賬簿(登帳、賬務(wù)處理程序).pptVIP

項目五 會計基本技能二 會計賬簿登記,三欄式賬簿 適用：各種日記賬、總分類賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬。 分類：分為設(shè)對方科目和不設(shè)對方科目兩種，區(qū)別是在摘要欄和借方科目欄之間是否有一欄“對方科目”。有“對方科目”欄的，稱為設(shè)對方科目的三欄式賬簿，如現(xiàn)金、銀行存款日記賬； 不設(shè)“對方科目”欄的，稱為不設(shè)對方科目的三欄式賬簿，如總分類賬。,數(shù)量金額式賬簿 數(shù)量金額式賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內(nèi)，都分設(shè)數(shù)量、單價和金額三小欄，用以反映財產(chǎn)物資的實物數(shù)量和價值量。 適用：原材料、庫存商品、產(chǎn)成品等存貨明細(xì)賬,多欄式賬簿 多欄式賬簿是在賬簿的兩個基本欄目借方和貸方按需要分設(shè)若干專欄的賬簿。 適用：收入、成本、費用類明細(xì)賬，如生產(chǎn)成本明細(xì)賬、制造費用明細(xì)賬、管理費用明細(xì)賬，主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬、應(yīng)交增值稅明細(xì)賬等,工作任務(wù)5.1.3 登記日記賬及其他明細(xì)分類賬,工作任務(wù)： 分析南京鐘山機械設(shè)備有限公司2009年12月發(fā)生部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)，見表5-2所示（具體資料詳見綜合實例）。 任務(wù)要求： 工作任務(wù)5.1.3.1登記庫存現(xiàn)金日記賬； 工作任務(wù)5.1.3.2登記銀行存款日記賬； 工作任務(wù)5.1.3.3登記數(shù)量金額式明細(xì)賬：原材料甲材料明細(xì)賬； 工作任務(wù)5.1.3.4登記三欄式明細(xì)賬：應(yīng)收賬款南京陽光機械有限公司明細(xì)賬； 工作任務(wù)5.1.3.5登記多欄式明細(xì)賬：管理費用明細(xì)賬。,工作任務(wù)5.1.3 登記日記賬及其他明細(xì)分類賬,日記賬格式和登記方法 由出納員負(fù)責(zé)登記、保管。 日記賬不能跨年使用。 按時間順序逐日逐筆登記 （1）現(xiàn)金日記賬格式,訂本式,三欄式,工作任務(wù)5.1.3 登記日記賬及其他明細(xì)分類賬,（2）登記現(xiàn)金日記賬 依據(jù)： 及： 步驟1：登記“年月日”欄：與收、付款憑證的日期一致。 步驟2：登記“憑證號數(shù)”欄：按收款、付款憑證的編號登記，以便于查賬、對賬。 步驟3：登記“摘要”欄：簡明扼要。 步驟4：登記“對方科目”欄：登記庫存現(xiàn)金對應(yīng)科目 步驟5：登記“收入”、“支出”欄：逐筆登記現(xiàn)金收入和支出的金額。 步驟6：登記“結(jié)余”欄：根據(jù)“本行余額上行余額本行借方本行貸方”公式計算余額填入。 “日清”與 “月結(jié)”。,現(xiàn)金收、付款憑證,提現(xiàn)業(yè)務(wù)的銀行付款憑證,工作任務(wù)5.1.3 登記日記賬及其他明細(xì)分類賬,根據(jù)工作任務(wù)5.1.3.1登記庫存現(xiàn)金日記賬：,工作任務(wù)5.1.3 登記日記賬及其他明細(xì)分類賬,（3）銀行存款日記賬格式和登記方法 依據(jù)：銀行存款收付款憑證和存現(xiàn)業(yè)務(wù)現(xiàn)付憑證。 登記方法基本同現(xiàn)金日記賬，多一欄“結(jié)算憑證” 提現(xiàn)業(yè)務(wù)的銀行付款憑證需要在銀行存款日記賬內(nèi)登記，同時該業(yè)務(wù)也應(yīng)登記在庫存現(xiàn)金日記賬中，問是否存在重復(fù)登賬？,工作任務(wù)5.1.3 登記日記賬及其他明細(xì)分類賬,3、明細(xì)分類賬的格式和登記方法 （1）明細(xì)分類賬的格式 三欄式、多欄式、數(shù)量金額式和橫線登記式 （2）登記明細(xì)分類賬 根據(jù)工作任務(wù)5.1.3.3登記三欄式明細(xì)賬：應(yīng)收賬款明細(xì)賬南京陽光機械有限公司,工作任務(wù)5.1.3 登記日記賬及其他明細(xì)分類賬,根據(jù)工作任務(wù)5.1.3.3登記數(shù)量金額式明細(xì)賬：甲材料明細(xì)賬 ：,工作任務(wù)5.1.3 登記日記賬及其他明細(xì)分類賬,由于采用先進先出法，結(jié)存材料存在多個單價，結(jié)存欄分別記錄數(shù)量和單價。,工作任務(wù)5.1.3 登記日記賬及其他明細(xì)分類賬,根據(jù)工作任務(wù)5.1.3.3登記管理費用明細(xì)賬：,模塊二 總分類賬登記與對賬、 結(jié)賬,工作任務(wù)5.2.1 認(rèn)知賬務(wù)處理程序，登記總賬 工作任務(wù)5.2.1.1 分析南京鐘山機械設(shè)備有限公司2009年12月部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)見模塊一表5-2所示。 任務(wù)要求：采用記賬憑證賬務(wù)處理程序： （1）確定應(yīng)設(shè)置的賬簿及格式； （2）登記部分總分類賬：庫存現(xiàn)金、銀行存款、原材料、應(yīng)收賬款、管理費用。,模塊二 總分類賬登記與對賬、 結(jié)賬,工作任務(wù)5.2.1 認(rèn)知賬務(wù)處理程序，登記總賬 工作任務(wù)5.2.1.2 分析南京鐘山機械設(shè)備有限公司2009年12月部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)見模塊一表5-2所示。 任務(wù)要求：采用科目匯總表賬務(wù)處理程序： （1）確定應(yīng)設(shè)置的賬簿及格式； （2）按月編制科目匯總表； （3）登記部分總分類賬：庫存現(xiàn)金、銀行存款、原材料、應(yīng)收賬款、管理費用，并與記賬憑證賬務(wù)處理程序相關(guān)總賬比較。,模塊二 總分類賬登記與對賬、 結(jié)賬,理論知識 一、什么是賬務(wù)處理程序 又稱會計核算形式，會計核算組織程序。 指會計憑證、會計賬簿、會計報表相結(jié)合的方式。,包括： 會計憑證和賬簿的種類、格式 會計憑證和賬簿之間的聯(lián)系方法 由原始憑證記賬憑證賬簿報表的工作程序和方法,模塊二 總分類賬登記與對賬、 結(jié)賬,作 用： 有利于會計工作程序的規(guī)范化信息質(zhì)量 有利于保證會計記錄的完整性、正確性可靠性 有利于減少不必要的會計核算環(huán)節(jié)及時性,記賬憑證賬務(wù)處理程序 科目匯總表賬務(wù)處理程序 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序,種 類,二、記賬憑證賬務(wù)處理程序,五、適用范圍：規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務(wù)較少的小型企業(yè)。,（一）記賬依據(jù),直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。,（二）憑證和賬簿的設(shè)置,（四）優(yōu)點：能反映賬戶間的對應(yīng)關(guān)系，簡單易學(xué)。 缺點：工作量大，不便于會計分工。,（三）程序,記帳憑證賬務(wù)處理程序,根據(jù)工作任務(wù)5.2.1.1登記的部分總賬如下：,記賬憑證賬務(wù)處理程序登記的庫存現(xiàn)金與銀行存款總賬與其日記賬有何關(guān)系？,三、 科目匯總表賬務(wù)處理程序,除了和記賬憑證賬務(wù)處理程序樣設(shè)置通用憑證，或者設(shè)置收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證或外，還需另設(shè)“科目匯總表”。 賬簿設(shè)置同記賬憑證賬務(wù)處理程序基本相同。 （三）程序,（一）記賬依據(jù)：,科目匯總表,（二）設(shè)置的記賬憑證和賬簿,科目匯總表賬務(wù)處理程序,（四）編制科目匯總表 步驟1： 同類科目定期匯總其借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額；（匯總時間確定、順序填寫） 步驟2：加總?cè)繒嬁颇康慕璺桨l(fā)生額、貸方發(fā)生額，進行發(fā)生額的試算平衡。,科目匯總表能反映科目之間的對應(yīng)關(guān)系嗎？,（五）優(yōu)點：減少登賬工作量，匯總方法簡便，適用性強。 可以定期試算平衡 缺點：不能反映賬戶間的對應(yīng)關(guān)系，不便于分析和檢查。,（六）適用范圍： 規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的中型企業(yè),根據(jù)工作任務(wù)5.2.1.2登記部分總賬如下：,四、 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序,（一）記賬依據(jù)： 匯總記賬憑證 （二）憑證和賬簿的設(shè)置,記賬憑證： 設(shè)置收款、付款和轉(zhuǎn)賬憑證； 還應(yīng)設(shè)置匯總收款、匯總付款和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。,賬簿： 與記賬憑證賬務(wù)處理程序基本相同； 總分類賬賬頁格式采用設(shè)有對方科目的三欄式。,對于轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以只設(shè)置匯總收款憑證和匯總付款憑證，不設(shè)置匯總轉(zhuǎn)賬憑證。,每月編制一張現(xiàn)金匯總收款憑證 和一張銀行存款匯總收款憑證。,步驟1：分別整理庫存現(xiàn)金和銀行存款收款憑證； 步驟2：根據(jù)庫存現(xiàn)金和銀行存款借方，匯總其對應(yīng)的貸方科目，即匯總期內(nèi)現(xiàn)金和銀行存款的增加數(shù)及其來源； 步驟3：月末加總本月庫存現(xiàn)金和銀行存款對應(yīng)貸方科目發(fā)生額，即本月現(xiàn)金與銀行存款增加額。,月末根據(jù)貸方科目發(fā)生額合計 數(shù)，逐一登記總分類賬。,1、匯總收款憑證編制,（二）憑證和賬簿的設(shè)置,匯總記帳憑證賬務(wù)處理程序,根據(jù)工作任務(wù)5.2.1.3編制的銀行存款匯總收款憑證 ：,每月各編制一張現(xiàn)金匯總付款憑證和銀行存款匯總付款憑證。 按期匯總（一般可10天匯總1次）； 步驟1：按憑證順序分別整理庫存現(xiàn)金和銀行存款付款憑證； 步驟2：根據(jù)庫存現(xiàn)金和銀行存款貸方，匯總其對應(yīng)的借方科目，即匯總期內(nèi)現(xiàn)金和銀行存款的減少數(shù)及其去向； 步驟3：月末加總本月庫存現(xiàn)金和銀行存款對應(yīng)借方科目發(fā)生額，即本月現(xiàn)金與銀行存款減少額。 根據(jù)借方科目發(fā)生額合計數(shù)，逐一登記總分類賬。,2、匯總付款憑證編制,（二）憑證和賬簿的設(shè)置,根據(jù)工作任務(wù)5.2.1.3編制的庫存現(xiàn)金、銀行存款匯總付款憑證 ：,匯總轉(zhuǎn)賬憑證是按轉(zhuǎn)賬憑證中每一貸方科目分別設(shè)置的，即每一貸方科目每月編制一張匯總轉(zhuǎn)賬憑證。 定期匯總（一般可10天匯總1次）： 步驟1：按憑證順序分別整理轉(zhuǎn)賬憑證； 步驟2：根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證每一貸方，匯總其對應(yīng)的借方科目，分別填寫在匯總期內(nèi)； 步驟3：月末加總本月對應(yīng)借方科目發(fā)生額，登記總分類賬。,3、匯總轉(zhuǎn)賬憑證編制,（二）憑證和賬簿的設(shè)置,根據(jù)工作任務(wù)5.2.1.3編制的部分匯總轉(zhuǎn)賬憑證 ：,（1）匯總轉(zhuǎn)賬憑證的數(shù)量固定嗎？ （2）編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證是否可以按每一會計科目借方所對應(yīng)的會計科目匯總？ （3）匯總記賬憑證能反映科目之間的對應(yīng)關(guān)系嗎？ （4）匯總轉(zhuǎn)賬憑證賬務(wù)處理程序能起到試算平衡的作用嗎？,注意： 為了使填制的匯總轉(zhuǎn)賬憑證避免漏匯或重匯，在填制轉(zhuǎn)賬憑證時，最好是一個貸方科目與一個借方科目對應(yīng)。 對于轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以只設(shè)置匯總收款憑證和匯總付款憑證，不設(shè)置匯總轉(zhuǎn)賬憑證。,（三）匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序優(yōu)缺點及其適用范圍 減輕登記總分類賬的工作量； 清晰地反映各科目的對應(yīng)關(guān)系。 匯總轉(zhuǎn)賬憑證工作量大，且由于按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不便于會計分工核算。 適用：經(jīng)營規(guī)模較大，經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多，財會核算工作較細(xì)的大型企業(yè)。,工作任務(wù)5.2.2 對賬與結(jié)賬,理論知識 一、什么是期末賬項調(diào)整 根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，正確計算收入、費用，需要預(yù)提或攤銷本期應(yīng)計入而未計入的費用，如預(yù)提利息、計提折舊、攤銷費用、計算稅費等。常見的期末賬項調(diào)整事項有： （1）確認(rèn)已實現(xiàn)的收入，如已預(yù)收服務(wù)費100000元，服務(wù)期限2個月，本期根據(jù)收入實現(xiàn)原則應(yīng)確認(rèn)收入50000元； （2）計提固定資產(chǎn)折舊，攤銷長期待攤費用； （3）預(yù)提各項借款利息； （4）計提按工資總額一定比例提取的各項社會保險、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費、公積金等。 （5）計算城建稅與教育費附加。,二、對 賬,（一）賬證核對 （二）賬賬核對,總分類賬簿有關(guān)賬戶的余額核對。 總賬賬戶的借方余額=貸方期末余額 2.總分類賬簿與所屬明細(xì)分類賬簿核對。 3.總分類賬簿與序時賬簿核對。 4.明細(xì)分類賬簿之間的核對。 會計部門財產(chǎn)物資明細(xì)分類賬=保管和使用部門明細(xì)賬,（三）賬實核對 （財產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)）,1.現(xiàn)金日記賬余額與庫存現(xiàn)金實有數(shù)； 2.銀行存款日記賬與銀行轉(zhuǎn)來的對賬單余額； 3.將財產(chǎn)物資明細(xì)賬與實存數(shù)； 4.債權(quán)、債務(wù)賬面余額與有關(guān)單位或個人。,三、結(jié) 賬,在把一定時期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入賬的基礎(chǔ)上，計算出各個賬戶的本期發(fā)生額和期末余額， 包括： 1、結(jié)清損益類賬戶，據(jù)以計算本期利潤； 2、結(jié)算各資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶，結(jié)出其本期發(fā)生額和期末余額，并將期末余額結(jié)轉(zhuǎn)下期。 月結(jié)、季結(jié)和年結(jié)。,（一）概念,（二）結(jié)賬時間,三、結(jié) 賬,1、將本期所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記入賬 2、結(jié)清各種損益類賬戶計算本期利潤 3、結(jié)清各資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶 計算本期發(fā)生額和期末余額,（三）結(jié)賬程序,1、對不需按月結(jié)計本期發(fā)生額的賬戶，每次記賬以后，都要隨時結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。月末結(jié)賬時，只需要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項記錄之下劃通欄單紅線，不需要再結(jié)計一次余額。,三、結(jié) 賬,（四）結(jié)賬方法,2、日記賬和需要按月結(jié)計發(fā)生額的收入、費用等明細(xì)賬，要結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計 ”，并在下面劃通欄單紅線,3、需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的，結(jié)賬時，應(yīng)在“本月合計”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)“本年累計”，并在下面劃通欄單紅線。12月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，下劃通欄雙紅線。,4、總賬賬戶平時只需要結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時，將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，“本年合計”通欄雙紅線,三、結(jié) 賬,5、年終結(jié)賬，有余額的，將余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，“結(jié)轉(zhuǎn)下年”，在下一年度新建賬戶的第一行填寫余額，“結(jié)轉(zhuǎn)上年”,在下一會計年度新建有關(guān)會計賬戶的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。,注意,需要結(jié)計本月發(fā)生額的某些賬戶，如果本月只發(fā)生一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，只要在此行記錄下劃一單紅線，不需另結(jié)出“本月合計”數(shù)。 新舊賬簿有關(guān)賬戶之間的余額結(jié)轉(zhuǎn)，無須編制記賬憑證。 對于新的會計年度建賬問題，一般說來，總賬、日記賬和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次。但有些財產(chǎn)物資明細(xì)賬和債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬，可以跨年度使用，不必每年更換一次。各種備查簿也可以連續(xù)使用。,現(xiàn)金日記賬,應(yīng)收賬款,本月發(fā)生業(yè)務(wù),1、9月2日，購入鋼材12500千克，價50 000元，增值稅5 800元，款未付。 2、9月5日，生產(chǎn)領(lǐng)用木材20立方，計2000元。 3、9月6日，購辦公用品800元，以現(xiàn)金支付。 4、9月10日，收到A單位貨款12 000元，已存入銀行 5、9月14日，提現(xiàn)30 000元備發(fā)工資。 6、9月15日，發(fā)放工資30 000元,7、9月20日，開出商業(yè)匯票支付上海 廠貨款58 500元。 8、9月22日，銷售甲商品50件，售價 120元/件（不含稅），成本100元/件。 9、9月23日，收到B單位現(xiàn)金2000元， 為償還前欠貨款。 10、9月23日，將現(xiàn)金2 000元存入銀行。,1、編制會計憑證 2、登記日記賬、總賬和“原材料”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬 3、結(jié)賬,要求：,項目六 會計基本技能三 錯賬更正與財產(chǎn)清查,模塊一 錯賬更正 工作任務(wù)6.1.1 采用劃線更正法更正錯賬 工作任務(wù)6.1.1.1 分析南京鐘山機械設(shè)備有限公司2009年11月18日發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)：以銀行存款支付購辦公用品款5869.50元。 任務(wù)要求：查找會計記錄中的差錯，指出應(yīng)采用的差錯更正方法，并更正錯賬。,劃線更正法理論知識,記賬憑證正確，賬簿記錄錯誤 紅線注銷，重新登記，蓋章?lián)?zé),（1）適用范圍：,（2）更正方法：,注意： 劃線更正法僅適用于更正會計賬簿上的錯誤記錄。 文字錯誤，可只更正個別錯誤的字；數(shù)字錯誤應(yīng)將整個數(shù)字全部用紅線劃去，不能只更正其中的錯誤數(shù)字。,工作任務(wù)6.1.2 采用紅字更正法更正錯賬 工作任務(wù)6.1.2.1 分析南京鐘山機械設(shè)備有限公司2009年8月17日發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)：以銀行存款購入原材料2000元。 任務(wù)要求：查找會計記錄中的差錯，指出應(yīng)采用的差錯更正方法，并更正錯賬。,工作任務(wù)6.1.2.2 分析南京鐘山機械設(shè)備有限公司2009年10月31日發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)：計提管理部門折舊50069元。 任務(wù)要求：查找會計記錄中的差錯，指出應(yīng)采用的差錯更正方法，并更正錯賬。,（1）記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證用錯科目 首先紅字注銷原記賬憑證（摘要為“沖銷某號憑證”），并登賬（紅字） 然后，填制藍字正確憑證（摘要為“更正某號憑證”）并登賬（藍字） 根據(jù)工作任務(wù)6.1.2.1，更正錯賬 步驟1： 指出錯誤記錄。 憑證中應(yīng)貸科目記錯。,適用范圍,紅字更正法理論知識,步驟2：采用紅字更正法更正錯賬。用紅字填寫一張與原憑證完全相同的記賬憑證，在摘要欄內(nèi)注明“沖銷8月現(xiàn)付3號憑證錯賬”，并據(jù)以用紅字金額登記入賬，沖銷原有錯誤的賬簿記錄。,步驟3：用藍字或黑字填寫一張正確的記賬憑證，在摘要欄內(nèi)注明“訂正8月現(xiàn)付3號憑證”，并據(jù)以用藍字或黑字登記入賬,（2）記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證科目正確，但多記金額。 以差額紅字填制一張相同憑證，摘要為“沖銷某號憑證多記金額”，并登賬（紅字）。,（二）錯賬更正方法,適用范圍,根據(jù)工作任務(wù)6.1.2.2更正錯賬 ： 步驟1：指出錯誤記錄。記賬憑證科目正確，但多記金額。 步驟2：采用紅字更正法更正錯賬。先將多記的金額用紅字填制一張與原始記賬憑證應(yīng)借應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，在摘要欄注明“沖銷月日第號憑證多記金額”。,步驟3：根據(jù)紅字記賬憑證登記入賬，以沖銷多記金額。,1、會計人員張瑙清記賬以前發(fā)現(xiàn)，賒購的材料10000元，誤登記為20000，他該如何更正錯誤？ 2、采用紅字更正法更正錯賬的兩種情形中，那種情形要記兩張憑證，那種情形只記一張憑證？,工作任務(wù)6.1.3 采用補充登記法更正錯賬 工作任務(wù)6.1.3.1 分析南京鐘山機械設(shè)備有限公司2009年12月31日發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)：收到購貨單位上月銷貨款90 000元，已存入銀行。 任務(wù)要求：查找會計記錄中的差錯，指出應(yīng)采用的差錯更正方法，并更正錯賬。,記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證科目正確，但少記金額。 以差額填制藍字記賬憑證，摘要為“補充登記某號憑證少計金額”，并登賬（藍字）,適用范圍,補充登記法理論知識,根據(jù)工作任務(wù)6.1.3.1更正錯賬： 步驟1：指出錯誤記錄。記賬憑證科目正確，但少記金額。 步驟2：采用補充登記法更正錯賬。先將少記的金額用藍字或黑字填制一張與原始記賬憑證完全相同的記賬憑證，在摘要欄注明“補充月日第號憑證少記金額”。,步驟3：根據(jù)這張藍字記賬憑證登記入賬，以補充原少記金額。,練習(xí)一,4某企業(yè)會計人員在期末結(jié)賬前，發(fā)現(xiàn)下列錯賬： （1）生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用原材料65000元，編制的會計分錄為： 借：生產(chǎn)成本 56000 貸：原材料 56000 （2）收到投資者投入機器設(shè)備一臺價值20000元，編制的會計分錄為： 借：固定資產(chǎn) 20000 貸：資本公積 20000 （3）計提應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的短期借款利息1800元，編制的會計分錄為： 借：管理費用 8100 貸：應(yīng)付利息 8100,（4）分配結(jié)轉(zhuǎn)本期發(fā)生的制造費用69000元，編制會計分錄為 借：生產(chǎn)成本 96000 貸；制造費用 96000 （5）結(jié)轉(zhuǎn)本期完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本538000元，編制的會計分錄為： 借：庫存商品 538000 貸：生產(chǎn)成本 538000 登記入賬時，誤記為583000元。 （6）職工預(yù)借差旅費5000元，編制的會計分錄為： 借：管理費用 5000 貸；庫存現(xiàn)金 5000 （7）計提管理用固定資產(chǎn)的折舊l0000元，編制的會計分錄為： 借：管理費用 1000 貸：累計折舊 1000,（8）銷售部門領(lǐng)用材料6000元，編制的會計分錄為： 借：銷售費用 60000 貸：原材料 60000 （9）管理部門購買辦公用品500元，編制的會計分錄為： 借：管理費用 500 貸：庫存現(xiàn)金 500 但是登記賬簿時，誤將“管理費用”賬戶登記為50元。 （10）管理部門領(lǐng)用甲材料300元，填制的會計分錄為： 借：生產(chǎn)成本 300 貸：原材料 300 要求：分別指出上述錯賬應(yīng)采用何種更正方法，并編制相應(yīng)的錯賬更正會計分錄。,練習(xí)二,2乙公司在20年6月末結(jié)賬前進行對賬時發(fā)現(xiàn)如下錯誤： （1）生產(chǎn)車間一般耗用原材料5000元，在填制記賬憑證時記入了“生產(chǎn)成本”科目，并已登記入賬。 （2）以銀行存款支付廣告費49600元，在填制記賬憑證時將金額記作46900元，并已登記入賬。 （3）用現(xiàn)金購買廠部管理部門用辦公用品1250元，填制記賬憑證時會計分錄無誤，登管理費用賬時誤記為1520元。 要求：指出上述錯賬應(yīng)采用的更正方法； 進行錯賬更正。,模塊二 財產(chǎn)清查,工作任務(wù)6.2.1 認(rèn)知財產(chǎn)清查,理論知識 一、財產(chǎn)清查的作用,財產(chǎn)清查是指通過對貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項的盤點 或核對，確定其實存數(shù)，查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一 種專門方法。, 保證會計核算資料的真實、可靠 保護各項財產(chǎn)物資的安全、完整 促進財產(chǎn)物資的有效使用 確保財經(jīng)紀(jì)律的貫徹執(zhí)行,工作任務(wù)6.2.1 認(rèn)知財產(chǎn)清查,按 清 查 范 圍 劃 分,全面清查,局部清查,二、財產(chǎn)清查的種類,全面清查以下幾種情況，需要進行全面清查： 年終決算之前； 單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系時； 開展全面的資產(chǎn)評估和清產(chǎn)核資時； 單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作崗位時。 注意： 全面清查的對象既包括所有權(quán)屬于本企業(yè)的各種財產(chǎn)，也包括所有權(quán)不屬于本企業(yè)，只由本企業(yè)代為保管的各項財產(chǎn)物資。,工作任務(wù)6.2.1 認(rèn)知財產(chǎn)清查,局部清查： 1、對于庫存現(xiàn)金應(yīng)由出納員在每日業(yè)務(wù)終了時點清，做到日清月結(jié)； 2、對于銀行存款和銀行借款，應(yīng)由出納每月同銀行核對一次 3、材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品：除年度清查外，應(yīng)有計劃地每月重點抽查； 4、貴重的財產(chǎn)物資：應(yīng)每月清查盤點一次 5、債權(quán)債務(wù)：年度內(nèi)至少核對一至二次,工作任務(wù)6.2.1 認(rèn)知財產(chǎn)清查,工作任務(wù)6.2.1 認(rèn)知財產(chǎn)清查,定期清查就是根據(jù)管理制度的規(guī)定或預(yù)先計劃安排的時間對財產(chǎn)所進行的清查。,定期清查,不定期清查是根據(jù)需要所進行的臨時清查。,不定期清查,按清查的時間劃分,工作任務(wù)6.2.1 認(rèn)知財產(chǎn)清查,按清查的執(zhí)行單位,內(nèi)部清查,外部清查,工作任務(wù)6.2.1 認(rèn)知財產(chǎn)清查,永續(xù)盤存制亦稱賬面盤存制，是對各項財產(chǎn)物資的增加或減少，都必須根據(jù)會計憑證逐筆或逐日在有關(guān)賬簿中進行連續(xù)登記，并隨時結(jié)算出該項物資的結(jié)存數(shù)的一種方法。,1、永續(xù)盤存制,賬面期末數(shù)量= 賬面期初結(jié)存數(shù)量+本期賬面增加合計數(shù)量本期賬面發(fā)出數(shù)量,三、財產(chǎn)物資的盤存制度,工作任務(wù)6.2.1 認(rèn)知財產(chǎn)清查,永續(xù)盤存制下賬簿登記情況：,工作任務(wù)6.2.1 認(rèn)知財產(chǎn)清查,永續(xù)盤存制特點： 通過賬簿記錄可以隨時反映各種財產(chǎn)物資的增減變動與結(jié)存情況，有利于加強財產(chǎn)物資的管理； 通過賬面結(jié)存數(shù)量與實地盤點數(shù)量的核對，還可以及時發(fā)現(xiàn)和解決財產(chǎn)短缺、毀損等現(xiàn)象； 對于品種繁多、收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁的財產(chǎn)物資，工作量較大。,工作任務(wù)6.2.1 認(rèn)知財產(chǎn)清查,實地盤存制也稱定期盤存制，指通過對期末財產(chǎn)物資的實地盤點，確定期末財產(chǎn)物資數(shù)量的方法。在該方法下對各項財產(chǎn)物資平時在賬簿中只登記增加數(shù)，不登記減少數(shù)，月末根據(jù)實地盤存的結(jié)存數(shù)來倒推當(dāng)月財產(chǎn)物資的減少數(shù)，再據(jù)以登記有關(guān)賬簿的一種方法。,2、實地盤存制,本期發(fā)出數(shù)量 =賬面期初結(jié)存數(shù)量+本期賬面增加合計數(shù)量期末盤點實際結(jié)存數(shù)量,工作任務(wù)6.2.1 認(rèn)知財產(chǎn)清查,實地盤存制下賬簿登記情況 ： 采用實地盤存制，本期減少數(shù)1500=期初結(jié)存數(shù)1200+本期增加數(shù)560-期末盤點實際結(jié)存數(shù)260,工作任務(wù)6.2.1 認(rèn)知財產(chǎn)清查,實地盤存制特點： 可以減化日常核算工作，但很難對財產(chǎn)物資進行控制和管理； 不利于保護企業(yè)財產(chǎn)物資的安全與完整 適用范圍：適用于財產(chǎn)物資品種多、價值低、收發(fā)頻繁、損耗大，以及不便于實行永續(xù)盤存制的企業(yè)。 1、采用永續(xù)盤存制時是否需要對財產(chǎn)物資進行實地盤點？ 2、“實地盤存制下賬實一定相符”這句話正確嗎？,工作任務(wù)6.2.2 清查貨幣資金及賬務(wù)處理,工作任務(wù)6.2.2.1 分析南京鐘山機械設(shè)備有限公司2009年12月31日發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)：月末盤點，發(fā)現(xiàn)盤虧庫存現(xiàn)金200元，經(jīng)查，上述庫存現(xiàn)金短缺中100元應(yīng)作為出納員賠償，另外100元無法查明原因經(jīng)批準(zhǔn)后，列作管理費用。 任務(wù)要求： （1）進行庫存現(xiàn)金盤點，填制“庫存現(xiàn)金盤點報告表”，并簽字蓋章。 （2）對清查結(jié)果進行賬務(wù)處理。,工作任務(wù)6.2.2 清查貨幣資金及賬務(wù)處理,理論知識1 一 、庫存現(xiàn)金清查 （一）庫存現(xiàn)金清查方法 （1）清查方法： 實地盤點 （2）參與人員： 清查人員與出納 （3）具體步驟：,盤點前出納登記完畢日記賬，結(jié)出余額 盤點時清點現(xiàn)金，出納必須在場。不得白條抵庫、超限、坐支等 盤點后填制“庫存現(xiàn)金盤點報告表”，檢查員與出納共同簽名,工作任務(wù)6.2.2 清查貨幣資金及賬務(wù)處理,根據(jù)工作任務(wù)6.2.2.1填制“庫存現(xiàn)金盤點報告表” ：,工作任務(wù)6.2.2 清查貨幣資金及賬務(wù)處理,（二）庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理方法,設(shè)置賬戶,待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 待處理非流動資產(chǎn)損溢,工作任務(wù)6.2.2 清查貨幣資金及賬務(wù)處理,科目性質(zhì)與內(nèi)容： 1.雙重性質(zhì)賬戶 2.年度終了無余額,工作任務(wù)6.2.2 清查貨幣資金及賬務(wù)處理,工作任務(wù)6.2.2 清查貨幣資金及賬務(wù)處理,根據(jù)工作任務(wù)6.2.2.1進行賬務(wù)處理： （1）批準(zhǔn)前，根據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點報告表”： 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 200 貸：庫存現(xiàn)金 200 （2）經(jīng)查明，庫存現(xiàn)金短缺中100元應(yīng)作為出納員賠償，另外100元無法查明原因經(jīng)批準(zhǔn)后，列管理費用： 借：其他應(yīng)收款趙子息 100 管理費用其他 100 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 200,某企業(yè)2009年1月5日，對出納會計的現(xiàn)金日記賬進行清查，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金總額比賬面余額少1800元。后經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該現(xiàn)金短少，應(yīng)由出納李影負(fù)責(zé)賠償600元，公司應(yīng)承擔(dān)管理責(zé)任1200元，經(jīng)批準(zhǔn)，同意1200元作管理費用列支。,【練習(xí)1】,盤點后，據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點報告表”：,借：其他應(yīng)收款李影 600 管理費用 1200 貸：待處理財產(chǎn)損溢待 處理流動資產(chǎn)損溢 1800,借：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 1800 貸：庫存現(xiàn)金 1800,查明原因后：,某企業(yè)2007年1月1日，對出納會計的現(xiàn)金日記賬進行清查，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金總額比賬面余額多出530元。經(jīng)查實，無來源，決定作營業(yè)外收入處理。,【練習(xí)2】,工作任務(wù)6.2.2 清查貨幣資金及賬務(wù)處理,工作任務(wù)6.2.2.2 閱讀南京鐘山機械設(shè)備有限公司2009年12月31日銀行存款清查的資料：銀行存款日記賬的余額為742590元，銀行轉(zhuǎn)來的對賬單余額為646790元，經(jīng)過逐筆核對發(fā)現(xiàn)有如下未達賬項： （1）28日，企業(yè)送存銀行一張轉(zhuǎn)賬支票，金額120000元，企業(yè)已記銀行存款增加，但銀行尚未入賬。 （2）30日，企業(yè)委托銀行收款10000元，銀行已登記入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知。 （3）31日，企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額15000元，企業(yè)已記銀行存款減少，但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。 （4）31日，銀行代企業(yè)支付水電費800元，銀行已登記入賬，但企業(yè)尚未收到付款通知。 任務(wù)要求：根據(jù)銀行日記賬和銀行對賬單進行銀行存款的清查，編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。,工作任務(wù)6.2.2 清查貨幣資金及賬務(wù)處理,（1）存在錯賬或漏賬更正 （2）存在未達賬項編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表” 是指在開戶行和企業(yè)之間，對于同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)由于憑證傳遞的時間和記賬時間不同，發(fā)生一方已經(jīng)入賬而另一方未入賬的會計事項。未達賬項有如下四種情況:,1、清查方法,核對賬目日記賬與銀行對賬單逐筆核對,2、核對不一致,二、銀行存款清查,理論知識2,如企業(yè)為購買原料開出一張支票，企業(yè)可根據(jù)支票存根、發(fā)貨票及收料單等憑證記銀行存款的減少，而銀行由于尚未接到支付款項的憑證未記減少，形成企業(yè)已付而銀行未付。,如企業(yè)銷售產(chǎn)品收到支票，送存銀行后即可憑銀行蓋章退回的“進賬單”回單聯(lián)登記銀行存款的增加，而銀行要等到款項收妥后再記增加，形成企業(yè)已收銀行未收。,企業(yè)已收而銀行未收,企業(yè)已付而銀行未付,如外地某公司給企業(yè)匯來款項，銀行收到匯款單后即登記存款增加，而票據(jù)還沒有到達企業(yè)，形成開戶行已收而企業(yè)未收。,銀行已收而企業(yè)未收,銀行已付而企業(yè)未付,如銀行代收企業(yè)利息，已經(jīng)收到，銀行對賬單記減少，而票據(jù)尚未到達企業(yè)，企業(yè)未記減少，形成開戶行已付而企業(yè)未付。,工作任務(wù)6.2.2 清查貨幣資金及賬務(wù)處理,原理：以雙方賬面余額為基礎(chǔ)，各自分別加上對方已收款入賬而己方尚未入賬的數(shù)額，減去對方已付款入賬而己方尚未入賬的數(shù)額。,3、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,工作任務(wù)6.2.2 清查貨幣資金及賬務(wù)處理,根據(jù)工作任務(wù)6.2.2.2，編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表” ：,銀行余額調(diào)節(jié)表是原始憑證嗎？,調(diào)節(jié)后余額相等，一般說明記賬無差錯； 反映銀行存款的實有數(shù)； 企業(yè)無需調(diào)賬，待收到有關(guān)票據(jù)后再登記入賬。,4、調(diào)節(jié)后余額的經(jīng)濟意義,企業(yè)不能根據(jù)調(diào)節(jié)表將未達賬項登記入賬,注意,工作任務(wù)6.2.2 清查貨幣資金及賬務(wù)處理,某企業(yè)2009年11月30日，接到其開戶行銀行對賬單，銀行對賬單 余額為3 204 963元，企業(yè)銀行存款日記賬余額為2 037 339元。經(jīng)核 對找出如下未達賬項：,練習(xí),企業(yè)將銷售收入的銀行支票100 000元送開戶行，銀行尚未入賬； 企業(yè)因購買原材料，支付工資簽發(fā)銀行支票，其金額分別為：1 120 219元，139 455元，銀行尚未入賬； 銀行代企業(yè)收到一筆應(yīng)收款10 000元，企業(yè)尚未收到入賬通知； 銀行收取企業(yè)辦理結(jié)算的手續(xù)費和電報費分別為550元，1 500元，企業(yè)尚未收到付款通知。,根據(jù)上述資料編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”如表所示:,銀行存款余額調(diào)節(jié)表,2009年 11月30 日 單位:萬元,工作任務(wù)6.2.3 清查存貨與固定資產(chǎn)及清查結(jié)果的賬務(wù)處理,工作任務(wù)6.2.3.1 閱讀南京鐘山機械設(shè)備有限公司2009年12月31日月末存貨盤點的資料： （1）盤虧離心風(fēng)機A型130件，假設(shè)成本40001元，單價307.70元/件。其中，賬存數(shù)是570件，實存數(shù)量是700件。編制記賬憑證，調(diào)整庫存商品賬存數(shù)。其中經(jīng)查明，因自然災(zāi)害造成盤虧，由保險公司賠償30000元，其余經(jīng)批準(zhǔn)列作營業(yè)外支出。 （2）盤盈乙材料50千克，成本5000元，單價100元/千克。其中，賬存數(shù)1348千克，實存數(shù)1398千克。編制記賬憑證，調(diào)整原材料賬存數(shù)。盤盈原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)沖減管理費用。 （3）盤虧低值易耗品500元，其中賬存數(shù)4000元，實存數(shù)3500元。編制記賬憑證，調(diào)整低值易耗品賬存數(shù)。 任務(wù)要求：（1）進行存貨盤點，填制“實存賬存對比表”。 （2）對清查結(jié)果進行賬務(wù)處理。,工作任務(wù)6.2.3 清查存貨與固定資產(chǎn)及清查結(jié)果的賬務(wù)處理,實地盤點法,1. 清 查 方 法,技術(shù)推算法,技術(shù)推算實存數(shù),存放現(xiàn)場逐一清點數(shù)量或用計量儀器確定其實存數(shù),理論知識1存貨清查,工作任務(wù)6.2.3 清查存貨與固定資產(chǎn)及清查結(jié)果的賬務(wù)處理,2.填制“盤存單”及“賬存實存對比表”,工作任務(wù)6.2.3 清查存貨與固定資產(chǎn)及清查結(jié)果的賬務(wù)處理,3.根據(jù)“賬存實存對比表”據(jù)以調(diào)整賬簿記錄： 屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)合理損耗，轉(zhuǎn)作管理費用； 屬于超定額的短缺及毀損造成的損失，應(yīng)由過失人賠償； 屬于非常損失造成的存貨毀損，在扣除保險公司賠償和殘料價值后，經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)列為營業(yè)外支出等。 如果發(fā)生盤盈，經(jīng)批準(zhǔn)可作沖減管理費用處理。,工作任務(wù)6.2.3 清查存貨與固定資產(chǎn)及清查結(jié)果的賬務(wù)處理,根據(jù)工作任務(wù)6.2.3.1填制“賬存實存對比表” ：,工作任務(wù)6.2.3 清查存貨與固定資產(chǎn)及清查結(jié)果的賬務(wù)處理,編制會計分錄： （1）批準(zhǔn)前，根據(jù)“賬存實存對比表”： 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 40001 貸：庫存商品A型 40001 經(jīng)查明，因自然災(zāi)害造成盤虧，由保險公司賠償30000元，其余經(jīng)批準(zhǔn)列作營業(yè)外支出： 借：其他應(yīng)收款保險公司 30000 營業(yè)外支出 10001 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 40001,工作任務(wù)6.2.3 清查存貨與固定資產(chǎn)及清查結(jié)果的賬務(wù)處理,（2）批準(zhǔn)前，根據(jù)“賬存實存對比表”： 借：原材料乙材料 5000 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 5000 盤盈原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)沖減管理費用： 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 5000 貸：管理費用其他 5000,工作任務(wù)6.2.3 清查存貨與固定資產(chǎn)及清查結(jié)果的賬務(wù)處理,（3）批準(zhǔn)前，根據(jù)“賬存實存對比表”： 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 500 貸：低值易耗品 500 發(fā)生盤盈，經(jīng)批準(zhǔn)可作沖減管理費用： 借：管理費用 500 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 500,某2009年1月30日，企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤盈甲材料528元。 1. 發(fā)現(xiàn)時，據(jù)存貨“賬存實存對比表”： 2.查明原因后，結(jié)平“待處理財產(chǎn)損溢”科目：,【練習(xí)1】,借：原材料 528 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 528,借：待處理財產(chǎn)損