稅收理論論文-出口退稅政策調(diào)整后的影響分析.doc

稅收理論論文-出口退稅政策調(diào)整后的影響分析2003年10月14日，財政部、國家稅務總局關(guān)于調(diào)整出口退稅率的通知正式出臺，主要內(nèi)容包括：自2004年1月1日起，對出口退稅率進行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，適當降低出口退稅率；加大中央財政對出口退稅的支持力度；建立中央和地方財政共同負擔出口退稅的新機制；推進外貿(mào)體制改革，優(yōu)化出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提高出口整體效益。從該政策五個月來的運行情況看，新政策的出臺產(chǎn)生了積極影響，同時帶來的負面效應也漸顯。一、出口退稅政策調(diào)整后的積極效應（一）有利于加快退稅進度。據(jù)統(tǒng)計，我市全年1至5月辦理的出口退稅，同比增長4.63倍，創(chuàng)歷史新高。其中歸還拖欠退稅款占出口退稅總額的92；本年度退稅款完成上級下達計劃數(shù)的72。目前尚有拖欠退稅款約10左右，國稅部門正采取積極措施，力爭近期將全部拖欠退付給企業(yè)。一方面，近幾年我市拖欠企業(yè)出口退稅款現(xiàn)象一直十分嚴重，直接影響到外貿(mào)企業(yè)的正常經(jīng)營。此次出口退稅機制改革規(guī)定，中央進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅收入增量首先用于出口退稅，穩(wěn)定了出口退稅的資金來源。另一方面，“新賬不欠，老賬要還”的原則是國家對及時足額退稅的一個保證，國稅部門為了切實解決好這一問題，維護出口企業(yè)利益，簡化程序，提高效率，加快出口退稅進度，要求出口企業(yè)做到六個及時：一是外貿(mào)企業(yè)購進貨物后，應及時付款，并從供貨企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票和出口貨物專用繳款書；二是外貿(mào)企業(yè)取得出口貨物增值稅專用發(fā)票后，應及時到當?shù)貒惒块T辦稅廳對增值稅專用發(fā)票進行認證；三是貨物報關(guān)出口后，出口企業(yè)應及時結(jié)清相關(guān)報關(guān)、運輸?shù)荣M用，取得出口貨物報關(guān)單；四是出口企業(yè)取得出口貨物報關(guān)單后，應及時通過海關(guān)“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”，對出口貨物報關(guān)單予以確認；五是貨物出口后，出口企業(yè)應注意及時收匯，并及時辦理外匯核銷手續(xù)；六是退稅單證收集齊全后，出口企業(yè)應及時辦理退稅手續(xù)。以上這些措施的實施以及在國稅、海關(guān)、國庫、企業(yè)等多方協(xié)助配合下，加快了出口企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，促進了我市對外貿(mào)易的發(fā)展。（二）有利于規(guī)范管理機制。出口退稅機制改革后，中央地方共擔機制解決了過去收入由中央和地方共享而退稅由中央單獨承擔的不合理現(xiàn)象，中央和地方按一定比例負擔出口退稅的辦法，是與我國財政管理體制相一致的。不僅有利于減輕中央財政負擔，使中央財政的出口退稅壓力逐年減緩，并保證中央財政實力逐年增強，從而使更多的財力投入到基礎設施建設等更重要經(jīng)濟領域中，而且出口退稅的共擔機制可以強化地方對出口企業(yè)出口退稅的監(jiān)管，加強中央和地方兩級退稅管理的積極性，加大對出口騙稅的打擊力度，從而有利于規(guī)范外貿(mào)出口的行業(yè)環(huán)境。（三）有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。新的出口退稅機制既可以促進出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整，又有利于保護資源，更重要的是與我國產(chǎn)業(yè)政策緊密銜接，對深化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整將起到重要的促進作用。大多數(shù)企業(yè)認為，改革出口退稅機制，有利于優(yōu)勝劣汰，增強企業(yè)自身改革、調(diào)整企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、提高企業(yè)提升產(chǎn)品檔次的緊迫感，有效促進企業(yè)積極、主動投入到企業(yè)改革的大潮中，從而逐步達到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的目的。如中絲進出口無錫有限公司l4月服裝、紡織品出口下降30，機電產(chǎn)品出口增長77，企業(yè)正在考慮調(diào)整出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，以機電產(chǎn)品作為主營產(chǎn)品。（四）有利于深化外貿(mào)體制改革，充分調(diào)動企業(yè)走向國際市場的積極性。通過改革，可以調(diào)動企業(yè)通過外貿(mào)代理制和自營出口擴大出口的積極性，推動我國外貿(mào)代理制和企業(yè)自營出口的發(fā)展，加快外貿(mào)企業(yè)的資源整合，建立起積極穩(wěn)定的外貿(mào)促進機制，進一步形成便利公平的外貿(mào)出口營運環(huán)境。同時還可以降低市場主體的各種交易成本和制度成本。（五）有利于挖掘企業(yè)綜合競爭優(yōu)勢。部分產(chǎn)品出口退稅率下調(diào)幅度較大，如部分機電產(chǎn)品、服裝、紡織品等降幅達4，這將促使企業(yè)不斷尋找和挖掘自身產(chǎn)品除價格以外的其他優(yōu)勢，促進企業(yè)綜合競爭力的增強。二、出口退稅政策調(diào)整后的負面效應（一）出口退稅機制改革理論上增加部分稅源，實際運營中受諸多因素影響，增加的稅源遠遠達不到理論測算。一方面出口企業(yè)通過改變貿(mào)易方式來減少出口退稅率下調(diào)對企業(yè)效益的影響，如由進料加工方式改為來料加工方式，直接導致企業(yè)有出口免抵稅改為出口免稅，出口退稅率下調(diào)部分并未增加稅源；由外地外貿(mào)公司出口的本地生產(chǎn)企業(yè)改變出口方式，如生產(chǎn)企業(yè)由間接出口改為代理出口，稅收由全額征稅改為享受出口免抵稅，企業(yè)所得稅稅源減少等等。另一方面出口退稅率降低，企業(yè)雖然通過一些措施轉(zhuǎn)移負擔，但其盈利也將相應減少，影響所得稅收入的增加，部分出口產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)l一5月所得稅有所下降。（二）在新出口退稅機制下，影響貿(mào)易出口份額，發(fā)展勢態(tài)將受到阻礙。據(jù)調(diào)查，我市外貿(mào)公司15月貿(mào)易出口額4.9億美元，同比下降23。究其原因，一是目前已有不少企業(yè)把生產(chǎn)型貿(mào)易由進料加工改為來料加工貿(mào)易，這既不利于消費國內(nèi)原材料，又影響與出口相關(guān)行業(yè)的發(fā)展勢頭以及就業(yè)形勢，形成出口額下降的連鎖反應。二是外資企業(yè)的產(chǎn)品以出口為主，在出口退稅率調(diào)整導致其生產(chǎn)成本上升的情況下，生產(chǎn)轉(zhuǎn)移自然成了他們的應付之道，據(jù)了解，已有部分外資企業(yè)正在考慮把生產(chǎn)加工轉(zhuǎn)移到境外其他地區(qū)。三是部分出口產(chǎn)品由外銷逐漸轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，這也勢必影響出口份額。（三）地方保護主義開始阻礙外貿(mào)進出口發(fā)展。新的出口退稅機制規(guī)定，外貿(mào)出口超出基數(shù)的部分，中央和地方政府按75：25的比例共同承擔企業(yè)退稅，地方政府承擔的部分按當?shù)爻隹诹坑嬎?，而并非按“誰征誰退”的原則承擔退稅。因為有些產(chǎn)品出口地與貨源地不統(tǒng)一，產(chǎn)生了收入與退稅分離的問題，出口額來自收購外地產(chǎn)品，這些產(chǎn)品增值稅不屬于地方稅源，本地政府反而要倒貼25的退稅款，從而形成地方財政倒貼現(xiàn)象，增加地方財政負擔。有資料顯示，目前我市出口貨物約有27.5是來自外地生產(chǎn)的，只有70。左右是由本地生產(chǎn)并在本地出口。在這種情況下，出口地政府當然不會同意，這勢必影響其出口積極性，這也是我市出口額下滑的原因之一。這也勢必導致當?shù)卣_始使用“鼓勵本地，限制外地”的出口貿(mào)易政策，換言之，地方保護主義開始阻礙外貿(mào)進出口發(fā)展。（四）今年年初繼續(xù)上漲的原材料和能源價格嚴重影響了企業(yè)對新出口退稅政策的承受能力。我們了解到，從去年開始的原材料漲價和能源緊缺已經(jīng)對企業(yè)產(chǎn)生了重大影響，出口退稅率的調(diào)整，無疑使企業(yè)雪上加霜。如服裝紡織出口企業(yè)去年原材料漲價時，已經(jīng)提高過一次產(chǎn)品出口價格，現(xiàn)在再因為出口退稅率調(diào)整而提價，外商很難接受，而為了保持和這些老客戶的關(guān)系，保證這部分市場不被印度、越南等國家的競爭者搶占，企業(yè)不得不苦苦支撐，利潤空間已經(jīng)被壓縮到了極限。在走訪中，類似的外貿(mào)企業(yè)也表達相同的看法。（五）企業(yè)對出口退稅“新賬不欠”信心不足。盡管國務院的決定和財政部、稅務總局的調(diào)低退稅的通知已經(jīng)出臺，但由于中央財政和地方財政的具體分擔辦法和可供操作的具體退稅稅目手冊以及新退稅機制的操作手續(xù)（包括新的電子業(yè)務流程版本）等還未明確，企業(yè)普遍感到心中無底，對今