企業(yè)研究論文-企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制研究 .doc

企業(yè)研究論文-企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制研究摘要：本文首先介紹了內(nèi)部控制和企業(yè)集團(tuán)的基本理論，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制的特點(diǎn)，重點(diǎn)闡述了企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制中的核心問題：企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)；內(nèi)部控制；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制一、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制的構(gòu)成要素內(nèi)部控制的內(nèi)容，歸根結(jié)底是由基本要素組成的。這些要素及其構(gòu)成方式，決定著內(nèi)部控制的內(nèi)容和形式。首先，我們來了解一下COSO報(bào)告中提出的內(nèi)部控制的五個(gè)基本要素。（一）控制環(huán)境控制環(huán)境是對企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)的建立和實(shí)施有重大影響的各種因素的總稱。它設(shè)定了一個(gè)組織的文化氛圍，影響著組織成員的控制意識(shí)，是其他所有控制要素的基礎(chǔ)。控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)其他控制能否實(shí)施以及實(shí)施效果如何?？刂骗h(huán)境具體包括：誠信的原則和道德價(jià)值觀、評(píng)定員工的能力、董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)、管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、人力資源政策與實(shí)務(wù)、責(zé)任的分配與授權(quán)。（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估企業(yè)始終面臨著來自外部和內(nèi)部的不同風(fēng)險(xiǎn)，開展風(fēng)險(xiǎn)管理，研究風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的規(guī)律性并有效控制風(fēng)險(xiǎn)，減少資產(chǎn)損失，是管理當(dāng)局的一項(xiàng)重要任務(wù)。企業(yè)管理當(dāng)局在確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)并采取必要的措施管理風(fēng)險(xiǎn)之前，首先應(yīng)在各管理層制定出協(xié)調(diào)一致的企業(yè)整體目標(biāo)，制定目標(biāo)后再進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。辨識(shí)和分析風(fēng)險(xiǎn)的過程是一種持續(xù)、反復(fù)的過程，也是有效的內(nèi)部控制的關(guān)鍵組成要素。（三）控制活動(dòng)控制活動(dòng)是企業(yè)為了保證管理層的指令得到實(shí)施而制定并執(zhí)行的政策和程序，是針對實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)所涉及的風(fēng)險(xiǎn)而采取的必要防范或減少損失的措施?？刂苹顒?dòng)貫穿經(jīng)濟(jì)組織所有層次和職能部門，主要包括以下內(nèi)容：高層管理人員對企業(yè)績效進(jìn)行分析。部門直接管理。對信息處理的控制。實(shí)體控制?？冃е笜?biāo)的比較。分工。（四）信息與溝通企業(yè)信息系統(tǒng)生成的有關(guān)經(jīng)營財(cái)務(wù)和法規(guī)性信息，不論內(nèi)部生成的還是外部環(huán)境的信息，對企業(yè)運(yùn)營和控制都是至關(guān)重要的，它必須能夠在整個(gè)組織空間中自上而下或自下而上進(jìn)行有效的溝通。信息與溝通是控制過程的實(shí)質(zhì)，各類系統(tǒng)都是借助信息反饋來實(shí)現(xiàn)自我控制的。（五）監(jiān)督活動(dòng)管理當(dāng)局必須監(jiān)督它所建立的內(nèi)控系統(tǒng)，判定其運(yùn)行質(zhì)量是否符合預(yù)期目標(biāo)，并適時(shí)加以評(píng)價(jià)和修正。監(jiān)督方式包括日常監(jiān)控和專項(xiàng)評(píng)價(jià)兩類。前者在經(jīng)營過程中進(jìn)行，它包括例行的管理和監(jiān)督活動(dòng)。后者的范圍及頻率主要取決于風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)和日常監(jiān)控的效果，監(jiān)控部門可以是管理部門、內(nèi)部審計(jì)部門或進(jìn)行信息交流的外部團(tuán)體。二、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制的特點(diǎn)與單個(gè)的法人企業(yè)相比，企業(yè)集團(tuán)有其自身的特點(diǎn)，相應(yīng)地其內(nèi)部控制也與單個(gè)法人企業(yè)有所不同。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（一）控制的對象不同單個(gè)法人企業(yè)的內(nèi)部控制只作用于本企業(yè)內(nèi)部，通過明確和規(guī)范單位內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)、各崗位的職責(zé)和行為，以保證經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，提高管理效率和保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整。而企業(yè)集團(tuán)是由多個(gè)獨(dú)立的法人企業(yè)組成，在企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制中除了各成員企業(yè)對本企業(yè)的內(nèi)部控制外，很重要的就是集團(tuán)總部對各成員企業(yè)的控制，此時(shí)各成員企業(yè)（多個(gè)獨(dú)立法人）就構(gòu)成了內(nèi)部控制的對象。（二）控制的核心不同單個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制是為了保證企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的效率性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和相關(guān)法規(guī)、制度的遵從性，其控制的核心是企業(yè)日常的經(jīng)營業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)系統(tǒng)，以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的程序等。而企業(yè)集團(tuán)的控制是由控股公司實(shí)施的一種控制，控股公司以資本為紐帶將若干個(gè)單個(gè)企業(yè)組成一個(gè)集團(tuán)，其核心就是資本，因此企業(yè)集團(tuán)控制的核心是資本控制?？毓晒局荒芡ㄟ^資本控制關(guān)系、金融控制關(guān)系和委托代理關(guān)系來實(shí)現(xiàn)對子公司的控制，而其中最核心的就是資本控制關(guān)系。（三）控制的方式不同單個(gè)企業(yè)的控制方式主要有：組織規(guī)劃控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、實(shí)物控制。以資本控制為核心的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制，其控制的形式與股權(quán)關(guān)系密不可分，基本形式有以下五種。通過子公司的股東大會(huì)行使表決權(quán)，以此控制子公司的經(jīng)營決策，這種形式適用于形成實(shí)際控制的控股子公司和參股子公司。通過母公司董事會(huì)控制子公司的重大經(jīng)營決策，如接受或轉(zhuǎn)讓重大財(cái)產(chǎn)，借入巨額資金等必須經(jīng)控股公司董事會(huì)決議批準(zhǔn)。向子公司派遣高級(jí)管理人員。由集團(tuán)總部專門從事于公司產(chǎn)權(quán)管理的職能部門審查子公司的投資、貸款及債務(wù)擔(dān)保項(xiàng)目，并考核子公司的經(jīng)營業(yè)績。通過資本預(yù)算和資本經(jīng)營報(bào)告審批制度，嚴(yán)格控制子公司的資產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。子公司的年度預(yù)算，資本增減，對外投資和子公司的設(shè)立，重要的新建項(xiàng)目和技改項(xiàng)目，重大合同的簽訂等，事前都必須向母公司報(bào)告，其資金融通也納入母公司的控制管理活動(dòng)之中。三、企業(yè)集團(tuán)的核心問題內(nèi)部會(huì)計(jì)控制（一）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)我國會(huì)計(jì)法明確規(guī)定，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)達(dá)到以下基本目標(biāo)：（1）規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整。（2）堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整。（3）確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。結(jié)合企業(yè)集團(tuán)的實(shí)際情況，具體的來講，就是要達(dá)到以下的目標(biāo)：（1）確保所有的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。（2）確保所有的交易和事項(xiàng)都能及時(shí)準(zhǔn)確的記錄。（3）確保能對所有的交易做適當(dāng)?shù)姆诸?，?nèi)部會(huì)計(jì)控及時(shí)披露。（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法我國會(huì)計(jì)法中提出的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法主要包括：（1）不相容職務(wù)相互分離控制。（2）授權(quán)批準(zhǔn)控制。（3）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。（4）預(yù)算控制。（5）財(cái)產(chǎn)保全控制。（6）風(fēng)險(xiǎn)控制。（7）內(nèi)部報(bào)告控制。（8）電子信息技術(shù)控制。參考文獻(xiàn)：