[管理學]人大成本會計ppt第3章.ppt

2019/4/14,1,第三章 生產(chǎn)費用的歸集和分配,2019/4/14,2,31 各項要素費用的歸集和分配,一、 要素費用分配概述 1.為何有費用的分配？哪些費用需要分配？ 在生產(chǎn)一種以上產(chǎn)品時，直接生產(chǎn)費用和間接生產(chǎn)費用需要分配計入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本明細帳。,2. 分配標準,（1） 成果類：產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量、產(chǎn)值等。 （2） 消耗類：生產(chǎn)工時、機器工時、消耗量或費用額等 （3） 定額類：定額消耗量、定額費用等。,2019/4/14,3,31 各項要素費用的歸集和分配,3. 計算公式：,2019/4/14,4,31 各項要素費用的歸集和分配,各 項 要 素 費 用 的 分 配,輔助生產(chǎn)費用,制造費用,期間費用,待攤預提費用,基本生產(chǎn)費用,產(chǎn)成品,4. 分配過程,2019/4/14,5,31 各項要素費用的歸集和分配,1. 分配依據(jù)(原始憑證)：領料單(或限額領料單)、退庫單、 發(fā)出材料匯總表等。 2. 不需分配：能直接確定成本計算對象的，直接計入有關 產(chǎn)品成本明細賬。 3. 需要分配：材料費用為多種產(chǎn)品共同耗用，則應分配。 若廠部、車間領用的管理用材料，按費用發(fā) 生地點和用途加以歸集，分別計入有關賬戶。,二、材料費用的分配 （一）原材料費用的分配,2019/4/14,6,31 各項要素費用的歸集和分配,4. 分配標準：重量、體積、材料消耗定額等。 5. 定額消耗量比例分配法 （1）分配程序 （2）計算公式,2019/4/14,7,31 各項要素費用的歸集和分配,簡化方法？,2019/4/14,8,【例】某企業(yè)8月份生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，其耗用原材料8000千克，每公斤.4元,本月產(chǎn)量甲產(chǎn)品500千克、乙產(chǎn)品400件。單件產(chǎn)品原材料消耗定量為：甲產(chǎn)品千克、乙產(chǎn)品千克。 要求：運用定額消耗量比例分配計算甲、乙產(chǎn)品實際耗用的原材料費用。,（）甲產(chǎn)品原材料定額消耗量5006=3000（千克） 乙產(chǎn)品原材料定額消耗量4005=2000（千克）,（）材料消耗量分配率 8 000 (3 000+2 000) .6,（）甲產(chǎn)品應分配的材料數(shù)量3 000 1. 6 = 4800(千克) 乙產(chǎn)品應分配的材料數(shù)量.（千克）,（）甲產(chǎn)品應分配的材料費用.（元） 乙產(chǎn)品應分配的材料費用.（元）,例 題 1,2019/4/14,9,例題續(xù),簡化方法： （）甲產(chǎn)品原材料定額消耗量50063000（千克） 乙產(chǎn)品原材料定額消耗量40052000（千克） （）材料費用分配率800005.4(3000+2000)8.64 （）甲產(chǎn)品應分配的材料費用30008.6425920（元） 乙產(chǎn)品應分配的材料費用20008.6417280（元） 簡化計算分配工作：按原材料定額消耗量比例直接分配原材料費用的方法。,2019/4/14,10,31 各項要素費用的歸集和分配,6. 定額費用比例分配法 （1）計算程序 （2）計算公式,2019/4/14,11,2019/4/14,12,31 各項要素費用的歸集和分配,7. 產(chǎn)品重量分配法 計算公式：,2019/4/14,13,31 各項要素費用的歸集和分配,8. 材料費用分配表與會計處理： 材料費用分配表是按車間、部門和材料的類別，根據(jù)歸類后的領退料憑證和其他有關資料編制的。,根據(jù)材料費用分配表編制會計分錄，據(jù)以登記有關總賬和明細賬。,2019/4/14,14,31 各項要素費用的歸集和分配,會計分錄： 借：基本生產(chǎn)成本產(chǎn)品 （產(chǎn)品生產(chǎn)直接耗用的原材料費用） 輔助生產(chǎn)成本車間 （輔助生產(chǎn)所耗用的原材料費用） 制造費用車間 （車間為組織和管理生產(chǎn)所耗用原材料費用） 管理費用（企業(yè)管理部門所耗用的原材料費用） 銷售費用（企業(yè)銷售部門所耗用的原材料費用） 貸：原材料 （材料成本差異）,2019/4/14,15,31 各項要素費用的歸集和分配,9. 輔助材料的分配 一般為間接計入費用，采用適當方法分配后，計入各種產(chǎn)品成本的“原材料”成本項目。 按定額消耗量、定額費用、重量、產(chǎn)量標準分配。 （二）燃料費用的分配 實質為材料。其分配與原材料費用的分配相同。 （三）低值易耗品攤銷 一次攤銷法、分次攤銷法和五五攤銷法。 （四）包裝物發(fā)出與攤銷,2019/4/14,16,一次、分次攤銷法,2019/4/14,17,五五攤銷法,2019/4/14,18,包裝物發(fā)出核算,2019/4/14,19,五五攤銷法,1、出租、出借時：借：包裝物出租（出借）包裝物 貸：包裝物庫存未用包裝物 同時攤銷價值50%：借：其他業(yè)務支出（營業(yè)費用） 貸：包裝物包裝物攤銷 2、報廢時攤銷價值50%：借：其他業(yè)務支出（營業(yè)費用） 原材料（如有殘料） 貸：包裝物包裝物攤銷 同時注銷包裝物價值及攤銷額 ： 借：包裝物包裝物攤銷 貸：包裝物出租（出借）包裝物,2019/4/14,20,包庫存未用,包出租、出借,包攤銷,其他業(yè)務支出 營業(yè)費用,發(fā)出新 包裝物時,發(fā)出時攤銷50%,報廢時攤 銷50%,并 回收殘值,原材料相關科目,修理時,報廢時對沖,包庫存已用,發(fā)出舊 包裝物時,2019/4/14,21,31 各項要素費用的歸集和分配,三、外購動力費用的分配 1. 不需分配：根據(jù)儀器所示耗用數(shù)量、單價計算。 2. 需要分配（分配標準）：生產(chǎn)工時比例、機器功率時數(shù)、定額消耗量等。 3. 外購動力費用分配表的編制和會計處理： 借：基本生產(chǎn)成本產(chǎn)品 輔助生產(chǎn)成本車間 制造費用車間 管理費用、銷售費用 貸：應付賬款（或銀行存款）,2019/4/14,22,31 各項要素費用的歸集和分配,四、職工薪酬的分配 （一）職工薪酬的分配 1. 職工薪酬的內容 2. 分配依據(jù)： （1） 生產(chǎn)產(chǎn)品方面的原始記錄（包括生產(chǎn)命令通知書、工票、停工通知單、廢品通知單、完工通知單等）。,（2） 工資結算單、工資結算匯總表等。,用于計算工資；,用于分配工資。,2019/4/14,23,31 各項要素費用的歸集和分配,3. 分配方法生產(chǎn)工時比例法 按生產(chǎn)工時(實際或定額)比例分配計算公式如下：,計時工資實際工時或定額工時 工資費用分配率,2019/4/14,24,31 各項要素費用的歸集和分配,會計分錄： 借：基本生產(chǎn)成本產(chǎn)品（基本生產(chǎn)人員工資） 輔助生產(chǎn)成本車間（輔助生產(chǎn)人員工資） 制造費用車間（車間管理、技術人員的工資） 管理費用（企業(yè)行政管理人員的工資） 銷售費用（企業(yè)銷售部門人員的工資） 貸：應付職工薪酬-工資,4. 工資費用分配表的編制和會計處理,2019/4/14,25,31 各項要素費用的歸集和分配,（二）職工福利費的分配 工資總額規(guī)定比例計提，按用途和發(fā)生部門歸集和分配。用于職工醫(yī)藥衛(wèi)生費、生活困難補助等。 會計分錄： 借：基本生產(chǎn)成本產(chǎn)品（基本生產(chǎn)人員福利費） 輔助生產(chǎn)成本車間（輔助生產(chǎn)人員福利費） 制造費用車間（車間管理技術人員福利費） 管理費用（企業(yè)行政管理部門福利部門人員福利費） 銷售費用（企業(yè)銷售部門人員的福利費） 貸：應付職工薪酬福利費,2019/4/14,26,31 各項要素費用的歸集和分配,五、固定資產(chǎn)折舊費用的分配 1. 折舊的計提范圍 （1）應提折舊的固定資產(chǎn) （2）不提折舊的固定資產(chǎn) （3）增減固定資產(chǎn)的折舊 當月增加的，當月不提，從下月起計提； 當月減少的, 當月照提，從下月起不提。,2019/4/14,27,31 各項要素費用的歸集和分配,2. 折舊費用分配表的編制與會計處理 根據(jù)編制的折舊費用分配表，編制會計分錄，登記有關總賬及所屬明細賬。 會計分錄： 借：制造費用車間（生產(chǎn)車間折舊費） 管理費用（企業(yè)管理部門折舊費） 銷售費用（企業(yè)銷售部門折舊費） 其他業(yè)務支出（經(jīng)營出租折舊費） 貸：累計折舊,2019/4/14,28,31 各項要素費用的歸集和分配,六、利息費用 1. 短期借款的利息 按季結算支付。分月按計劃預提，季末實際支付時調整。 （1） 每月預提利息費用的會計分錄： 借：財務費用 貸：預提費用 （2） 季末實際支付利息費用的會計分錄： 借：預提費用 貸：銀行存款,2019/4/14,29,31 各項要素費用的歸集和分配,2. 長期借款利息費用 每年計息一次，到期一次還本付息。 （1） 每年計算結轉應付利息的會計分錄： 借：財務費用 在建工程 貸：長期借款應計利息 （2） 到期還本付息的會計分錄： 借：長期借款 貸：銀行存款,2019/4/14,30,31 各項要素費用的歸集和分配,七、稅金 要素費用中的稅金，包括計入管理費用的印花稅、房地產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅等。 （1）印花稅、 （2）其他稅金 八、其他費用 其他費用支出是指上述各項費用以外的其他費用支出，包括修理費、差旅費、郵電費、保險費、勞動保護費、運輸費、辦公費、水電費、技術轉讓費、業(yè)務招待費等。,2019/4/14,31,一、預提費用的分配和歸集 （一） 概念 預提費用是指預先分月計入成本、費用，在以后月份才支付的費用。包括預提租金、借款利息、保險費、修理費用及其他預提費用等。 （二） 特點 1. 受益期限在一年以內。 2. 先計入成本、費用，后發(fā)生、支付費用。,22 預提費用的歸集與分配,2019/4/14,32,（三） 核算 1.預提（或者補充計提）： 借：制造費用、管理費用、財務費用、銷售費用 貸：預提費用 2.實際支付： 借：預提費用 貸：銀行存款 預提費用作為資產(chǎn)負債表的一個項目，它是應付未付費用，是負債項目；而作為一個會計科目，它是負債和資產(chǎn)雙重性科目。,32 預提費用的歸集與分配,2019/4/14,33,33 輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配,輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位服務而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務供應。 有的只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供一種勞務，如供電、供水、供汽、供風、運輸?shù)容o助生產(chǎn)； 有的則生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務，如從事工具、模具、修理用備件的制造，以及機器設備的修理等輔助生產(chǎn)。 輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞務，有時也對外銷售，但主要是為本企業(yè)服務。,2019/4/14,34,33 輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配,一、輔助生產(chǎn)費用的歸集 1. “輔助生產(chǎn)成本”科目 輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配是通過“輔助生產(chǎn)成本”科目進行的。 2. “制造費用輔助生產(chǎn)車間”科目 （1）不設置“制造費用”科目 （2）設置“制造費用”科目 輔助生產(chǎn)完工的產(chǎn)品或勞務的成本，經(jīng)過分配以后從“輔助生產(chǎn)成本”科目的貸方轉出，期末如有借方余額則為輔助生產(chǎn)的在產(chǎn)品。,2019/4/14,35,33 輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配,3. 輔助生產(chǎn)費用歸集的會計分錄 （1）借：輔助生產(chǎn)成本車間 貸：原材料 應付職工薪酬、 應付帳款、累計折舊、銀行存款 （2）借：制造費用（輔助）車間 貸：原材料 應付職工薪酬、 應付帳款、累計折舊、銀行存款 （3）借：輔助生產(chǎn)成本車間 貸：制造費用（輔助）車間,2019/4/14,36,33 輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配,二、輔助生產(chǎn)費用的分配 直接分配法、順序分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計劃成本分配法。 （一）直接分配法 1、各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用，直接分配給外部各受益單位，不考慮輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務的情況。 2、確定受益比例時，各輔助生產(chǎn)之間相互提供的服務量應予以剔除。,2019/4/14,37,33 輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配,計算公式：,根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表編制會計分錄： 借：基本生產(chǎn)成本車間（產(chǎn)品） 制造費用車間 管理費用 貸：輔助生產(chǎn)成本車間,2019/4/14,38,33 輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配,評價： 1、各輔助生產(chǎn)費用只是對外分配，計算工作簡便。 2、當輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務量差異較大時，分配結果往往與實際不符。 3、該方法只適宜在輔助生產(chǎn)內部相互提供產(chǎn)品或勞務不多、不進行費用的交互分配對輔助生產(chǎn)成本和產(chǎn)品制造成本影響不大的情況下采用。,2019/4/14,39,33 輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配,(二)順序分配法 各輔助生產(chǎn)車間按受益多少的順序依次排列，受益少的排在最前，先將費用分配出去，受益多的排在后面，后將費用分配出去。 計算公式如下：,某輔助生產(chǎn)費用分配率,=,該輔助生產(chǎn)車間向其他車間、部門提供產(chǎn)品或勞務數(shù)量,2019/4/14,40,33 輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配,根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表編制會計分錄： 借:基本生產(chǎn)成本車間（產(chǎn)品） 制造費用車間 管理費用 輔助生產(chǎn)成本車間 貸：輔助生產(chǎn)成本車間 借：制造費用 管理費用 貸：輔助生產(chǎn)成本車間,2019/4/14,41,33 輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配,(三)交互分配法 各輔助生產(chǎn)車間的成本費用進行兩次分配。 1、首先，根據(jù)相互提供的產(chǎn)品或勞務的數(shù)量和交互分配前的單位成本(費用分配率)，在各輔助生產(chǎn)車間之間進行一次交互分配； 2、然后，將交互分配后的實際費用(交互分配前的成本費用加上交互分配轉入的成本費用，減去交互分配轉出的成本費用)，再按提供產(chǎn)品或勞務的數(shù)量和交互分配后的單位成本(費用分配率)，在輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位進行分配。,2019/4/14,42,33 輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配,計算公式如下： （1）第一階段的交互分配：,某輔助生產(chǎn)車間應負擔其他輔助生產(chǎn)車間的費用,=,該輔助生產(chǎn)車間耗用其他輔助生產(chǎn)車間勞務,其他輔助生產(chǎn)車間費用分配率,2019/4/14,43,33 輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配,（2）第二階段直接分配：,某輔助生產(chǎn)車間費用分配率,=,該輔助生產(chǎn)車間向基本生產(chǎn)車間和行政管理部門提供勞務總量,某基本生產(chǎn)車間、行政管理部門應負擔的輔助生產(chǎn)費用,=,該基本生產(chǎn)車間或行政管理部門勞務耗用量,輔助生產(chǎn)車間費用分配率,2019/4/14,44,33 輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配,根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表編制會計分錄： (1)交互分配 借：輔助生產(chǎn)成本車間 貸：輔助生產(chǎn)成本車間 借：輔助生產(chǎn)成本車間 貸：輔助生產(chǎn)成本車間 (2)對外分配 借：基本生產(chǎn)成本車間(產(chǎn)品) 制造費用車間 管理費用 貸：輔助生產(chǎn)成本車間 借：制造費用車間 管理費用 貸：輔助生產(chǎn)成本車間,2019/4/14,45,33 輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配,(四)代數(shù)分配法 運用代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程的原理 1、首先，應根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品和勞務的數(shù)量，求解聯(lián)立方程式，計算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務的單位成本； 2、然后，根據(jù)各受益單位(包括輔助生產(chǎn)內部和外部各單位)耗用產(chǎn)品或勞務的數(shù)量和單位成本，計算分配輔助生產(chǎn)費用。,2019/4/14,46,33 輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配,在建立多元一次方程組時，每一組方程都是按下列公式建立的：,該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費用,+,該輔助生產(chǎn)車間耗用其他輔助生產(chǎn)勞務量,其他輔助生產(chǎn)車間勞務的單位成本,=,某輔助生產(chǎn)車間提供的勞務數(shù)量,該輔助生產(chǎn)車間提供勞務的單位成本,2019/4/14,47,33 輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配,(五)計劃成本分配法 按照計劃單位成本計算、分配輔助生產(chǎn)費用。 輔助生產(chǎn)為各受益單位(包括其他輔助生產(chǎn)車間)提供的產(chǎn)品或勞務，一律按產(chǎn)品或勞務的實際耗用量和計劃單位成本進行分配；輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費用與按計劃單位成本分配轉出的費用之間的差額，也就是“輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務的成本差異”，可以追加分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位，為了簡化計算工作，也可以全部記入“管理費用”或“制造費用”科目。,2019/4/14,48,33 輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配,計算公式如下 ：,各車間、部門應負擔的輔助生產(chǎn)費用,=,該車間、部門的勞務耗用量,計劃單位成本,某輔助生產(chǎn)車間實際總成本,=,該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費用,+,其他輔助生產(chǎn)車間轉入的計劃成本,某輔助生產(chǎn)車間的成本差異,=,該輔助生產(chǎn)車間實際總成本,該輔助生產(chǎn)車間分配的計劃成本,2019/4/14,49,33 輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配,會計分錄： （1）按計劃成本分配 借：基本生產(chǎn)成本車間 輔助生產(chǎn)成本供氣車間 制造費用車間 管理費用 貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間 借：輔助生產(chǎn)成本車間 制造費用車間 管理費用 貸：輔助生產(chǎn)成本供氣車間 (2)結轉輔助生產(chǎn)成本差異 借：制造費用（或管理費用） 貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間供氣車間,2019/4/14,50,現(xiàn)有供電和供氣兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務，供電車間本月發(fā)生費用為4 000元，供氣車間本月發(fā)生費用1 600元。根據(jù)勞務供應通知單，各輔助生產(chǎn)車間供應產(chǎn)品或勞務數(shù)量詳見下表。,采用直接分配法、順序分配法，交互分配法、代數(shù)分配法計劃成本法分配輔助費用。,假設計劃成本電為0.25元，氣為4元。(計劃成本法采用),2019/4/14,51,課 后 作 業(yè),某企業(yè)設有供電、供水兩個輔助生產(chǎn)車間，本月份發(fā)生的輔助生產(chǎn)待分配費用和勞務供應量如下： 1待分配費用：供電車間5 040元，供水車間9 000元； 2勞務供應量：見下表。,3計劃單位成本：每度電0.25元,每噸水0.10元。 要求：按五種方法分配輔助生產(chǎn)費用，編制輔助生產(chǎn)費用 分配表，并進行賬務處理。 （注：輔助生產(chǎn)車間不專設“制造費用”科目。）,2019/4/14,52,34 制造費用的歸集和分配,一、制造費用的歸集 1. 制造費用的概念與內容 （1） 概念 為生產(chǎn)產(chǎn)品(或提供勞務)而發(fā)生 應計入產(chǎn)品成本 沒有專設成本項目的生產(chǎn)費用。 （2） 內容 間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)； 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)而管理上不要求單獨核算； 生產(chǎn)工藝用燃料和動力（不設成本項目） 車間用于組織和管理生產(chǎn)的費用。,2019/4/14,53,34 制造費用的歸集和分配,2. 制造費用的歸集 按管理要求分別設立若干費用項目進行核算反映。 可按費用的經(jīng)濟用途或經(jīng)濟內容設立。 通過“制造費用”總賬科目進行歸集和分配。 該科目應按車間(基本生產(chǎn)車間、輔助生產(chǎn)車間)、部門設置明細賬，賬內按照費用項目設專欄，分別反映各車間、部門各項制造費用的支出情況。,2019/4/14,54,34 制造費用的歸集和分配,制造費用歸集的會計分錄： 借：制造費用車間 貸：原材料、低值易耗品 應付職工薪酬 累計折舊 應付帳款 銀行存款 輔助生產(chǎn)成本車間 （等） （注意：上述分錄并非一次完成的。）,2019/4/14,55,34 制造費用的歸集和分配,二、制造費用的分配 不需分配生產(chǎn)一種產(chǎn)品，直接計入產(chǎn)品成本； 需要分配生產(chǎn)多種產(chǎn)品，分配計入各種產(chǎn)品成本。 分配方法： 生產(chǎn)工時比例法、 生產(chǎn)工人工資比例法、 機器工時比例法、 按年度計劃分配率分配法,2019/4/14,56,34 制造費用的歸集和分配,（一）生產(chǎn)工時比例法 制造費用分配率,“實際工時”分配法； “定額工時”分配法。,2019/4/14,57,假設某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，對發(fā)生的制造費用按生產(chǎn)工時比例進行分配。本月共耗用6 000小時，其中甲產(chǎn)品耗用4 500小時，乙產(chǎn)品耗用1 500小時；基本生產(chǎn)車間本月共發(fā)生制造費用15 600元。,制造費用分配率 甲產(chǎn)品制造費用=2.6450011 700(元) 乙產(chǎn)品制造費用=2.615003 900(元),生產(chǎn)工時比例法,2019/4/14,58,34 制造費用的歸集和分配,根據(jù)計算編制制造費用分配表； 編制制造費用分配的會計分錄： 借：基本生產(chǎn)成本產(chǎn)品 產(chǎn)品 貸：制造費用車間 評價：常用分配方法； 將勞動生產(chǎn)率的高低與產(chǎn)品負擔費用的多少 聯(lián)系起來，分配結果比較合理。 需有產(chǎn)品生產(chǎn)工時的記錄和核算工作。,2019/4/14,59,34 制造費用的歸集和分配,(二)生產(chǎn)工人工資比例法,制造費用分配率,評價：適用于各種產(chǎn)品生產(chǎn)機械化的程度大致相同， 否則會影響費用分配的合理性。,2019/4/14,60,假定某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，對發(fā)生的制造費用按生產(chǎn)工人工資比例進行分配。本月份基本生產(chǎn)工人的工資共計12 000元，其中甲產(chǎn)品耗用工資費用9 000元，乙產(chǎn)品耗用工資費用3000元；基本生產(chǎn)車間本月共發(fā)生制造費用15 600元。,制造費用分配率 甲產(chǎn)品制造費用=1.3900011 700(元) 乙產(chǎn)品制造費用=1.330003 900(元),生產(chǎn)工人工資比例法,2019/4/14,61,34 制造費用的歸集和分配,(三)機器工時比例法 分配標準：機器設備運轉時間的比例。 適用條件：機械化程度較高的車間； 各產(chǎn)品耗用工時記錄準確； (四)按年度計劃分配率分配法 分配標準：年度開始前確定的全年適用的計劃分配率。 其中，年度內若全年制造費用實際數(shù)或產(chǎn)品的實際產(chǎn)量與計劃數(shù)差額較大，應及時調整計劃分配率。,2019/4/14,62,34 制造費用的歸集和分配,計算公式如下：,年度計劃分配率,注意三點：,2019/4/14,63,某車間全年制造費用計劃57 000元；全年各種產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品3 000件，乙產(chǎn)品1 200件；單件產(chǎn)品的工時定額為甲產(chǎn)品6小時，乙產(chǎn)品4小時。4月份實際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品260件，乙產(chǎn)品105件；本月實際發(fā)生制造費用4 800元。,甲產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時=30006=18 000（小時） 乙產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時=12004=4 800（小時） 制造費用年度計劃分配率= 甲產(chǎn)品應分配制造費用=26062.5=3900（元） 乙產(chǎn)品應分配制造費用=10542.5=1050（元）,按年度計劃分配率分配法,2019/4/14,64,制造費用分配表 年月,根據(jù)制造費用分配表，應編制會計分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 3900 乙產(chǎn)品 1050 貸：制造費用基本車間 4950,續(xù)上,2019/4/14,65,34 制造費用的歸集和分配,v 按年度計劃分配率分配法的特殊性 實際發(fā)生額（借方歸集的本期發(fā)生額） 分配轉出額（貸方本期發(fā)生額） 實際產(chǎn)量年度計劃分配率 與的差額產(chǎn)生借貸方月末余額。 借方余額實際發(fā)生計劃分配， 屬于待攤費用，為資產(chǎn)； 貸方余額實際發(fā)生計劃分配， 屬于預提費用，為負債。 年末余額全年實際發(fā)生與計劃分配的差額，一般應在年末調整計入12月份的產(chǎn)品成本。,2019/4/14,66,34 制造費用的歸集和分配,會計分錄： 實際發(fā)生額計劃分配額 借：基本生產(chǎn)成本車間 貸：制造費用車間 實際發(fā)生額計劃分配額 借：基本生產(chǎn)成本車間（紅字沖減） 貸：制造費用車間（紅字沖減） （或借“制造費用”，貸“基本生產(chǎn)成本”） 評價：核算工作簡便，尤適用于季節(jié)性生產(chǎn)的車間。 只有該法，“制造費用”科目才有月末余額。,2019/4/14,67,課 后 作 業(yè),某季節(jié)性生產(chǎn)的企業(yè)，全年計劃發(fā)生制造費用總額為133 200元。全年各種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量：A產(chǎn)品16 000件，B產(chǎn)品5 000件。單件產(chǎn)品工時定額：A產(chǎn)品5小時，B產(chǎn)品4小時。某年6月份實際產(chǎn)量：A產(chǎn)品2 000件，B產(chǎn)品800件，。本月實際發(fā)生制造費用14 080元。 要求： 1、按年度計劃分配率分配6月份制造費用，并編制會計分錄。 2、本生產(chǎn)車間該年實際發(fā)生制造費用為150 000元，12月份實際產(chǎn)量：A產(chǎn)品2 400件，B產(chǎn)品500件，111月份已累計分配轉出制造費用共計120 000元。要求：分配成本差異。,2019/4/14,68,35 生產(chǎn)損失的核算,一、廢品損失的歸集和分配 （一）廢品損失核算概述 1.廢品的概念與分類 （1）概念：廢品，是指不符合規(guī)定的技術標準，不能按照原定用途使用，或者需要在生產(chǎn)中經(jīng)過重新加工修理后才能使用的產(chǎn)品。 包括生產(chǎn)過程發(fā)現(xiàn)的廢品和入庫后發(fā)現(xiàn)的廢品。 （2）分類：廢品可以按不同的標準進行分類。 按廢品產(chǎn)生的原因可分為料費和工費兩種。 按其報損程度和修復價值，可分為可修復廢品和不可修復廢品。,2019/4/14,69,35 生產(chǎn)損失的核算,2. 廢品損失的概念與內容 （1）廢品損失 廢品損失，包括在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的、入庫后發(fā)現(xiàn)的各種廢品的報廢損失和修復費用。 （2）廢品凈損失 廢品損失扣除其中應由廢品的過失單位或個人負擔的賠款后的損失，即廢品凈損失。 對于降價出售不合格品的降價損失，產(chǎn)品入庫后因管理不善而損壞變質的損失，以及實行包退、包修、包換“三包”的企業(yè)，產(chǎn)品出售以后發(fā)現(xiàn)的廢品所發(fā)生的一切損失等，都不包括在廢品損失內。,2019/4/14,70,35 生產(chǎn)損失的核算,3. 廢品損失的核算 （1）依據(jù)：廢品通知單 （2）會計科目：廢品損失 借方歸集不可修復廢品的生產(chǎn)成本和可修復廢品的修復費用；貸方登記廢品殘料回收的價值和應收的賠款，以及應由本月生產(chǎn)的同種產(chǎn)品成本負擔的廢品凈損失（轉入“基本生產(chǎn)成本”科目的借方）；該科目月末沒有余額。 “廢品損失”科目按車間設置明細賬，按產(chǎn)品品種和成本項目登記廢品損失的詳細資料。,2019/4/14,71,35 生產(chǎn)損失的核算,（二）不可修復廢品損失的歸集與分配 首先，計算廢品的成本。廢品成本是指生產(chǎn)過程中截至報廢時為止所耗費的一切費用。由于不可修復廢品的成本與合格產(chǎn)品的成本是歸集在一起同時發(fā)生的，因此需要采取一定的方法予以確定。一般有兩種方法：一是按廢品所耗實際費用計算，二是按廢品所耗定額費用計算。 其次，計算廢品凈損失，通過編制廢品損失分配表分配廢品損失。,2019/4/14,72,35 生產(chǎn)損失的核算,1.按廢品所耗實際費用計算的方法。 2.按廢品所耗定額費用計算的方法。 廢品損失的歸集與分配會計分錄： (1)結轉廢品成本(實際成本) 借：廢品損失產(chǎn)品 貸：基本生產(chǎn)成本產(chǎn)品 (2)回收廢品殘料價值 借：原材料 貸：廢品損失產(chǎn)品 (3)廢品凈損失轉入該種