稅收理論論文-養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)改稅及相關(guān)核算管理.doc

稅收理論論文-養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)改稅及相關(guān)核算管理一、養(yǎng)老金的性質(zhì)界定從世界各國(guó)的相關(guān)情況看，養(yǎng)老金籌資與支付模式大致分三種：第一種是現(xiàn)收現(xiàn)付制，即以同時(shí)期正在工作的一代人的繳費(fèi)或稅收支付已經(jīng)退休一代人的養(yǎng)老金。換句話說(shuō)，現(xiàn)收現(xiàn)付制就是以當(dāng)年繳費(fèi)或繳稅支付當(dāng)年的養(yǎng)老金，對(duì)融資不做積累的制度。通?？梢酝ㄟ^(guò)收入稅、雇主和雇員被強(qiáng)制以工資為基礎(chǔ)的繳費(fèi)等方式為養(yǎng)老金融資，收入稅通常從雇主總收入中扣除，相當(dāng)于雇主為雇員支付了一筆凈稅收。由此可見(jiàn)，在現(xiàn)收現(xiàn)付制下，所籌集到的養(yǎng)老金資金屬于稅收性質(zhì)。而對(duì)于養(yǎng)老金的領(lǐng)取吝而言，養(yǎng)老金屬于社會(huì)福利。第二種是完全積累制，即某代人的養(yǎng)老金完全由其自身從加入這種養(yǎng)老金制度之曰起開(kāi)始積累，退休后的養(yǎng)老金完全從其自己所積累的資金（包括其增值部分）中領(lǐng)取?；蛘哒f(shuō)，是以其工作期間積累的儲(chǔ)蓄支付其退休后的養(yǎng)老金。那么，在這種制度下，所籌集到的養(yǎng)老金資金則不屬于稅收性質(zhì)；而對(duì)于養(yǎng)老金的領(lǐng)取者來(lái)說(shuō)，所領(lǐng)取的養(yǎng)老金則屬于遞延工資性質(zhì)。第三種是部分積累制，即為前兩種模式的綜合，在這種制度下，養(yǎng)老金的資金來(lái)源分為兩部分：一部分來(lái)源于社會(huì)統(tǒng)籌；一部分來(lái)源于自己的積累。養(yǎng)老金既具有社會(huì)福利性質(zhì)也具有遞延工資性質(zhì)。二、國(guó)外養(yǎng)老金籌資與支付方式簡(jiǎn)介（一）德國(guó)模式德國(guó)是世界上最早推行社會(huì)保障制度的國(guó)家，德國(guó)的養(yǎng)老保障資金主要來(lái)源于雇主和雇員繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，不足部分由聯(lián)邦財(cái)政補(bǔ)貼。雇員應(yīng)繳的部分由雇主代扣，連同雇主應(yīng)繳納部分一并繳納給社會(huì)保障組織。20世紀(jì)80年代以前，實(shí)行現(xiàn)收現(xiàn)付制；進(jìn)入20世紀(jì)80年代，伴隨著人口結(jié)構(gòu)的變化，社會(huì)保障支出增長(zhǎng)加快，甚至超過(guò)了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的承受能力，加上社會(huì)保障預(yù)算的平衡問(wèn)題曰益突出，德國(guó)開(kāi)始進(jìn)行養(yǎng)老金制度的調(diào)整與改革，提高了相應(yīng)的費(fèi)率，實(shí)行現(xiàn)收現(xiàn)付制與積累制相結(jié)合的辦法。2000年，德國(guó)的公共養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)率為19，3。在德國(guó)，養(yǎng)老保障資金的征收不是由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，而是由健康保險(xiǎn)組織負(fù)責(zé)，但養(yǎng)老保障收入嚴(yán)格納入國(guó)家預(yù)算管理，其實(shí)質(zhì)上是稅收性質(zhì)。德國(guó)的養(yǎng)老金資金由政府指定專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)管理和營(yíng)運(yùn)，以使其保值、增值。德國(guó)的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)以勞動(dòng)所得為依據(jù)，管理上與個(gè)人所得稅的稅基基本相同。（二）英國(guó)模式英國(guó)的社會(huì)保障制度是一種包括養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)等項(xiàng)目在內(nèi)的綜合性社會(huì)保障制度。實(shí)行統(tǒng)一稅率，繳稅標(biāo)準(zhǔn)全國(guó)統(tǒng)一。英國(guó)的社會(huì)保險(xiǎn)稅稱(chēng)為國(guó)民保險(xiǎn)稅，每年約為500億英鎊的規(guī)模，是僅次于個(gè)人所得稅的第二大稅種，國(guó)民保險(xiǎn)稅由其國(guó)內(nèi)稅務(wù)局負(fù)責(zé)具體征收，收入上繳國(guó)庫(kù)，成為政府財(cái)政收入的有機(jī)組成部分，由財(cái)政統(tǒng)收統(tǒng)支，當(dāng)社會(huì)保障項(xiàng)目收不抵支時(shí)，按規(guī)定從一般性稅收收入中調(diào)劑解決。國(guó)民保險(xiǎn)稅是英國(guó)社會(huì)保障體系的主要資金來(lái)源，是英國(guó)福利制度的重要組成部分。英國(guó)的國(guó)民保險(xiǎn)稅可分為四大類(lèi)：第一類(lèi)是對(duì)雇員征收的國(guó)民保險(xiǎn)稅，計(jì)稅依據(jù)是雇員的薪金總額，納稅義務(wù)人包括雇員和雇主。第二類(lèi)是以自首者的各種所得為征收對(duì)象，采取定額征收方式，并有免征額規(guī)定。第三類(lèi)的征稅對(duì)象是自愿繳納者。這些自愿繳納社會(huì)保險(xiǎn)稅的人，既包括沒(méi)有正式職業(yè)但又想保持領(lǐng)取保險(xiǎn)全權(quán)利的人，也包括一些想增加保險(xiǎn)金權(quán)益的雇員和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。第四類(lèi)是以自營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)為計(jì)稅依據(jù)，并按不同規(guī)定的比例稅率納稅。（三）美國(guó)模式美國(guó)的社會(huì)保障體制經(jīng)歷了完全基金制、現(xiàn)收現(xiàn)付制、部分基金制三個(gè)階段。初始階段的完全基金制是將個(gè)人薪金的一部分存入基金，用本息在其退休后支付養(yǎng)老金，但由于20世紀(jì)30年代的金融危機(jī)使這一制度難以為繼，被現(xiàn)收現(xiàn)付制所取代，即退休者養(yǎng)老金的資金來(lái)源主要是同期在職人員繳納的社會(huì)保障工薪稅。工薪稅稅率可以根據(jù)對(duì)人口老齡化的預(yù)測(cè)和退休養(yǎng)老金支付的需要，按“財(cái)務(wù)自理、收支平衡”的原則不斷調(diào)整。隨著二戰(zhàn)后人口出生高峰的出現(xiàn)，養(yǎng)老基金出現(xiàn)赤字，美國(guó)政府為此成立了社會(huì)保障信托基金，形成了現(xiàn)行的部分積累的社會(huì)保障體制。（四）智利模式智利的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度實(shí)行個(gè)人繳費(fèi)、個(gè)人所有、完全積累、私人機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)保險(xiǎn)基金的私有化模式。養(yǎng)老問(wèn)題實(shí)行個(gè)人負(fù)責(zé)制，政府只是在立法與監(jiān)管方面承擔(dān)責(zé)任。智利模式本質(zhì)上是一種法律強(qiáng)制下的個(gè)人儲(chǔ)蓄投資型養(yǎng)老模式。養(yǎng)老保險(xiǎn)基金實(shí)行私營(yíng)化管理。各個(gè)養(yǎng)老基金管理公司競(jìng)爭(zhēng)經(jīng)營(yíng)，個(gè)人賬戶(hù)可在各基金管理公司之間自由轉(zhuǎn)移。另外，養(yǎng)老基金監(jiān)管與營(yíng)運(yùn)相分離，基金管理公司負(fù)責(zé)基金運(yùn)營(yíng)，而獨(dú)立的養(yǎng)老基金監(jiān)管局負(fù)責(zé)基金的監(jiān)督?；鸬墓芾砼c投資計(jì)劃嚴(yán)格按照分散、透明和獨(dú)立的原則進(jìn)行以保障資金的安全與盈利。綜觀世界各國(guó)的養(yǎng)老保障情況，初始時(shí)，養(yǎng)老金制度或者是完全社會(huì)福利式的現(xiàn)收現(xiàn)付制；或者是遞延工資性質(zhì)的完全積累制。隨著時(shí)間的推移，由于通貨膨脹、金融危機(jī)、人口增長(zhǎng)過(guò)快、政府負(fù)擔(dān)過(guò)重等原因，養(yǎng)老金的構(gòu)成演變成了一半屬于社會(huì)福利性質(zhì)、一半屬于遞延工資性質(zhì)。養(yǎng)老金由稅務(wù)局或政府指定部門(mén)負(fù)責(zé)征收，養(yǎng)老金納入政府預(yù)算管理。惟有智利的養(yǎng)老保障模式特別，實(shí)行完全積累，私人機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金，政府只負(fù)責(zé)監(jiān)管。三、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)改稅及相關(guān)核算管理的構(gòu)思（一）我國(guó)養(yǎng)老保障現(xiàn)狀我國(guó)目前養(yǎng)老保障的基本框架是基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和個(gè)人儲(chǔ)蓄養(yǎng)老保險(xiǎn)相結(jié)合的多層次的城鎮(zhèn)企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)制度體系。2000年12月25曰國(guó)務(wù)院出臺(tái)了關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系的試點(diǎn)方案，該方案對(duì)于城鎮(zhèn)企業(yè)職工養(yǎng)老金制度作出了具體規(guī)定，從中可以看出，我國(guó)的養(yǎng)老保障體系是以基本養(yǎng)老保險(xiǎn)為主。基本養(yǎng)老保險(xiǎn)包括兩部分：一是基礎(chǔ)養(yǎng)老保險(xiǎn)（來(lái)自于社會(huì)統(tǒng)籌）；二是個(gè)人賬戶(hù)（來(lái)自于個(gè)人儲(chǔ)蓄）?；I資模式歸屬于部分積累制。從對(duì)養(yǎng)老金的性質(zhì)探討中可以得出，來(lái)自于社會(huì)統(tǒng)籌的基礎(chǔ)養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上是稅而不是費(fèi)。那么，我們將其作為收費(fèi)形式顯然說(shuō)明政府的收入機(jī)制不夠規(guī)范，收入機(jī)制不規(guī)范勢(shì)必導(dǎo)致整個(gè)國(guó)民收入分配渠道陷于混亂狀態(tài)，從而引發(fā)政府部門(mén)行為的不規(guī)范。另外，以個(gè)人繳費(fèi)15年為界限，繳費(fèi)滿(mǎn)15年者享受基礎(chǔ)養(yǎng)老金，未足此年限者不享受此福利待遇，這顯然有失公平。從養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的收繳率看，由于養(yǎng)老保障資金征繳方式存在爭(zhēng)議或法律依據(jù)不足等原因，加之收繳養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的相關(guān)部門(mén)互相協(xié)調(diào)機(jī)制不健全，使得養(yǎng)老保險(xiǎn)資金征繳率偏低，很難達(dá)到規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。（二）將基礎(chǔ)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)改稅鑒于世界各國(guó)養(yǎng)老保障的具體做法、發(fā)展趨勢(shì)和我國(guó)目前養(yǎng)老保障情況及對(duì)養(yǎng)老金性質(zhì)的分析，建議開(kāi)征社會(huì)保障稅并在此稅目下設(shè)養(yǎng)老稅（醫(yī)療稅、失業(yè)稅等待條件成熟后相繼開(kāi)征），對(duì)現(xiàn)行全部納入社會(huì)統(tǒng)籌基金的企業(yè)依法繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)改征為社會(huì)保障稅（養(yǎng)老稅）。1，納稅人。開(kāi)征社會(huì)保障稅的納稅人應(yīng)是我國(guó)境內(nèi)的各類(lèi)企事業(yè)單位和個(gè)人，具體包括各類(lèi)企業(yè)（如國(guó)有企業(yè)、股份制企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)等）和行政事業(yè)單位（非財(cái)政撥款）。作為養(yǎng)老稅納稅人的個(gè)人是指自由職業(yè)人員、城鎮(zhèn)個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主（包括取得中國(guó)國(guó)籍的外國(guó)人）。2，計(jì)稅依據(jù)。以企事業(yè)單位上月列入成本、費(fèi)用的全部工資總額作為計(jì)稅依據(jù)，或以自由職業(yè)人員、城鎮(zhèn)個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主月工資收入為計(jì)稅依據(jù)。3，稅目與稅率。在社會(huì)保障稅下設(shè)養(yǎng)老稅，稅率