稅收理論論文-完善稅法體系是我國稅收改革的重要方面.doc

稅收理論論文-完善稅法體系是我國稅收改革的重要方面摘要為了應(yīng)對加入WT0之后的種種挑戰(zhàn)，我國迫切需要構(gòu)建以稅收基本法為核心的完整稅法體系，進(jìn)一步完善實(shí)體稅法，強(qiáng)化程序稅法，努力提升稅法的協(xié)調(diào)性、可操作性，提高稅法級次。從某種意義上說，稅法體系的重新構(gòu)建是我國經(jīng)濟(jì)法律制度能否適應(yīng)加入WT0后的經(jīng)濟(jì)全球化浪潮的一個(gè)決定性因素。關(guān)鍵詞稅法體系；稅收基本法；稅收程序法一、完善我國稅法體系的必要性20年來，我國稅法建設(shè)的成就是有目共睹的。但是，毋庸諱言，我們的稅法體系仍然不夠完善。其根本原因之一是歷次的稅收改革，都是從經(jīng)濟(jì)的角度考慮如何更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)政目標(biāo)，更好地調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)，而沒有從法律的角度探討如何更好地構(gòu)建一個(gè)完整、系統(tǒng)、公正、有效的稅法體系?，F(xiàn)行稅法體系的弊端越來越明顯，難以適應(yīng)加入WT0之后的經(jīng)濟(jì)全球化浪潮。第一，各單行稅法松散排列，相互之間協(xié)調(diào)性差的情況沒有根本性改變，稅法體系不夠完整，特別是缺少一部能夠?qū)Ω鲉涡卸惙ㄆ鸾y(tǒng)領(lǐng)、約束作用的基本稅法。第二，中央與地方的稅收立法權(quán)及稅收管理權(quán)劃分沒有從法律上得到明確，新稅制在增加中央稅收收入的同時(shí)，沒有建立相應(yīng)的地方稅法體系，這成為中央與地方一系列稅收利益磨擦的重要原因。第三，實(shí)體稅法仍以行政立法為主，稅法級次低、效力差，不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)對稅收高度法制化和稅法與國際慣例接軌的要求。第四，內(nèi)外資企業(yè)所得稅仍然分設(shè)，稅法的最終統(tǒng)一尚未完成，國民待遇原則沒有得到充分體現(xiàn)。第五，程序稅法的建設(shè)明顯滯后。這一方面表現(xiàn)在稅收征管改革取得階段性成果后，沒有在相應(yīng)法律中得到應(yīng)有的反映，稅收征收管理的法律程序仍沒有理順，空缺的內(nèi)容還比較多，稅收征管法亟待修訂；另一方面表現(xiàn)在行政處罰法、行政復(fù)議法等法律出臺后，征納雙方在有關(guān)稅收問題上如何適用這些法律，還缺乏具體、有效的程序性規(guī)定。第六，稅收立法受行政管理機(jī)關(guān)影響過大，稅法規(guī)范性差，立法技術(shù)有待進(jìn)一步提高，稅法的可操作性有待增強(qiáng)，稅法與有關(guān)法律的銜接需要更為緊密和協(xié)調(diào)。第七，隨著稅收日益深入人們的社會經(jīng)濟(jì)生活，特別是增值稅使用專用發(fā)票以后，偷稅與反偷稅的斗爭越來越尖銳；另一方面，通過司法手段保障納稅人基本權(quán)利的呼聲也越來越高，而現(xiàn)行稅法體系尚未建立與此相適應(yīng)的稅收司法保衛(wèi)體系。這些問題不解決，加人WT0后，我國稅法與其他國家稅法及相關(guān)國際法的不協(xié)調(diào)會更加嚴(yán)重，我國稅法中存在的各種問題將會被放大，稅法適用上的矛盾會更加突出。不夸張地講，如果不從法律的角度重新構(gòu)建稅法體系，現(xiàn)行稅法必將成為進(jìn)一步改革開放的重要掣肘因素。我們大膽斷言，如果說1984年開始的稅收改革是以稅種建設(shè)為目標(biāo)進(jìn)行的，1994年進(jìn)行的稅收改革是以稅收利益調(diào)整為內(nèi)在動力，以稅收征收管理改革為重心，那么，下一次大規(guī)模稅收改革的核心一定是稅法體系的完善。只有建立完善、規(guī)范、現(xiàn)代的稅法體系，才能適應(yīng)我國融入經(jīng)濟(jì)國際化浪潮的發(fā)展方向，克服我國現(xiàn)行稅法存在的種種弊端；才能實(shí)現(xiàn)稅收管理的現(xiàn)代化和法治化，逐步達(dá)到依法治稅的目標(biāo)；才能借助法的功能，更好地發(fā)揮稅收應(yīng)有的作用。二、設(shè)計(jì)我國未來稅收法律體系應(yīng)注意的幾個(gè)問題完善我國稅法體系，需要把握其總體走向，對此，我們認(rèn)為應(yīng)注意這樣幾個(gè)問題。1.搞好立法規(guī)則?；仡櫸覈?0年來的稅收改革，基本上是采用漸進(jìn)方式進(jìn)行的，哪一部分內(nèi)容最需要，改革就從哪里開始，沒有總的立法規(guī)劃。經(jīng)過20年的辛勤探索，應(yīng)當(dāng)說，目前我國經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)已經(jīng)相當(dāng)明確，稅收改革已有相當(dāng)?shù)幕A(chǔ)。在此基礎(chǔ)上，完善我國稅收立法，應(yīng)當(dāng)采用常規(guī)的辦法，即先從總體上搞好稅收立法規(guī)劃，然后再接照立法規(guī)劃有步驟地操作各項(xiàng)稅收立法。這樣才能把握完善稅法體系的基本方向，減少立法中的漏洞，提高稅法的協(xié)調(diào)性和有效性。2.提高協(xié)調(diào)性。協(xié)調(diào)性是一個(gè)系統(tǒng)有效率的基本要求。稅法是經(jīng)濟(jì)與法的結(jié)合，牽涉到國家與納稅人及各級政府之間的利益分配關(guān)系，因此，對協(xié)調(diào)性的要求應(yīng)當(dāng)是非常高的。這種協(xié)調(diào)性應(yīng)當(dāng)分為很多層次：既包括稅法經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與法律形式的協(xié)調(diào)，也包括稅法與國家掌握的其他宏觀調(diào)控手段之間的協(xié)調(diào)；既包括稅法內(nèi)部各單行稅法之間的協(xié)調(diào)，也包括稅法與其他國內(nèi)法律乃至有關(guān)國際法的協(xié)調(diào)。從稅法建設(shè)的角度考慮，更應(yīng)注意的是要將稅法的完善放在整個(gè)法律體系中去研究，其好處一是可以拓展研究視野，借用法學(xué)研究的科學(xué)方法，吸收法學(xué)研究的成果，提高稅收立法水平；二是有利于明確稅法在整個(gè)法律體系中的地位，增強(qiáng)稅法與整個(gè)法律體系的有機(jī)聯(lián)系；三是有利于提高稅法與有關(guān)法律的協(xié)調(diào)性，合理借助其他法律的某些規(guī)范，簡化稅法。所以，將稅法置于整個(gè)法律體系中去研究，應(yīng)成為稅收立法過程中的一個(gè)基本思想方法。3.提高法律性。所謂“法律性”或許是個(gè)不夠規(guī)范的概念，在這里要強(qiáng)調(diào)的是稅法的法律功能與地位。其含義應(yīng)當(dāng)包括兩層意思：一是強(qiáng)調(diào)稅法是被賦予法律形式的國家經(jīng)濟(jì)分配手段，而不是一個(gè)單純的國家經(jīng)濟(jì)政策或行政管理制度，稅法既然是國家法律體系的組成部分，就必須以法律的語言、規(guī)范、體例來立法，稅法必須遵循法的基本原則和規(guī)則，不能使稅法成為獨(dú)立于國家法律體系之外的特殊法律；二是要表明稅法應(yīng)有一定的層次，稅法的主要部分須采用法律而不是行政法規(guī)或者行政規(guī)章的形式。4.提高可操作性。規(guī)定過于原則、可操作性差是我國法的一大弊端。與其他法比，稅法的可操作性更差，其直接原因是立法者（在很大程度上是稅務(wù)機(jī)關(guān)自己）借口稅法需要以高度的原則性去適應(yīng)復(fù)雜多變的社會經(jīng)濟(jì)生活而降低其可操作性，背后的原因則是為了隨意解釋稅法以方便稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法。稅法可操作性差，法的指引作用、評價(jià)作用、教育作用難以有效發(fā)揮，稅收法律主義、稅收公平主義的貫徹執(zhí)行必然大打折扣，稅法的威信下降，其穩(wěn)定性也會受到破壞。所以，就目前我國稅法建設(shè)的實(shí)際情況而言，可以將提高稅法可操作性的程度，視為衡量稅法建設(shè)成就的一個(gè)尺度，提高稅法的可操作性，應(yīng)當(dāng)成為完善我國稅法體系的一個(gè)方向性目標(biāo)。5.增強(qiáng)程序性。一套法律體系的程序性規(guī)則是否健全，通常被視為其現(xiàn)代化程度如何的一項(xiàng)重要標(biāo)志，因?yàn)闆]有健全的法定程序，法律的公正與效率就無從保證。毋庸諱言，我國稅法從立法到行政執(zhí)法都嚴(yán)重忽視了程序性規(guī)則的重要性，這是我國現(xiàn)行稅法的一大弱點(diǎn)。對此，未來的稅收基本法和稅收征管法承擔(dān)著較大的責(zé)任。我們可以套用前面的話說，提高稅法的程序性，應(yīng)當(dāng)成為完善我國稅法體系的另一個(gè)方向性目標(biāo)。6.具有預(yù)見性。具有預(yù)見性是對任何法律都要提出的一項(xiàng)基本要求，這是保證法律相對穩(wěn)定的需要。盡管我國經(jīng)濟(jì)體制改革已經(jīng)走入一個(gè)相對穩(wěn)定的階段，但是隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展和稅收越來越深入社會經(jīng)濟(jì)生活，稅收立法仍然面對許多不確定的因素。如我們已經(jīng)注意到的國企改革、加人WT0以及知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代到來給稅收帶來的種種困難等等。這些問題研究得越深入，完善我國稅法體系的努力也就越充分，稅收立法的層次和水平也就越高，稅法體系也就越穩(wěn)定、越有效。我們認(rèn)為，我國稅法是一個(gè)完整體系，而不能成為一個(gè)單一的稅法，因?yàn)閱我坏亩惙ㄊ菬o法滿足我們對稅收作為國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的宏觀手段而提出的多項(xiàng)要求的；另一方面，在可以預(yù)見的一段時(shí)間內(nèi)，也不可能實(shí)現(xiàn)稅法的法典化。所以，我國稅法必定是由多個(gè)單行