稅收理論論文-演變中的中國涉外稅收優(yōu)惠政策 .doc

稅收理論論文-演變中的中國涉外稅收優(yōu)惠政策從總體上講，中國的涉外稅收優(yōu)惠政策是改革開放的產(chǎn)物，它誕生于70年代末和80年代初。當時的背景是，市場化取向的改革正在全國范圍內(nèi)推開。對外開放，作為一項發(fā)展經(jīng)濟的基本國策，也正在成為越來越多的人的共識。為了大規(guī)模地吸引外資，加快利用外資的步伐，在當時的國際大環(huán)境下，我們選擇了一條“以優(yōu)惠促開放”的道路。表現(xiàn)在稅收制度上，就是給予外商投資一系列的稅收優(yōu)惠待遇，使得外商投資企業(yè)的稅負全面和明顯地低于本國企業(yè)的稅負。并且，圍繞經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟開放區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)和保稅區(qū)等的建設(shè)，逐步設(shè)計、形成了“經(jīng)濟特區(qū)經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)沿海經(jīng)濟開放區(qū)其它特定地區(qū)內(nèi)地一般地區(qū)”的多層次的涉外稅收優(yōu)惠格局。全面的涉外稅收優(yōu)惠政策的實施以及多層次的涉外稅收優(yōu)惠格局的確立，為我國的經(jīng)濟社會發(fā)展帶來了有目共睹的巨大推動作用。外商投資企業(yè)在我國從無到有，蓬勃發(fā)展。從1979年至1995年，簽約外商直接投資項目總計為258788個（年均15223個），總金額達3958.8億美元。其中，1994年和1995年的簽約外商直接投資項目分別為47549個和37011個，外商直接投資金額分別為826.8億美元和912.82億美元。外商投資企業(yè)已經(jīng)成為保證我國經(jīng)濟高速增長的一支舉足輕重的重要力量，在整個經(jīng)濟和社會生活中扮演著重要角色。隨著外商投資企業(yè)的涌入，在我國，先是紡織行業(yè)繼而家電等輕工行業(yè)蓬勃發(fā)展起來，諸如電腦零配件等的生產(chǎn)亦從無到有成為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的增長點，汽車工業(yè)也因此起步。由此刺激了一些工業(yè)迅速地更新?lián)Q代，甚至直接帶動建立起某個或某幾個全新的產(chǎn)業(yè)。作為市場經(jīng)濟原則貫徹的最為徹底的企業(yè)，外商投資企業(yè)的成長，為我國市場經(jīng)濟體制的建設(shè)提供了一個現(xiàn)代企業(yè)的參照物。這種參照的示范效應，使國內(nèi)企業(yè)的改革具有了重塑微觀基礎(chǔ)的動力。尤為重要的是，對外開放局面的形成和擴大，也在相當程度上推動了我國由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)軌，催化了市場經(jīng)濟體系的發(fā)育。建立市場經(jīng)濟體系框架，最核心的問題是確立市場配置資源的主體地位。對外開放，意味著我國經(jīng)濟實體要在世界范圍內(nèi)進行貿(mào)易和運作。這種根據(jù)國際慣例配置資源的機制不斷向國內(nèi)傳遞，由此帶來了我國為適應對外開放而進行的一系列市場化的改革。二然而，如果說在改革開放之初，我國的市場經(jīng)濟建設(shè)和對外開放步伐剛剛啟動，各方面的條件都待改善，而通過全國的涉外稅收優(yōu)惠政策和多層次的涉外稅收優(yōu)惠格局，可以在吸引外資方面取得立竿見影的短期功效的話，那么，隨著市場化改革的逐步深入和對外開放度的日益擴大，這種全面的涉外稅收優(yōu)惠政策和多層次的涉外稅收優(yōu)惠格局的功效不僅已經(jīng)趨于減弱，而且面臨著越來越嚴峻的挑戰(zhàn)：市場經(jīng)濟的靈魂之一是公平競爭。市場經(jīng)濟條件下各經(jīng)濟行為主體之間的競爭，必須是有規(guī)則的、平等的競爭，不能因所有制、隸屬關(guān)系或投資來源的不同給予差別待遇，使它們處于不平等的境地。我國現(xiàn)行的涉外稅收優(yōu)惠政策，顯然與上述的要求相違背。比如，內(nèi)外資企業(yè)的所得稅稅率，目前雖然名義上同為33，但設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)和經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)等特定地區(qū)的外商投資企業(yè)，可以減按15、24，甚至減按10的稅率征稅。同時，給予內(nèi)資新辦企業(yè)的減免稅，一般是從開業(yè)之日起，減免1或2年（或前1年免稅，后1年、2年減半征收）；對外商投資企業(yè)，則是從獲利年度開始，前2年免稅，后3年減半征收（甚或前5年免稅，后5年減半征收）。其結(jié)果，整個外商投資企業(yè)的所得稅稅負，不到內(nèi)資企業(yè)所得稅實際負擔率的1/3。差別如此懸殊的稅收負擔，妨礙了內(nèi)外資企業(yè)之間的公平競爭和資源的合理配置，也妨礙了內(nèi)資企業(yè)在大體同等的條件下同國外進行經(jīng)濟交往，甚至導致一些冒牌的外商投資企業(yè)不斷出現(xiàn)，嚴重損害了國家的權(quán)益。在給予外商投資企業(yè)普遍稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，又將側(cè)重點放在不同的區(qū)域，按“經(jīng)濟特區(qū)經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)沿海經(jīng)濟開放區(qū)其他特定地區(qū)同地一般地區(qū)”實行不同層次的優(yōu)惠。由于層次多，地理界限難于劃清，既影響了地區(qū)間的生產(chǎn)力布局，也給實際管理工作帶來一些困難。特別是我國的中西部地區(qū)客觀條件差，基礎(chǔ)設(shè)施簿弱，信息閉塞，本來就存在著經(jīng)濟發(fā)展的不利因素。相對于中西部來說，東部地區(qū)則交通便利，信息靈通，本來就具有相當?shù)陌l(fā)展優(yōu)勢。在涉外稅收優(yōu)惠政策上向東部沿海地區(qū)的傾斜，在一定程度上產(chǎn)生了拉大地區(qū)間經(jīng)濟發(fā)展差距的負效應。這種負效應，不僅不利于各地區(qū)間的均衡發(fā)展，而且，從政治上考慮，長此以往，亦有可能加劇地區(qū)間的貧富差距，給國家的長治久安帶來負面影響。過多的稅收優(yōu)惠，從兩個方面帶來了國家財政收入的流失。一方面，大量的稅收減免，嚴重侵蝕稅基，直接減少財政收入。另一方面，各種復雜的稅收優(yōu)惠項目也給納稅人（特別是外商投資企業(yè)）鉆政策空子，逃稅、避稅提供了土壤，致使國家稅收出現(xiàn)大面積流失。深一步看，由過多的稅收優(yōu)惠所帶來的國家財政收入流失，在各方面政府支出增勢迅猛、財政收支存有較大“缺口”的情況下，各級政府出于彌補財政收支缺口的需要，不得不以收費的形式另辟財源。并且，自收自支，游離于預算管理之外，進而在全國范圍內(nèi)形成了一股自定收費項目的浪潮。由于這類收費規(guī)范性差，透明度低，其趨勢的蔓延和規(guī)模的擴大，又進一步?jīng)_擊了稅基，加劇了國家稅收的流失狀況，也使政府收入機制以至整個國民收入分配機制因此陷入了不規(guī)范狀態(tài)。稅負高低只是外商投資環(huán)境的因素之一，而非它的全部。除此之外，基礎(chǔ)設(shè)施狀況、政府部門辦事效率和服務水準以及法律規(guī)章是否完備等等，都是決定外商投資能否盈利或盈利多少的重要因素。因此，單純地把主要注意力放在稅收優(yōu)惠上，寄希望于以稅收上的優(yōu)惠待遇來吸引外資，即使可以取得短期的效果，但從長遠來看，由于稅收優(yōu)惠的作用終歸有限，最終肯定會妨礙大規(guī)模地吸引外資目標的實現(xiàn)。無論從哪方面說，這些年來，我們對稅收優(yōu)惠的作用多多少少是存在著一種夸大傾向的，在客觀上也多多少少忽略了其他諸方面因素的建設(shè)?？梢哉f，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、法制建設(shè)、政府機關(guān)辦事效率和服務水平等方面因素的相對滯后，已經(jīng)在相當意義上成為制約我們進一步擴大對外開放的“卡脖子”工程。三說到這里，作出如下論斷可能是適當?shù)模阂越o予外商投資企業(yè)全面的稅收優(yōu)惠和地域性的多層次稅收優(yōu)惠為主要特征的我國的涉外稅收優(yōu)惠政策，已經(jīng)成為有礙于市場化取向改革進一步深入和對外開放進一步擴大的因素之一。因此，重塑并規(guī)范目前的涉外稅收優(yōu)惠政策格局，是非做不可的一件事情。問題是如何來做？80年代中期以來世界性稅改呈現(xiàn)的“中性化”浪潮，帶來了人們對涉外稅收優(yōu)惠作用認識的巨大轉(zhuǎn)變，也在世界范圍內(nèi)降低了人們對稅收優(yōu)惠作用的期望值。我國今后的涉外稅收優(yōu)惠政策取向應當是，“適當”地把握稅收優(yōu)惠，把給予外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠控制在“適當”的水平上。這里所說的“適當”，包含兩層意義，其一，從發(fā)展的方向看，我國的涉外稅收政策要逐步向國民待遇原則靠攏。就這個意義來說，過多、過濫的稅收優(yōu)惠同國民待遇原則的要求不相符。應當加以嚴格清理和堅決壓縮。其二，向國民待遇原則靠攏并不意味著要完全廢除涉外稅收優(yōu)惠政策。因為，國民待遇原則的基本政策精神，是在國內(nèi)稅費的征收和有關(guān)方面，給予外國產(chǎn)品（企業(yè)）的待遇不低于給予本國產(chǎn)品（企業(yè)）的待遇。就這個意義而言，保留、設(shè)置一定的涉外稅收優(yōu)惠，不僅是必要的，而且是可行的。在低調(diào)處理涉外稅收優(yōu)惠的前提下，將優(yōu)惠的重點轉(zhuǎn)向以國家產(chǎn)業(yè)政策為導向的軌道，做到優(yōu)