稅收理論論文-構(gòu)建稅收信用體系的理論思考與政策建議.doc

稅收理論論文-構(gòu)建稅收信用體系的理論思考與政策建議朱镕基總理在九屆全國人大五次會(huì)議上所作的政府工作報(bào)告中，明確發(fā)出了“誠信為本，操守為重”的號召。這一號召的提出不僅說明市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要誠信這一道德標(biāo)準(zhǔn)，更重要的是說明了建設(shè)現(xiàn)代文明，構(gòu)建與世貿(mào)組織規(guī)則相一致的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的信用秩序是當(dāng)務(wù)之急。一、稅收信用的內(nèi)涵信用是最根本的社會(huì)關(guān)系，是整個(gè)社會(huì)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，不講信用，正常的社會(huì)關(guān)系就難以維系，市場經(jīng)濟(jì)也難以發(fā)展和完善。美國學(xué)者福山認(rèn)為，當(dāng)代社會(huì)分信任社會(huì)和低信任社會(huì)。信任社會(huì)人與人之間關(guān)系和諧，相互信任，有良好的合作意識和公益精神，信用度高，社會(huì)交往的成本較低；而低信任社會(huì)，人與人之間關(guān)系緊張，相互提防，相互間培養(yǎng)信任關(guān)系方面有較大的難度和風(fēng)險(xiǎn)，社會(huì)交往的成本很高。與信任社會(huì)相比，低信任社會(huì)在市場經(jīng)濟(jì)的競爭中處于劣勢。我國社會(huì)主義稅收取之于民用之于民，納稅人和國家血肉相連，為稅收信用（）產(chǎn)生和發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。市場經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)，也是信用經(jīng)濟(jì)，稅收作為市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分需要法治，也需要信用。一方面，通過信用的方式可以調(diào)整稅收征納關(guān)系，規(guī)范稅收秩序，凈化稅收環(huán)境。另一方面，在實(shí)施依法治稅的同時(shí)，按照江澤民總書記的“以德治國”方略，倡導(dǎo)以德治稅思想特別是通過稅收信用的形式加以管理、指導(dǎo)和教育納稅人自覺納稅，不斷提高我國公民的納稅意識。稅收信用是建立在稅收法律關(guān)系中，表現(xiàn)和反映征納雙方相互之間信任程度的標(biāo)的，是由規(guī)矩、誠實(shí)、合作的征納行為組成的一種稅收道德規(guī)范。稅收信用在一個(gè)行為規(guī)范、誠實(shí)而合作的稅收征納群體中產(chǎn)生，它既促進(jìn)稅收征納雙方共同遵守規(guī)則，改善征納關(guān)系，也能在潛移默化中提高征納主體成員的素質(zhì)，在相互信任中轉(zhuǎn)化成合作關(guān)系。稅收信用按照守信主體來劃分，可分為征稅信用、納稅信用、稅款使用信用和稅收中介信用四種基本形式。其中征稅信用和稅款使用信用屬于政府信用的范疇。作為納稅人一方應(yīng)有的稅收信用為納稅信用，同理，作為中介機(jī)構(gòu)在稅務(wù)代理等涉稅事宜中應(yīng)遵循的信用為稅收中介信用。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，一個(gè)完善的稅收機(jī)制，既要有外在的稅收法律體系的約束，也要在稅收征納行為中講求信用這一道德基礎(chǔ)。因此稅收信用是對稅收法治的必要的有益的補(bǔ)充，通過征納雙方信用關(guān)系的建立，可以引導(dǎo)和教育納稅人誠信納稅，不斷提高我國公民納稅意識，有助于推進(jìn)我國依法治稅進(jìn)程。二、稅收信用的國際比較與借鑒在建立我國稅收信用體系的過程中，借鑒國際信用體系建設(shè)的成功經(jīng)驗(yàn)，可獲得許多有益的啟示。（一）國際上稅收信用體系的運(yùn)作現(xiàn)狀世界主要發(fā)達(dá)國家高度重視稅收信用體系的建設(shè)，不僅具備了較為完備的稅收信用立法，建立了內(nèi)涵豐富的稅收信用評估體系，而且將稅收信用廣泛運(yùn)用于信貸擔(dān)保、投資擔(dān)保、消費(fèi)擔(dān)保、稅收優(yōu)惠政策等領(lǐng)域，為政府宏觀管理的體制創(chuàng)新、市場經(jīng)濟(jì)的自我調(diào)控提供了新的理解和新途徑，直接彌補(bǔ)了政府決策的不足，并糾正了市場資源配置的不當(dāng)。美國是稅收信用體系最發(fā)達(dá)的國家之一。美國前總統(tǒng)克林頓在年國情咨文報(bào)告中，就把“稅收信用”作為扶持私人企業(yè)發(fā)展的重要措施。在美國年總統(tǒng)競選中，小布什和戈?duì)柖枷群笸瞥隽嗽敱M的經(jīng)濟(jì)方案，以期吸引選民的目光。不謀而合的是，他們都詳盡論及稅收信用的問題。小布什的經(jīng)濟(jì)政策緊緊圍繞減稅展開，他的減稅政策措施之一就是使公司所得稅信用永久化。戈?duì)柕慕?jīng)濟(jì)政策之一則是稅收信用，內(nèi)容包括，為中低收入的人提供退休稅收信用；為醫(yī)療保險(xiǎn)提供信用等。稅收信用在美國經(jīng)濟(jì)中的重要地位，由此可見一斑。在消費(fèi)領(lǐng)域，美國早在年就開始實(shí)施低收入居民住房稅收信用計(jì)劃。該項(xiàng)目鼓勵(lì)私人銀行向低收入居民住宅工程貸款，而銀行可以得到聯(lián)邦所得稅的稅收信用優(yōu)惠。聯(lián)邦政府財(cái)政部根據(jù)人口每年向各州分配稅收信用額度。私人銀行用信用額度來抵消應(yīng)付所得稅款。私人銀行每年必須向聯(lián)邦政府財(cái)政部報(bào)告投資情況，不動(dòng)產(chǎn)管理公司向政府報(bào)告低收入居民入住情況。如果入住的居民對住房不滿意，投資者將失去稅收優(yōu)惠，補(bǔ)足優(yōu)惠部分。在投資領(lǐng)域，美國把稅收信用作為經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段之一，如，據(jù)今日美國報(bào)道：為鼓勵(lì)投資“綠色能源”新風(fēng)尚，美國年初宣布，把執(zhí)行到當(dāng)年月日到期的相關(guān)稅收信用政策（安裝風(fēng)機(jī)可以抵扣稅額）延期至年底。另外，為解決電力能源的供應(yīng)不足，布什總統(tǒng)把一個(gè)為期年、為風(fēng)能電力作保障的稅收信用作為能源計(jì)劃的一個(gè)部分，并于年月在眾議院通過。此外，美國的稅收信用作為個(gè)人信用評估體系的重要指標(biāo)，也間接地影響著個(gè)人信貸、教育、申請、日常消費(fèi)、領(lǐng)取失業(yè)救濟(jì)金及租房等。意大利政府則把“稅收信用”作為實(shí)施優(yōu)惠政策的方式之一。早在年意大利通過立法，對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、吸收科技人員、開展合作研究實(shí)行“稅收信用”優(yōu)惠政策。年下半年開始實(shí)行?！岸愂招庞谩睂?shí)際上是一種科研讓稅政策，國家根據(jù)企業(yè)科研和創(chuàng)新活動(dòng)的經(jīng)費(fèi)開支，采用沖抵企業(yè)應(yīng)繳稅款的方式給予支持。對大、中、小企業(yè)的支持分別以一定的比例支持，還對中小企業(yè)吸收人才和與科研機(jī)構(gòu)開展合作研究實(shí)行讓稅。（二）信用管理模式的國際比較世界主要發(fā)達(dá)國家以公共信息和信用數(shù)據(jù)開放為基礎(chǔ)，以眾多的商業(yè)化運(yùn)作的信用管理服務(wù)中介機(jī)構(gòu)為主體，先后建立了完善的信用管理法律體系和良好的社會(huì)信用意識，形成了規(guī)范的社會(huì)信用管理體系。其信用管理制度主要有三種模式：一是以美國為代表的，基本上依靠市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制，靠行業(yè)的自我管理，以商業(yè)信用公司為主體的社會(huì)信用管理體系；二是以日本為代表的會(huì)員制模式，即個(gè)人信用信息機(jī)構(gòu)由會(huì)員單位共同出資組建，只有會(huì)員單位才能享受到個(gè)人信用信息機(jī)構(gòu)提供的信息，同時(shí)各會(huì)員單位有義務(wù)向信用信息機(jī)構(gòu)提供其準(zhǔn)確全面的個(gè)人信用信息；三是以歐洲為代表的，以政府和央行為主導(dǎo)，由政府和央行建立公共的信用中介機(jī)構(gòu)，強(qiáng)制要求企業(yè)和個(gè)人向這些機(jī)構(gòu)提供信用數(shù)據(jù)，并用立法保證這些數(shù)據(jù)的真實(shí)性。美國模式以美國為代表的信用管理模式，靠信用中介機(jī)構(gòu)的自我管理形成具體的運(yùn)作方式，政府僅負(fù)責(zé)提供立法支持和監(jiān)管信用管理體系的運(yùn)轉(zhuǎn)。在這種運(yùn)作模式中，利益導(dǎo)向是核心，因此，在一定程度上促使了美國發(fā)展成為世界信用交易額最高的國家。其社會(huì)信用體系框架包括以下幾方面內(nèi)容：（）相關(guān)法律體系的建立是信用行業(yè)健康發(fā)展的基礎(chǔ)。世紀(jì)年代末以來，美國在原有信用管理法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步制定與信用管理相關(guān)的法律，經(jīng)過不斷完善，目前已形成了比較完整的框架體系。（）信用中介服務(wù)機(jī)構(gòu)在信用體系中發(fā)揮重要作用。美國有許多專門從事征信、信用評級、商業(yè)賬款追收、信用管理等業(yè)務(wù)的信用中介服務(wù)機(jī)構(gòu)。（）市場主體較強(qiáng)的信用意識促進(jìn)了信用體系的發(fā)展。美國信用交易十分普遍，缺乏信用記錄或信用記錄歷史很差的企業(yè)很難在業(yè)界生存和發(fā)展，而信用記錄差的個(gè)人在信用消費(fèi)、求職等諸多方面都會(huì)受到很大制約。（）對信用行業(yè)有較好的管理。美國的有關(guān)政府部門和法院起到信用監(jiān)督和執(zhí)法的作用，其中聯(lián)邦貿(mào)易委員會(huì)是信用管理行業(yè)的主要監(jiān)管部門，司法部、財(cái)政部貨幣監(jiān)理局和聯(lián)邦儲(chǔ)備系統(tǒng)等在監(jiān)管方面也發(fā)揮著重要作用。日本模式以日本為代表的信用管理模式，由會(huì)員單位共同出資組建信用信息機(jī)構(gòu)，通過會(huì)員制形成具體的運(yùn)作方式，政府僅負(fù)責(zé)提供立法支持和監(jiān)管信用管理體系的運(yùn)轉(zhuǎn)。在這種運(yùn)作模式中，會(huì)員必須共同遵守信用信息機(jī)構(gòu)的規(guī)則，自覺履行“向信用信息機(jī)構(gòu)提供其掌握的準(zhǔn)確全面的個(gè)人信用”的義務(wù)，并享有“獲取信用信息機(jī)構(gòu)其他會(huì)員的準(zhǔn)確全面的個(gè)人信用信息”的權(quán)利。其社會(huì)信用體系框架的特點(diǎn)：一方面，信用信息機(jī)構(gòu)的建立主要是為了增強(qiáng)企業(yè)信用的透明性，防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)成員間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康運(yùn)行。另一方面，會(huì)員制以“講究誠信，互惠互利”為原則，缺乏信用記錄或信用記錄歷史很差的企業(yè)不得入會(huì)。歐洲大陸模式法國、德國和比利時(shí)等一些歐洲國家的社會(huì)信用體系同美國、日本存在一定差別，這表現(xiàn)在三個(gè)方面：信用信息服務(wù)機(jī)構(gòu)是作為中央銀行的一個(gè)部門而設(shè)立，而不是由私人部門發(fā)起設(shè)立；銀行需要依