稅收理論論文- 稅收刺激消費(fèi)和投資的政策選擇 .doc

稅收理論論文-稅收刺激消費(fèi)和投資的政策選擇摘要:稅收刺激居民消費(fèi)要從緩解其預(yù)期消費(fèi)壓力入手,將住房購(gòu)建費(fèi)用、醫(yī)療費(fèi)用和教育費(fèi)用列入個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除范圍,并通過(guò)稅收配合降低預(yù)期消費(fèi)重心的價(jià)格,以解決人們的后顧之憂,再就是以稅收調(diào)節(jié)高收入者的收入水平,限制私人財(cái)富積聚。稅收刺激企業(yè)投資主要應(yīng)建立具有刺激投資機(jī)制的稅制模式,將增值稅向消費(fèi)型轉(zhuǎn)型是當(dāng)前最主要的選擇,同時(shí),用調(diào)整投資方向調(diào)節(jié)稅和實(shí)施投資性減免稅來(lái)加以配合。另外,稅收刺激消費(fèi)和投資效果的實(shí)現(xiàn),有賴于加強(qiáng)稅收征管,規(guī)范稅收分配秩序。關(guān)鍵詞:刺激；消費(fèi)與投資；稅收政策經(jīng)濟(jì)蕭條時(shí)期實(shí)行減稅政策,以刺激消費(fèi)和投資的增加,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇,是西方經(jīng)濟(jì)理論的政策主張之一,也是某些西方國(guó)家在經(jīng)濟(jì)蕭條時(shí)期經(jīng)常采用的政策手段。從理論上講這一政策主張是正確的,從西方國(guó)家實(shí)踐看這一做法也往往是有效的。但我國(guó)一部分人認(rèn)為,現(xiàn)在我國(guó)稅收稅率稅負(fù)并不高,稅收占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重較低,沒(méi)有減稅空間,經(jīng)濟(jì)相對(duì)過(guò)剩,居民有錢不花,因此不主張實(shí)行這一政策。對(duì)此筆者認(rèn)為,減稅不一定減總量,雖然總量上沒(méi)有多少減稅空間,但按這一原理進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整是非常必要的。稅收在刺激消費(fèi)和投資方面還是有所作為的。一、稅收刺激居民消費(fèi)的政策選擇老百姓為什么不愿多消費(fèi)呢?一是一部分人沒(méi)錢多消費(fèi)；二是一部分人不敢多消費(fèi),強(qiáng)忍著把錢往銀行里送。當(dāng)然也有少數(shù)大款們,該買的該置辦的都差不多了?？傊?要不特沒(méi)錢或僅有小錢,要不就特有錢,但大家都不愿多花錢。近兩年多,我國(guó)有相當(dāng)一部分居民收入增幅下降,下崗職工增多,就業(yè)壓力加大,企業(yè)效益不好,使一部分人確沒(méi)錢多消費(fèi)。還有一部分人雖有一定的積蓄,但與預(yù)期消費(fèi)需要相比,還有很大的擔(dān)心。曾記得10多年前“萬(wàn)元戶”就已是很富有了,而現(xiàn)在存有幾萬(wàn)元,仍是心中沒(méi)底。改革開(kāi)放20年來(lái),老百姓的生活日漸好了起來(lái),但與此同時(shí),過(guò)去習(xí)慣了的那些理所當(dāng)然應(yīng)該由國(guó)家包下來(lái)的待遇和福利,慢慢地都就變得無(wú)法確定了。人們疑慮著,但又無(wú)可奈何地面對(duì)現(xiàn)實(shí):有關(guān)部門(mén)不斷甩財(cái)政包袱,社會(huì)不斷地接包袱。哪些包袱是應(yīng)該政府背的?哪些是可以不背或少背的?說(shuō)不清楚。但老百姓的錢漸漸地往四個(gè)方面攢:住房、醫(yī)療、孩子上學(xué)和養(yǎng)老,也就是咬緊牙關(guān)存起錢來(lái)對(duì)付四大負(fù)擔(dān)。針對(duì)這種情況,刺激消費(fèi),擴(kuò)大居民內(nèi)需的稅收政策調(diào)整,應(yīng)對(duì)癥下藥,將主要措施放在以下幾個(gè)方面:1有針對(duì)地?cái)U(kuò)大個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除在目前扣除標(biāo)準(zhǔn)之外,應(yīng)考慮增加如下因素的費(fèi)用扣除:一是住房購(gòu)建費(fèi)用扣除。國(guó)家為了加快住房制度改革,鼓勵(lì)人們購(gòu)買住房,但購(gòu)房費(fèi)用對(duì)一般家庭來(lái)說(shuō),是相當(dāng)大的一筆開(kāi)支,一些居民儲(chǔ)蓄的一個(gè)重要目標(biāo)就是購(gòu)房,攢錢才能買房。對(duì)房屋的購(gòu)建費(fèi)用給予一定的扣除,如對(duì)基本房款按一定比例分期扣除或定額扣除,再配合住房信貸的推行,對(duì)刺激居民住房消費(fèi)肯定有較大的推動(dòng)作用。二是醫(yī)療費(fèi)用扣除。隨著醫(yī)療制度的改革,個(gè)人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)用肯定要逐步上升,手里攥點(diǎn)錢應(yīng)付個(gè)病災(zāi)的,是老百姓普遍心理。因此,進(jìn)行醫(yī)療費(fèi)用扣除,不但符合國(guó)際上通行的做法,而且對(duì)緩解人們的心理壓力和后顧之憂,有一定的作用。三是教育費(fèi)用扣除。當(dāng)今時(shí)代是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代,科技是第一生產(chǎn)力,實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義現(xiàn)代化,科技是關(guān)鍵,教育是基礎(chǔ)?，F(xiàn)在不但是子女教育費(fèi)用大增,就是為了增加自身的知識(shí)和技能,人們也開(kāi)始自費(fèi)參加各種教育培訓(xùn),為了貫徹“科教興國(guó)”的戰(zhàn)略,鼓勵(lì)人們主動(dòng)掌握科技知識(shí),包括緩解子女教育費(fèi)用壓力,應(yīng)對(duì)納稅人及子女實(shí)際發(fā)生的教育培訓(xùn)費(fèi)用進(jìn)行必要的扣除。上述三項(xiàng)費(fèi)用扣除,主要是應(yīng)當(dāng)前刺激消費(fèi),擴(kuò)大內(nèi)需之急,如從全面完善個(gè)人所得稅制度的角度時(shí),還應(yīng)包括傷殘者扣除、老年人扣除、遣孀扣除、學(xué)生勤工儉學(xué)扣除、撫養(yǎng)扣除等,這些扣除對(duì)減輕納稅人負(fù)擔(dān),鼓勵(lì)消費(fèi)也有一定的意義。2將醫(yī)療(包括制藥和藥械)、房地產(chǎn)和私立教育行業(yè)定為微利行業(yè),對(duì)其超額利潤(rùn)加重征收所得稅醫(yī)療、住房和教育在低收入國(guó)家是人們消費(fèi)的重心,維持低價(jià)才有利于人們消費(fèi),特別是緩解人們?cè)谶@方面的消費(fèi)壓力,來(lái)促進(jìn)其他方面的消費(fèi)。筆者認(rèn)為我國(guó)社會(huì)主義初級(jí)階段,在醫(yī)療、住房和教育方面,不能與發(fā)達(dá)的資本主義國(guó)家一樣,搞成高附加值的產(chǎn)業(yè)。我們是窮國(guó)要辦大醫(yī)療、大教育和要解決世界第一人口大國(guó)的住房問(wèn)題,如果這些方面占用了人們大部分消費(fèi)支出,那么怎能還顧及其他方面的消費(fèi)呢。如果一個(gè)工薪階層的居民,積攢幾十年甚至一輩子的錢,才能購(gòu)買一套住房,再加上供孩子讀書(shū)花費(fèi)和人人都不能避免的生、老、病、死的消費(fèi),那么他們還能再消費(fèi)什么就可想而知了。所以,從長(zhǎng)遠(yuǎn)看這幾個(gè)行業(yè)應(yīng)國(guó)家和社會(huì)共同經(jīng)營(yíng),以解決大眾和少數(shù)高收入階層各自的需求。就我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況看,國(guó)家應(yīng)將這幾個(gè)行業(yè)規(guī)定為微利行業(yè),實(shí)行低價(jià)政策,由國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定其最高利潤(rùn)率,如民間因利低不愿經(jīng)營(yíng),則由國(guó)家接過(guò)來(lái)經(jīng)營(yíng)。在稅收上應(yīng)積極配合國(guó)家這一政策,對(duì)其超額利潤(rùn)加重征收所得稅。3開(kāi)征社會(huì)保障稅和遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅此二稅在我國(guó)從理論上已探討多年,其開(kāi)征的經(jīng)濟(jì)條件已經(jīng)成熟,應(yīng)抓緊研究開(kāi)征。開(kāi)征社會(huì)保障稅對(duì)完善我國(guó)目前的社會(huì)保障制度有重要意義。它對(duì)免除在職勞動(dòng)者后顧之憂,促進(jìn)內(nèi)需消費(fèi),穩(wěn)定社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行；卸去企業(yè)的社會(huì)包袱,使企業(yè)在平等的條件下開(kāi)展競(jìng)爭(zhēng)；促進(jìn)我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)制度的改革與改善；配合我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制和勞動(dòng)就業(yè)制度改革；貫徹計(jì)劃生育的人口政策,以及解決人口老齡化帶來(lái)的社會(huì)問(wèn)題等方面都將發(fā)揮重要的作用。開(kāi)征遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅不僅可以增加財(cái)政收入,更重要的是能夠限制私人財(cái)產(chǎn)的積聚,緩解因社會(huì)財(cái)富分配不均造成的矛盾,刺激消費(fèi)增長(zhǎng),并在一定程度上有助于防止繼承人因繼承大量的財(cái)產(chǎn)而養(yǎng)成奢移浪費(fèi)的不良生活習(xí)慣,鼓勵(lì)公民勤奮自立。它有著其他稅種難以替代的作用。4加重高收入者的稅收負(fù)擔(dān)我國(guó)目前稅收占比重過(guò)低,從稅收總量上看,刺激消費(fèi)和投資的減稅空間幾乎沒(méi)有。當(dāng)然總量上沒(méi)有減稅空間,并不排除刺激消費(fèi)和投資的結(jié)構(gòu)性調(diào)整。對(duì)上述因擴(kuò)大個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除和限制醫(yī)療、房地產(chǎn)及私立教育等行業(yè)盈利等而減少的稅收,筆者認(rèn)為可以采用增加高收入者的個(gè)人所得稅稅負(fù)的辦法來(lái)彌補(bǔ)。我國(guó)個(gè)人所得稅擔(dān)負(fù)著緩解社會(huì)分配不公,調(diào)節(jié)個(gè)人收入水平相差懸殊的矛盾,促進(jìn)社會(huì)全體成員共同富裕的任務(wù),但從日益擴(kuò)大的個(gè)人收入差距來(lái)看,這一任務(wù)遠(yuǎn)沒(méi)有完成。以基尼系數(shù)為例,1980年我國(guó)城鄉(xiāng)居民的基尼系數(shù)分別為016和024,到1995年卻上升為031和033。這說(shuō)明現(xiàn)行個(gè)人所得稅對(duì)個(gè)人收入的調(diào)節(jié)力度不足,作用有限,因此建議要加重個(gè)人高收入者的稅負(fù)。其做法可有兩種選擇:一是提高高收入者的適用稅率；二是對(duì)高收入者實(shí)行加成征收。因現(xiàn)行個(gè)人所得稅模式是分類課征制,實(shí)行多種稅率,所以單純對(duì)高收入者提高適用稅率不好安排,只能是待以后對(duì)個(gè)人所得稅模式進(jìn)行調(diào)整時(shí)再通盤(pán)考慮。而實(shí)行對(duì)高收入者加成征收則較好安排,因此建議除稿酬所得外,對(duì)各項(xiàng)應(yīng)稅所得凡一次或每月的應(yīng)納稅所得額超過(guò)一定數(shù)額的一律實(shí)行加成征收,其中對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得加成征收的規(guī)定應(yīng)降低現(xiàn)行的加成起點(diǎn),如從現(xiàn)行的一次取得勞務(wù)報(bào)酬的應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元開(kāi)始加成,降為超過(guò)10000元的就開(kāi)始加成。這樣通過(guò)對(duì)高收入者實(shí)行加重稅負(fù)的措施,不但可以解決保證財(cái)政收入問(wèn)題,而且對(duì)加強(qiáng)個(gè)人所得稅對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)作用,刺激消費(fèi)等均可起到一定的作用。二、稅收刺激企業(yè)投資的政策選擇稅收刺激企業(yè)投資,一種是建立全方位的刺激投資機(jī)制,如實(shí)行消費(fèi)型的增值稅和普遍的投資性減免稅；另一種是建立刺激投資向一定方向的投資引導(dǎo),如實(shí)行固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅和有方向的投資性減免稅。筆者認(rèn)為,在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下應(yīng)雙管齊下同時(shí)進(jìn)行。1增值稅向消費(fèi)型轉(zhuǎn)型我國(guó)現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅已初步暴露出一些弊端,其中主要是對(duì)固定資產(chǎn)投資價(jià)值的重復(fù)征稅,在一定程度上不利于固定資產(chǎn)投資,阻礙市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。如基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)由于資本有機(jī)構(gòu)成較高,投資資本支付的增值稅得不到抵扣,相當(dāng)于多支付一筆“投資稅”,不利于產(chǎn)業(yè)政策的實(shí)