確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的影響 因適用稅收法規(guī)的變化，導(dǎo)致企業(yè)在某一會計期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債按照新的稅率進行重新計量。 除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債，相關(guān)的調(diào)整金額應(yīng)計入所有者權(quán)益以外，其他情況下產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的調(diào)整金額應(yīng)確認為變化當期的所得稅費用(或收益)。 舉例,117,例：甲公司2007年末“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的借方余額為66萬元（均為固定資產(chǎn)后續(xù)計量對所得稅的影響），適用的所得稅稅率為33%. 2008年初適用所得稅稅率改為25%.甲公司預(yù)計會持續(xù)盈利，各年能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。 2008年末固定資產(chǎn)的賬面價值為6 000萬元，計稅基礎(chǔ)為6 600萬元，2008年確認因銷售商品提供售后服務(wù)的預(yù)計負債100萬元，年末預(yù)計負債的賬面價值為100萬元，計稅基礎(chǔ)為0. 則甲公司2008年末“遞延所得稅資產(chǎn)”科目為借方余額（ ）萬元。 A.108 B.126 C.198 D.175 正確答案：D 答案解析： 2008年末“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的借方余額（6 6006 000）100）25%175（萬元）。 注釋：“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的發(fā)生額為借方109萬元,-33%,-25%,118,第四節(jié) 所得稅費用的確認和計量,119,企業(yè)核算所得稅，主要是為確定 當期應(yīng)交所得稅以及利潤表中應(yīng)確認的所得稅費用。 按照資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，利潤表中的所得稅費用由兩個部分組成：當期所得稅和遞延所得稅。 一、當期所得稅 當期所