稅收理論論文-稅務(wù)代理的現(xiàn)狀及發(fā)展對(duì)策研究.doc

稅收理論論文-稅務(wù)代理的現(xiàn)狀及發(fā)展對(duì)策研究一、我國(guó)稅務(wù)代理的發(fā)展現(xiàn)狀我國(guó)稅務(wù)代理是在稅務(wù)咨詢基礎(chǔ)上逐步發(fā)展起來(lái)的。20世紀(jì)80年代初期，一些地區(qū)的離退休稅務(wù)干部為幫助納稅人準(zhǔn)確納稅，經(jīng)批準(zhǔn)組成了稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)，從事財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅法等方面的咨詢工作。從1988年起，國(guó)家稅務(wù)總局在全國(guó)逐步開(kāi)展了稅收征管改革，遼寧、吉林等地的一些地區(qū)結(jié)合征管方式的改變，進(jìn)行了稅務(wù)代理的試點(diǎn)工作。1993年，國(guó)家在稅收征管法中明確規(guī)定“納稅人、扣繳義務(wù)人可以委托稅務(wù)代理人代為辦理稅務(wù)事宜”，并授權(quán)國(guó)家稅務(wù)總局制定具體辦法。1994年9月，國(guó)家稅務(wù)總局制定下發(fā)了稅務(wù)代理試行辦法，在全國(guó)范圍內(nèi)有組織、有計(jì)劃地開(kāi)展了稅務(wù)代理工作。1996年11月，國(guó)家稅務(wù)總局與人事部聯(lián)合制定頒布了注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定，把稅務(wù)代理人員納入了國(guó)家專業(yè)技術(shù)人員執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入控制制度的范圍，稅務(wù)代理行業(yè)同注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師事務(wù)所等一樣，成為國(guó)家保護(hù)和鼓勵(lì)發(fā)展的一種社會(huì)中介服務(wù)行業(yè)。隨后，國(guó)家稅務(wù)總局相繼制定并下發(fā)了注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試實(shí)施辦法和注冊(cè)稅務(wù)師注冊(cè)管理暫行辦法；下發(fā)了組建省級(jí)注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)等文件，加強(qiáng)了對(duì)稅務(wù)代理行業(yè)的管理。1999年，國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)中央及國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)的有關(guān)指示精神，開(kāi)始對(duì)稅務(wù)代理行業(yè)進(jìn)行全面清理整頓，以促進(jìn)稅務(wù)代理事業(yè)的健康發(fā)展。經(jīng)過(guò)十多年的實(shí)踐，我國(guó)稅務(wù)代理制度逐步建立起來(lái)，并不斷得以完善。稅務(wù)代理行業(yè)從無(wú)到有、從小到大、從自發(fā)到有序，已形成了一定規(guī)模。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截止1999年上半年，全國(guó)共有稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)4100多家，從業(yè)人員近10萬(wàn)人，已取得注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格的有2.6萬(wàn)人（不含1999年通過(guò)統(tǒng)一考試的人數(shù)）。從代理業(yè)務(wù)的開(kāi)展情況看，據(jù)抽樣調(diào)查測(cè)算，目前全國(guó)委托稅務(wù)代理的納稅人約占9左右，其中：?jiǎn)雾?xiàng)代理約占70，全面代理約占30；在代理項(xiàng)目上，納稅申報(bào)約占30，納稅審查占25，稅務(wù)顧問(wèn)占18，稅務(wù)登記等簡(jiǎn)單事項(xiàng)占13；其他涉稅事項(xiàng)占14。根據(jù)對(duì)六省市部分地區(qū)的3600戶納稅人進(jìn)行抽樣調(diào)查顯示：凡是委托稅務(wù)代理的納稅人，其申報(bào)率為100，申報(bào)準(zhǔn)確率在97以上，均高于納稅人的自行申報(bào)率和準(zhǔn)確率；爭(zhēng)議發(fā)生率不高于1，低于未委托代理的1.3。實(shí)踐證明，稅務(wù)代理工作的開(kāi)展，有力地配合了稅收征管改革，使稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間形成了有效的相互監(jiān)督、相互制約的機(jī)制，在維護(hù)國(guó)家利益和委托人的合法權(quán)益、促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面，發(fā)揮了十分重要的作用。但是，我們應(yīng)該看到，目前委托稅務(wù)代理的戶數(shù)還較少，比例還比較低，與世界上許多國(guó)家相比有較大差距。如日本有85以上的企業(yè)委托稅理士事務(wù)所代辦納稅事宜；美國(guó)約有50的企業(yè)和幾乎是100的個(gè)人，其納稅事宜是委托稅務(wù)代理人代為辦理的；澳大利亞約有70以上的納稅人也是通過(guò)稅務(wù)代理人辦理涉稅事宜的。相比之下，我國(guó)稅務(wù)代理的發(fā)展速度是比較緩慢的，巨大的市場(chǎng)需求潛力需要進(jìn)一步挖掘。當(dāng)然，這與我國(guó)稅務(wù)代理起步較晚有關(guān)，但也有其他方面的因素。二、稅務(wù)代理發(fā)展的制約因素稅務(wù)代理作為市場(chǎng)中介服務(wù)行業(yè)同其他行業(yè)一樣，其發(fā)展速度受市場(chǎng)供給與市場(chǎng)需求兩方面影響。我國(guó)稅務(wù)代理行業(yè)發(fā)展緩慢，其主要原因是市場(chǎng)需求缺乏，有效供應(yīng)不足。影響稅務(wù)代理市場(chǎng)供求的因素是多方面的，歸結(jié)起來(lái)主要有以下幾個(gè)方面：（一）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度稅務(wù)代理是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物。從世界范圍看，實(shí)行稅務(wù)代理制的國(guó)家都是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的國(guó)家。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)愈發(fā)展，社會(huì)分工愈精細(xì)，專業(yè)化、社會(huì)化程度愈高，作為一種以腦力勞動(dòng)為主的智能型中介服務(wù)便會(huì)應(yīng)運(yùn)而生并發(fā)展成具有一定規(guī)模的產(chǎn)業(yè)。我國(guó)現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)體制正在經(jīng)歷由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展尚不充分，稅務(wù)代理的發(fā)展還面臨著許多困難，影響了代理行業(yè)的發(fā)展速度。（二）依法治稅環(huán)境加強(qiáng)稅收征管、強(qiáng)化依法治稅是稅務(wù)代理生存和發(fā)展的重要因素。一方面，推行納稅申報(bào)制度是稅務(wù)代理產(chǎn)生的前提條件。因?yàn)橹挥型菩猩陥?bào)制度，某些納稅人才會(huì)出于自身專業(yè)知識(shí)、辦稅能力、納稅成本的考慮，以及為自身合法權(quán)益得到保護(hù)，尋找稅務(wù)中介服務(wù)，稅務(wù)代理才能產(chǎn)生和發(fā)展。另一方面，執(zhí)法嚴(yán)格、處罰得力，是促進(jìn)稅務(wù)代理發(fā)展的外部條件。實(shí)行稅務(wù)代理制的國(guó)家，一般都是征管方法較科學(xué)、征管手段較先進(jìn)、處罰力度較大。如日本、美國(guó)、加拿大、澳大利亞等國(guó)家，對(duì)偷逃漏稅行為普遍實(shí)行重罰。因此，許多納稅人因懼怕違法受罰而聘請(qǐng)稅務(wù)代理人代為辦理稅務(wù)事宜。從我國(guó)目前情況看，盡管實(shí)行了納稅申報(bào)制度，但有些稅務(wù)機(jī)關(guān)卻擅自改變稅款征收辦法，如有些地區(qū)的稅務(wù)部門擴(kuò)大了核定征收的范圍，把本應(yīng)采用查賬征收的固定業(yè)戶也采取了定稅、包稅的辦法，甚至出現(xiàn)企業(yè)所得稅附征現(xiàn)象，即按銷售收入和當(dāng)?shù)匾?guī)定的附征率計(jì)算附征企業(yè)所得稅。這種做法，影響了稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性，也使稅務(wù)代理喪失了一部分市場(chǎng)，造成市場(chǎng)需求缺乏。在稅務(wù)處罰上，雖然我國(guó)的稅收征管法和刑法也規(guī)定了對(duì)違反稅法行為和涉稅犯罪行為的處罰辦法，但由于某些執(zhí)法者素質(zhì)不高，執(zhí)法不嚴(yán)，處罰不力，使得某些納稅人感到?jīng)]有外在壓力，因而缺乏尋找稅務(wù)代理的內(nèi)在動(dòng)力。（三）公民的納稅意識(shí)納稅意識(shí)是人們對(duì)納稅問(wèn)題在思想、觀念上的反映，如什么是稅收？為什么要納稅？如何納稅？不納稅要承擔(dān)什么責(zé)任？等等。納稅意識(shí)的強(qiáng)弱，一般與人們的思想、文化、業(yè)務(wù)素質(zhì)以及稅收法律環(huán)境有關(guān)。如果納稅人綜合素質(zhì)較高，稅收法律環(huán)境建設(shè)較好，納稅人就會(huì)對(duì)納稅問(wèn)題有一個(gè)正確認(rèn)識(shí)，因而自覺(jué)履行納稅義務(wù)，或者因懼怕違法受罰而依法納稅。于是，某些納稅人便會(huì)出于自身辦稅能力的考慮而尋求社會(huì)中介服務(wù)。而我國(guó)某些納稅人納稅意識(shí)比較淡薄，納稅自覺(jué)性較低。有些納稅人存有偷逃騙稅心理，自行申報(bào)不實(shí)，更不愿讓代理人介入，何況還要在納稅之外支付代理費(fèi)用。這種思想意識(shí)影響了稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的開(kāi)展。（四）稅務(wù)代理制度健全程度稅務(wù)代理制度健全與否，是影響稅務(wù)代理市場(chǎng)規(guī)范性的重要因素。實(shí)行稅務(wù)代理制的國(guó)家，都有較健全的稅務(wù)代理法規(guī)相約束。如：日本有稅理士法，韓國(guó)有稅務(wù)士法，美國(guó)有稅務(wù)代理規(guī)則等。目前，我國(guó)的稅務(wù)代理法規(guī)主要是注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定、注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試實(shí)施辦法、注冊(cè)稅務(wù)師注冊(cè)管理暫行辦法、有限責(zé)任稅務(wù)師事務(wù)所設(shè)立及審批暫行辦法和合伙稅務(wù)師事務(wù)所設(shè)立及審批暫行辦法等。這些法規(guī)，為稅務(wù)代理的制度化、規(guī)范化發(fā)揮了重要作用。但是，出臺(tái)較晚，法律級(jí)次不高，相應(yīng)的約束力也較弱。另外，有關(guān)稅務(wù)代理業(yè)務(wù)開(kāi)展的規(guī)章制度尚不完善，缺乏質(zhì)量監(jiān)控，影響了稅務(wù)代理的發(fā)展。（五）稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)運(yùn)作狀況代理機(jī)構(gòu)運(yùn)作狀況，如管理力度、執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)、收費(fèi)情況、社會(huì)形象等，是影響稅務(wù)代理市場(chǎng)需求的重要因素。代理質(zhì)量高，有效供給充足，將會(huì)拉動(dòng)市場(chǎng)需求，從而促進(jìn)稅務(wù)代理的發(fā)展。由于多方面原因，我國(guó)稅務(wù)代理運(yùn)作狀況并不十分理想，依然存在不少問(wèn)題：一是稅務(wù)代理管理機(jī)構(gòu)不健全，管理比較薄弱；各項(xiàng)管理制度不完善，執(zhí)業(yè)秩序較為混亂，影響了稅務(wù)代理的社會(huì)形象；二是有些地區(qū)憑借稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政權(quán)力，或以其他不正當(dāng)手段招攬客戶，占領(lǐng)市場(chǎng)；一些代理機(jī)構(gòu)只收費(fèi)不服務(wù)或少服務(wù)。這些行為嚴(yán)重?fù)p害了稅務(wù)代理的獨(dú)立性、客觀性、公正性，在社會(huì)上造成了不良后果，三是代理層次較低，服務(wù)質(zhì)量較差。據(jù)調(diào)查統(tǒng)計(jì)，目前稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的從業(yè)人員中，具有大學(xué)本科學(xué)歷的只有18，大專學(xué)歷的占46，中專以下學(xué)歷的占36。這與世界上許多國(guó)家相比差距較