稅收理論論文-社會保障稅的國際比較與啟示.doc

稅收理論論文-社會保障稅的國際比較與啟示近年來，中央在強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的同時(shí)，加大了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整力度，特別是對國有經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，取得了初步成效。但隨著經(jīng)濟(jì)市場化改革的逐步深入，市場結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，人員結(jié)構(gòu)也必須進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，出現(xiàn)了大量的下崗職工和失業(yè)人員，加之老齡人口的不斷增加，給我國社會保障體系提出了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。而目前我國的社會保障體系還十分脆弱，社會保險(xiǎn)資金缺乏有力保證，部分城鎮(zhèn)企業(yè)下崗職工基本生活得不到保障等，已成為社會不穩(wěn)定因素之一。進(jìn)一步規(guī)范和完善我國的社會保障體系，關(guān)鍵在于建立一個(gè)穩(wěn)定、可靠的資金籌措機(jī)制。因此，有必要借鑒國際上通過開征社會保障稅的有效經(jīng)驗(yàn)，推動(dòng)我國社會保障籌資方式改稅的步伐。一、社會保障稅的國際比較社會保障稅是一種按受益原則征收，由獲得某種特定收入的納稅人繳納，專項(xiàng)用于社會保險(xiǎn)方面的直接稅種。這種方式最初起源于美國，目前世界上已經(jīng)有90多個(gè)國家采用稅收的方式籌措社會保障資金，由于各國歷史條件和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差異，各國的社會保障課稅制度也不盡相同，具有代表性的國家有美國、德國和英國。（一）美國的社會保障稅。美國的社會保障稅是按照承保對象和承保項(xiàng)目相結(jié)合的辦法分別設(shè)置稅種，共同組成社會保障稅體系。其主要包括：（1）薪給稅。其納稅人為雇主和雇員，稅基是工資薪金額，沒有起征點(diǎn)，也沒有費(fèi)用扣除，但有最高限額，采取比例稅率，由雇主和雇員各負(fù)擔(dān)一半。1994年稅率為14.3，雇主繳納的部分由納稅人上門申報(bào)，雇員繳納的部分由雇主代扣代繳。（2）自營人員社會保障稅。它是為個(gè)體業(yè)主（除醫(yī)生）的養(yǎng)老、傷害保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)而設(shè)立的按所經(jīng)營事業(yè)的純收益額計(jì)征，以400美元為起征點(diǎn)，1994年的稅率為12.3，由納稅人自行填報(bào)繳納。（3）失業(yè)保險(xiǎn)稅。美國的失業(yè)保險(xiǎn)稅由聯(lián)邦失業(yè)保險(xiǎn)稅和州政府失業(yè)保險(xiǎn)稅組成，其中聯(lián)邦失業(yè)保險(xiǎn)稅是聯(lián)邦政府為彌補(bǔ)各州政府失業(yè)保險(xiǎn)財(cái)源不足而開征的，為臨時(shí)失業(yè)者提供基本生活費(fèi)用，其稅額全部由雇主繳納，1994年稅率為6.2。美國聯(lián)邦政府準(zhǔn)許州政府以它自身的失業(yè)保險(xiǎn)稅數(shù)額抵免聯(lián)邦政府繳納的失業(yè)保險(xiǎn)稅，1994年減扣為5.4，所以聯(lián)邦失業(yè)保險(xiǎn)稅的稅率只有0.8（6.2一5.4），課稅對象是雇主支付給雇員的全部工資，最高限額為6000元。（4）鐵路員工退職保障稅。美國鐵路員工單獨(dú)有一套社會保障制度，美國鐵路員工退職保障稅是專門為鐵路員工籌措退休養(yǎng)老金的，該稅納稅人為雇主和雇員，課稅對象為雇員領(lǐng)取的全部工資和雇主發(fā)放的工資。該稅的稅率較高一些，由雇主和雇員分別繳納，但雇主比雇員要負(fù)擔(dān)得多一些，1994年雇員的稅率為6.15，雇主的稅率為9.5。另外，鐵路員工還要繳納失業(yè)保險(xiǎn)稅，稅率為8，全部由雇主負(fù)擔(dān)。美國社會保障稅的特點(diǎn)是，保障的范圍比較廣泛，適應(yīng)性比較強(qiáng)，同時(shí)又重點(diǎn)照顧了一些特定人員、特殊行業(yè)和項(xiàng)目，但是統(tǒng)一性較差，保障的待遇不公平，管理難度較大。（二）德國的社會保障稅。德國的社會保障稅是根據(jù)保障的項(xiàng)目分別設(shè)置稅種的模式。它主要由養(yǎng)老保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、意外保險(xiǎn)和老年人的關(guān)懷保險(xiǎn)等五個(gè)項(xiàng)目組成。（1）養(yǎng)老保險(xiǎn)稅。1994年稅率為19.2，由雇主和雇員各負(fù)擔(dān)一半，有最高限額規(guī)定，1994年應(yīng)稅收入的上限為年收入91200馬克，東德為70800馬克，但隨著工資、薪金的提高，最高限額也將相應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。（2）健康保險(xiǎn)稅。納稅人為所有工人、職員、家庭手工業(yè)者以及從事其它職業(yè)的人，1994年的稅率為13.2，東德為13，雇主和雇員各負(fù)擔(dān)一半，應(yīng)稅上限分別為68400馬克和53100馬克。（3）失業(yè)保險(xiǎn)稅。納稅人為所有職工，每年的應(yīng)稅工資限額與養(yǎng)老保險(xiǎn)相同，稅率為7.2，雇主負(fù)擔(dān)4.2，雇員負(fù)擔(dān)3。（4）意外保險(xiǎn)稅。納稅人為所有職工和農(nóng)民，稅率為2.15，完全由雇主按雇員的工資收入繳納，但每年的稅率根據(jù)各行業(yè)事故風(fēng)險(xiǎn)程度及全部職工年工資總額決定和調(diào)整。（5）老年人關(guān)懷保險(xiǎn)稅。1995年開始實(shí)行，納稅人與健康保險(xiǎn)的納稅人相同，專門用于向國內(nèi)老年人關(guān)懷保險(xiǎn)提供資金，雇員部分適用的稅率為健康保險(xiǎn)工資總額可保上限的0.5，1996年又調(diào)整到0.85。德國社會保障稅的特點(diǎn)是分項(xiàng)目設(shè)置稅種，籌措的資金用途十分明確，保障的項(xiàng)目多，福利好，但是它的前提是國民收入水平較高，對管理的要求高。（三）英國的社會保障稅。英國的社會保障稅是按保障對象分別確定征稅對象的模式。英國的社會保障稅稱作國民保障繳款，但其性質(zhì)與稅是一樣的，具有強(qiáng)制性，且與收益者并不完全掛鉤，征稅的依據(jù)是工資薪金收入。具體分為四種類型：（1）征收對象為一般雇員。納稅人為一般雇員和雇主，根據(jù)雇員的周工資額計(jì)算每周應(yīng)繳納的稅款，由雇主和雇員各負(fù)擔(dān)一半。其免征額規(guī)定，周薪不到39英鎊的免繳，周薪不到65英鎊的稅率為10，65100英鎊為14，100-150英鎊的為18。征收率采取全額累進(jìn)制，限征額以上部分，雇主仍要繳納10.45，而且退休后的工資薪金收入，雇員部分不再繳納，但雇主部分仍要繼續(xù)繳納。（2）征收對象為個(gè)體經(jīng)營者。實(shí)行定額征收，1989年，凡個(gè)體經(jīng)營者年收入達(dá)到2250英鎊以上者均需繳納，每周定額為4.05英鎊。（3）征收對象為自愿參加社會保險(xiǎn)的人。這些自愿參加社會保險(xiǎn)的人，包括沒有正式職業(yè)但又想保持其領(lǐng)取保險(xiǎn)金權(quán)利的人和前兩類中想增加保險(xiǎn)金權(quán)益的雇員和個(gè)體經(jīng)營者。也是實(shí)行定額征收，1989年每周繳納3.95英鎊。（4）征收對象為個(gè)體經(jīng)營者的營業(yè)利潤超過一定水平以上的人。1989年，年利潤額在4750英鎊一15860英鎊之間的部分，按6.3的稅率繳納社會保障稅。英國社會保障稅的特點(diǎn)是覆蓋面較廣，享受的福利待遇也較高，而且根據(jù)不同就業(yè)人員或非就業(yè)人員的具體情況，設(shè)置不同的稅率，比較公平，執(zhí)行也較為方便。但是，采取全額累進(jìn)稅率制度會使臨界點(diǎn)稅負(fù)差距過大，而且社會保障稅的繳納與享受保障的項(xiàng)目沒有直接掛鉤，返還性不明顯。二、對我國征收社會保障稅的啟示從以上介紹的三國具有代表性的社會保障稅征收模式來看，可以得到如下幾個(gè)啟示：第一，通過稅的方式籌措社會保障資金，是市場經(jīng)濟(jì)的必然選擇。1929年世界性的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，造成大量失業(yè)，許多國家乃至私人企業(yè)都無力支付職工的失業(yè)救濟(jì)和起碼的生活保障，原有的退休養(yǎng)老計(jì)劃無法實(shí)施，嚴(yán)重威脅到社會安定。迫使政府考慮從稅收制度方面尋找出路，以便提供穩(wěn)定可靠的資金來源，因此在這種背景下，出現(xiàn)了社會保障稅。二戰(zhàn)后，由于生產(chǎn)力水平的提高，國民收入大幅度增加，采用稅的方式籌措社會保障資金越來越為各國所接受，并且迅速發(fā)