稅收理論論文-中國與美國、歐盟農產(chǎn)品稅制比較.doc

稅收理論論文-中國與美國、歐盟農產(chǎn)品稅制比較一、國外的農產(chǎn)品補貼及稅負（一）國外對農產(chǎn)品實施大規(guī)模補貼。農業(yè)是歐美發(fā)達國家的基礎產(chǎn)業(yè)。多年以來，美國、歐盟等發(fā)達國家對本國的農業(yè)生產(chǎn)傾注了大量的補貼，形成了農產(chǎn)品的規(guī)模效應，在世界貿易市場上占據(jù)了極大的優(yōu)勢。1.就美國而言，美國國土面積為936.3萬平方公里，居世界第四，有耕地面積1.9億公頃，人均耕地0.84公頃，糧田占全部耕地的3/4，糧食產(chǎn)量和人均占有量均為世界第一，糧食出口量占世界糧食出口總量的一半，庫存量為30%，糧食生產(chǎn)與出口在美國經(jīng)濟構成中占有重要地位，因此，美國政府雖然倡導農產(chǎn)品貿易自由化，實際上多年來對本國農業(yè)生產(chǎn)與農產(chǎn)品流通給予了極大的干預和支持。自1930年代以來，美國政府一直在補貼農業(yè)，補貼農業(yè)的理由如下：（1）盡管農民的產(chǎn)品是人們所需要的，但許多農民相對貧困，因此他們應當通過公眾幫助得到更高的價格和收入。（2）家庭農場是美國農業(yè)的基礎機制，應當作為一種生活方式予以扶植。（3）農民會受到從事其他行業(yè)不會面臨的危害：洪水、干旱、蟲害，而他們又幾乎得不到對這些災害的保險。（4）雖然農業(yè)是完全競爭性市場，但農民要從市場壟斷力很強的農藥、農機、汽油等行業(yè)購買投入品，這些行業(yè)能夠控制其價格，但農民在銷售其產(chǎn)品時，往往不得不聽天由命，任市場擺布。因此，補貼的支持者以為，農民應當?shù)玫秸Y助，以抵消他們在交易中的不利地位。以1997年為例，美國對國內農業(yè)一般服務的WTO“綠箱計劃”的投資就高達51.25億美元（其中有基礎建設、地主資助、土地休耕等），一項災害救助工程的投入為15億美元，而全年的農業(yè)綜合支持近102億美元，超過一個中等發(fā)達國家的國民生產(chǎn)總值。2.歐盟15國對其農產(chǎn)品實行共同的支持。他們對成員國的農產(chǎn)品實行高額補貼，建立糧食的價格支持體系；對進出口實行高度保護，設置貿易壁壘。歐盟為促進農產(chǎn)品共同發(fā)展的協(xié)議為：（1）提高農業(yè)勞動生產(chǎn)率；（2）改善農業(yè)人員的生活水平；（3）穩(wěn)定糧食等農產(chǎn)品市場，保證農產(chǎn)品的充足供應，并以合理的價格提供給消費者。歐盟單一市場、共同優(yōu)惠和共同財政的政策，使其農產(chǎn)品生產(chǎn)和流通得到均衡發(fā)展。歐盟諸國關于農業(yè)生產(chǎn)和農產(chǎn)品補貼的金額數(shù)額巨大，以1996-1997銷售年度為例，歐盟諸國用于國內農業(yè)支持的資助高達290億歐元，另外還有用于農業(yè)基本建設和一般性服務的“綠箱”政策費用221億歐元（其中有：建立農業(yè)培訓中心；農業(yè)收入轉型資助；擱置至少20%的土地休耕補助；土壤蝕化控制等）?？偨痤~超過510億歐元。就連早已完成了農業(yè)生產(chǎn)基本建設的美國也對歐盟的農業(yè)政策不斷表示抗議。（二）國外的農產(chǎn)品稅負幾近于零。1.在歐盟國家，農產(chǎn)品同工業(yè)產(chǎn)品一樣納入增值稅的稅種征收，但在實際操作中，歐盟國家無一例外地都對農產(chǎn)品采取了優(yōu)惠政策。一是免稅，主要有比利時、法國、荷蘭、意大利等，當農民在為嚴格意義上的農業(yè)生產(chǎn)進行交易時，一般沒有納稅責任。而且，農民把產(chǎn)品出售給企業(yè)主可獲得營業(yè)額一定比率的已付進項稅額。比利時規(guī)定：由農業(yè)產(chǎn)品或勞務的購買者支付這一補償金，銷售木材者可獲得2%的補償，其他農產(chǎn)品可獲得6%的補償。補償金額允許從支付者應納增值稅中抵扣。法國采取退稅辦法，也就是說，對農民的補償金額由稅務當局支付。銷售蛋、家禽、生豬可退還銷售額的5.5%，其他產(chǎn)品退還銷售額3.4%.二是實行特別稅率，主要有德國、英國、盧森堡及奧地利等。它們的共同做法是：把農民納入征稅范圍，但簡化征收且通過特別稅率使農民沒有稅收負擔。德國對從事農業(yè)和林業(yè)的企業(yè)主就其營業(yè)額以降低后的特定稅率計征；允許抵扣的投入物稅也以相同辦法計算，也就是對農林業(yè)的納稅人的投入品已納稅額的抵扣不是按照增值稅的正常規(guī)則進行，而按一個固定稅率乘以該納稅人的營業(yè)額計算。德國目前農林產(chǎn)品銷項稅率（產(chǎn)出物稅稅率）林業(yè)為5%、農業(yè)為11%；可抵扣的投入物稅率（按銷項金額計算）林業(yè)5%、農業(yè)8%.結果，林業(yè)企業(yè)不負擔增值稅。農業(yè)企業(yè)也無需將產(chǎn)出物稅超過投入物稅的差額繳納稅務機關，而作為一種財政支援形式，由企業(yè)保留。由于采取了上述優(yōu)惠政策，歐盟農民其實就不負擔增值稅。2.美國的農業(yè)賦稅也是被納入其他稅種中一起征收的，但對農業(yè)的優(yōu)惠美國表現(xiàn)得更為突出。（1）用現(xiàn)金記賬法減少農民應納稅收入基數(shù)。為了減輕農民負擔，在個人所得稅方面，政府允許農民采用“現(xiàn)金記賬法”，即只要求農民在收到農產(chǎn)品的貨款后才向稅務部門報告，而所發(fā)生的生產(chǎn)費用支出可在當年的收入中全部扣除。這使農民可以通過從當年收入中減去提前購買下一年度使用的種子、化肥、農藥及其他投入品的辦法，減少應納稅的收入基數(shù)，從而減少納稅額。（2）資本開支扣除?！百Y本開支”是用于購買機器設備等固定資產(chǎn)的支出。通常這種開支不能在支付的當年全部從應納稅收入中扣除。為了減輕農民的負擔，政府允許農業(yè)的“資本開支”可以從付款當年的經(jīng)營收入中全部扣除。（3）資本收益的稅額減免。對農民出售固定資產(chǎn)所獲得的收益作為長期資本收益，享有60%的稅額減免。（4）在遺產(chǎn)稅方面，減輕農民稅收負擔有兩種做法。一是按農業(yè)用途的收益計算農地價值。一般可使按實際農業(yè)用途做出的農地價值比按市場價格計算的農地價值降低30%至70%，從而減少農業(yè)經(jīng)營的稅收負擔。二是延緩遺產(chǎn)稅的支付期限。按規(guī)定，遺產(chǎn)稅應在財產(chǎn)擁有人死亡后9個月繳納完畢。農民的遺產(chǎn)稅可以在財產(chǎn)擁有者死亡5年后開始繳納，并允許在10年內分期繳納。由此可以看出，由于歐美發(fā)達國家采取了諸多優(yōu)惠政策，使農民的稅負幾乎接近于零。長期的大規(guī)模的農產(chǎn)品輕稅政策有利地促進了歐美農業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展，提高了農產(chǎn)品的市場競爭能力。（三）國外農產(chǎn)品生產(chǎn)流通及進出口環(huán)節(jié)稅負較輕。（1）在流通環(huán)節(jié)，西歐國家農產(chǎn)品進入流通領域，一般是按增值稅征收，但許多國家采取特別優(yōu)惠稅率，農產(chǎn)品的稅率大大低于增值稅的基本稅率：法國、德國、比利時、盧森堡、荷蘭和意大利實際農產(chǎn)品稅率分別為：7%、6.5%、6%、5%、4%、2%.（2）在農產(chǎn)品生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)，目前實行增值稅的110多個國家中，大都實行消費型增值稅，只有我國和少數(shù)幾個國家，實行生產(chǎn)型增值稅。消費型增值稅就是允許將固定資產(chǎn)全部進項稅額一次扣除。從理論依據(jù)看，增值稅稅基是商品銷售收入扣除產(chǎn)品中已物耗部分后的增值額，相當于納稅單位活勞動新創(chuàng)造的凈產(chǎn)值或國民收入。由于國外農產(chǎn)品固定資產(chǎn)所含稅款得到徹底扣除，比國內同類產(chǎn)品成本低、競爭力強，國家稅務總局政策法規(guī)司司長胡金木強調指出：“由于WTO許多成員國實行的是消費型增值稅，而我國實行的是生產(chǎn)型增值稅，中外增值稅在實際稅負上相差6個百分點”。（3）農產(chǎn)品進口環(huán)節(jié)。九五期間，國外農產(chǎn)品進入我國市場，就增值稅而言，海關代征的農產(chǎn)品（僅指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品）增值稅率為13%，從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額是準予抵扣的，抵扣率為13%，稅負差為零；而“九五”期間國內流通