稅收理論論文-企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅一體化的國(guó)際比較與借鑒.doc

稅收理論論文-企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅一體化的國(guó)際比較與借鑒一、各國(guó)企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅協(xié)調(diào)的實(shí)踐（一）美國(guó)美國(guó)實(shí)行的是公司所得稅和個(gè)人所得稅并行的古典模式。對(duì)于公司股息收款人和個(gè)人股息收款人采取以下方法消除或減輕重復(fù)征稅。1.公司股東。美國(guó)對(duì)其公司來(lái)源于境內(nèi)和境外的全球所得征稅。對(duì)公司股東取得的股息，采用扣除法（dividendsreceiveddeduction.DRD）消除重復(fù)征稅，具體扣除標(biāo)準(zhǔn)，以該公司股東擁有支付股息公司的控股百分比的不同，可作全部或部分扣除。（1）對(duì)來(lái)源于美國(guó)公司的股息。如果股息收款公司與支付股息的公司合并申報(bào)納稅，并擁有支付股息公司80%或以上的股份，則可以作100的股息扣除；如果股息收款公司同時(shí)擁有支付股息公司20或以上的股票表決權(quán)和股票價(jià)值，則可以作80的股息扣除；在其他情況下，可以作70的股息扣除。（2）對(duì)來(lái)源于在美國(guó)從事經(jīng)營(yíng)的外國(guó)公司的股息。如果作為股息收款人的美國(guó)公司。同時(shí)擁有該支付股息的外國(guó)公司10或以上的股票表決權(quán)和股票價(jià)值，當(dāng)該項(xiàng)股息收益是與該外國(guó)公司在美國(guó)的貿(mào)易和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)，并且該外國(guó)公司收到的股息來(lái)自其控股80%的美國(guó)公司時(shí)，對(duì)于美國(guó)公司來(lái)源于在美國(guó)從事貿(mào)易或經(jīng)營(yíng)的外國(guó)公司的股息，可以向上述來(lái)源于美國(guó)公司的股息一樣，作部分扣除；作為股息收款人的美國(guó)公司，如果其擁有在美國(guó)從事經(jīng)營(yíng)的外國(guó)公司100%的已發(fā)行股票，只要該外國(guó)公司的全部所得與美國(guó)的貿(mào)易和經(jīng)營(yíng)有實(shí)際聯(lián)系，可作100%的股息扣除。（3）對(duì)支付給與美國(guó)的貿(mào)易和經(jīng)營(yíng)沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的外國(guó)公司的股息，一般適用30%的預(yù)提稅，有稅收協(xié)定的情況下，適用更低的協(xié)定稅率。2.個(gè)人股東。美國(guó)對(duì)股息的發(fā)放主要采取現(xiàn)金股利和股票股利的形式。（1）對(duì)于個(gè)人取得的現(xiàn)金股利，應(yīng)納入個(gè)人總所得中納稅，但對(duì)于個(gè)人投資股票的借款利息和其他費(fèi)用等，允許扣除，該扣除額以不超過(guò)該項(xiàng)投資所得為限。（2）對(duì)于個(gè)人取得的股票股利，在1919年美國(guó)最高法院的一起案例裁決中認(rèn)定，所有股東同比例增加的股票股利，沒(méi)有改變對(duì)公司的所有權(quán)，也不構(gòu)成股東的收入，免予征稅。這個(gè)做法一直延續(xù)至今。2003年5月23日，美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)3500億美元經(jīng)濟(jì)振興計(jì)劃的修正案，在20042006年的3年內(nèi)暫停征收股息稅。具體步驟是：2003年股息稅削減50，20042006年期間全部免稅，2007年恢復(fù)按30的稅率征稅。（二）英國(guó)英國(guó)在1965年開(kāi)始引入公司所得稅時(shí)，采用的是古典稅制。1972年英國(guó)通過(guò)立法，于1973年4月采用部分歸集抵免制度。為了管理上的需要，居民個(gè)人股東的稅收抵免與個(gè)人所得稅的基本稅率相聯(lián)系，19791986年，個(gè)人所得稅的基本稅率為30，居民股東的抵免額為股利凈額的37或股利總額的30。1999年4月5日之前，抵扣比率調(diào)整為股利凈額的28或股利總額的20，并且分配股息的公司在進(jìn)行利潤(rùn)分配時(shí)，必須按分配收入的28（所得稅低稅率為20時(shí)的比例）預(yù)付公司稅（AdvanceCorporationTax，ACT），該預(yù)付的公司稅可在實(shí)際繳納公司所得稅時(shí)扣掉。公司最后應(yīng)納的公司稅稱(chēng)為主體公司稅（MainstreamCorporationTax，MCT）。預(yù)付公司稅不是一個(gè)獨(dú)立的稅種，只是公司稅的提前支付。由于大多數(shù)英國(guó)公司的財(cái)務(wù)年度集中在3月31日或12月31日結(jié)束，公司所得稅稅款大多集中在這兩個(gè)時(shí)期繳納，預(yù)付公司稅的目的主要在于保證國(guó)家財(cái)政收入的平衡和穩(wěn)定。但是，在實(shí)際運(yùn)行中，如果某一年度，有些公司作了最大的利潤(rùn)分配，其預(yù)付公司稅可能超出主體公司稅，還會(huì)引起扣除的結(jié)轉(zhuǎn)問(wèn)題。為避免政府稅收為負(fù)數(shù)，自1999年4月6日起，英國(guó)廢止了預(yù)付公司稅，同時(shí)抵免比率又降至股利凈額的19或股利總額的10。至此，抵免比率越來(lái)越低，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅合一的成分已下降，古典稅制的特點(diǎn)越來(lái)越明顯。具體來(lái)說(shuō)：1.公司股東。歸集抵免制只適用于英國(guó)居民，對(duì)于英國(guó)非居民則不適用。（1）對(duì)于英國(guó)居民公司收到的英國(guó)來(lái)源的股息，由于上述歸集抵免制，該股息作為完稅股息，不再征收公司所得稅；但是，對(duì)于從事股票交易的公司取得的股息，要作為經(jīng)營(yíng)所得繳納公司所得稅。（2）對(duì)于英國(guó)居民公司收到的外國(guó)來(lái)源的股息，一般采用普通抵免法消除雙重征稅，納稅人也可以選擇把外國(guó)稅收作為費(fèi)用扣除。該抵免法也適用于來(lái)自歐盟成員國(guó)的股息。按照歐盟母子公司指令的要求，股息間接稅抵免的條件是：母公司應(yīng)擁有子公司25以上的資本，或不少于10的表決權(quán)，等等。（3）對(duì)于支付給非居民的股息，英國(guó)不征預(yù)提稅。2.個(gè)人股東。對(duì)于英國(guó)居民個(gè)人取得的居民公司的股息，由于歸集抵免制的適用，一般按減低稅率征稅。收到股息的個(gè)人，其應(yīng)納稅所得額等于股息加上稅收抵免額。如果股息加上稅收抵免額不超過(guò)29400英鎊，根據(jù)股東從公司取得的股息和其他收入，應(yīng)適用10的稅率（基本稅率）；超過(guò)29400英鎊的，適用32.5的稅率。例如，個(gè)人收到股息為18000英鎊，稅收抵免額按19計(jì)算為2000英鎊，應(yīng)納稅所得額為18000+2000=20000（英鎊）。股息的應(yīng)納稅額為2000010=2000（英鎊），應(yīng)納稅額與稅收抵免額相等，該個(gè)人不用再就該項(xiàng)股息繳納個(gè)人所得稅。再例如，個(gè)人收到股息為1050000英鎊。稅收抵免額按19計(jì)算為116666英鎊。應(yīng)納稅所得額為1166666英鎊。股息的應(yīng)納稅額為116666632.5=379166（英鎊），減去稅收抵免額116666英鎊，該個(gè)人還應(yīng)就該項(xiàng)股息再繳納262500英鎊的個(gè)人所得稅。由此可見(jiàn)，對(duì)于按基本稅率納稅的個(gè)人股東來(lái)說(shuō)，歸集抵免制完全避免了股東的重復(fù)征稅，而對(duì)于適用較高稅率的個(gè)人股東，歸集抵免制不能完全消除對(duì)股東的重復(fù)征稅，個(gè)人還需要額外負(fù)擔(dān)一定的個(gè)人所得稅。（三）德國(guó)德國(guó)在1977年以前采用歸集抵免制。1977年采用分率制公司所得稅，對(duì)于公司的留存收益適用45的稅率（后改為40），對(duì)于公司的分配利潤(rùn)適用30的稅率。對(duì)于股東則采用完全的歸集抵免制，規(guī)定居民股東可從其收到股息應(yīng)繳納的所得稅中完全抵扣掉公司分配利潤(rùn)已納的公司所得稅。這樣做雖然可以完全消除對(duì)公司利潤(rùn)的經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅，但由于其計(jì)算復(fù)雜，以及為納稅人提供了更多的避稅和稅收籌劃的機(jī)會(huì)，而受到批評(píng)。歸集抵免制因僅適用于居民，而不適用于非居民，按照歐盟的司法實(shí)踐，歸集抵免制度被視為對(duì)非居民投資者和外國(guó)投資的歧視。這使得德國(guó)對(duì)歐盟條約的遵從性受到質(zhì)疑。在全球化進(jìn)程加快的背景下，為了與德國(guó)主要貿(mào)易伙伴的稅收制度相匹配，2000年7月14日，德國(guó)聯(lián)邦參議院通過(guò)減稅稅制改革法案，采用古典制公司所得稅制，并進(jìn)行個(gè)人所得稅的改革。為了減輕公司利潤(rùn)的經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅，新法案將分配利潤(rùn)和留存收益的稅率，統(tǒng)一為25。同時(shí)規(guī)定：1.公司股東。無(wú)論該公司是居民公司還是非居民公司，對(duì)其所獲得的股息免予征稅，沒(méi)有最低參股比例和持股期限的要求。對(duì)于參股成本的處理，居民公司和非居民公司的處理不同：對(duì)來(lái)源于居民公司股息的參股成本，可以完全扣除，但不得在收到股息的同一年度扣除：對(duì)來(lái)源于非居民公司股息的參股成本。將收到股息的5作為不可扣除的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，加到應(yīng)稅所得額中征稅，即無(wú)論實(shí)際成本是否發(fā)生或成本是否已經(jīng)扣除。非居民公司的股息95免稅，所有相關(guān)成本允許扣除。對(duì)于支付給非居民的股息。德國(guó)適