2010年注冊會計師考試《審計》重點講義第四章注冊會計師執(zhí)業(yè)準則.doc

第四章 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則一、本章大綱（1）注冊會計師執(zhí)業(yè)準則制定情況 1（2）中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則 2（3）會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準則 2 二、本章導讀鑒證業(yè)務(wù)定義、要素和目標1.鑒證業(yè)務(wù)的定義鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的一種業(yè)務(wù)。2.鑒證業(yè)務(wù)的要素、種類鑒證業(yè)務(wù)要素包括三方關(guān)系、鑒證對象、標準、證據(jù)和鑒證報告。鑒證業(yè)務(wù)可以分為基于認定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)。在基于認定的業(yè)務(wù)中，責任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責任方認定的形式為預期使用者獲取。在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法為預期使用者獲取，預期使用者只能通過鑒證報告獲取鑒證對象信息。3.鑒證業(yè)務(wù)的目標鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。合理保證鑒證業(yè)務(wù)的的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。業(yè)務(wù)承接擬承接的業(yè)務(wù)具備下列所有特征，注冊會計師才能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接：1.鑒證對象適當；2.使用的標準適當且預期使用者能夠獲取該標準；3.注冊會計師能夠獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論；4.注冊會計師的結(jié)論以書面形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)；5.該業(yè)務(wù)具有合理的目的。鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括注冊會計師、責任方和預期使用者。1.注冊會計師是指取得注冊會計師證書并在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，有時也指其所在的會計師事務(wù)所。2.責任方是指下列組織或人員：在直接報告業(yè)務(wù)中，對鑒證對象負責的組織或人員；在基于認定的業(yè)務(wù)中，對鑒證對象信息負責并可能同時對該鑒證對象負責的組織或人員。責任方可能是委托方，也可能不是委托方3.預期使用者是指注冊會計師為其編制鑒證報告的組織或人員。責任方可能是預期使用者，但不是唯一的預期使用者。鑒證對象適當?shù)蔫b證對象應(yīng)當同時具備下列條件：1.鑒證對象可以識別；2.不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標準進行評價或計量的結(jié)果基本一致；3.注冊會計師可以通過實施程序收集充分、適當?shù)淖C據(jù)，以支持其對關(guān)于鑒證對象的信息提出的適當鑒證結(jié)論。標準標準是指用于評價或計量鑒證對象的基準，當涉及列報與披露時，還包括列報與披露的基準。適當?shù)臉藴蕬?yīng)當具備下列特征：1.相關(guān)性：相關(guān)的標準有助于得出結(jié)論，該結(jié)論便于預期使用者作出決策；2.完整性：完整的標準不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素，當涉及列報與披露時，還包括列報與披露的基準；3.可靠性：可靠的標準能夠使能力相近的注冊會計師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對基準對象作出合理一致的評價或計量；4.中立性：中立的標準有助于得出無偏向的結(jié)論；5.可理解性：可理解的標準有助于得出清晰、易于理解、不會產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。注冊會計師基于自身的預期、判斷和個人經(jīng)驗對基準對象績效評價和計量，都不構(gòu)成適當?shù)臉藴?。證據(jù)1.職業(yè)懷疑態(tài)度職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計師以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的證據(jù)以及引起對文件記錄或責任方聲明的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。鑒證業(yè)務(wù)通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜遥珣?yīng)當考慮用作證據(jù)的信息的可靠性，包括考慮與信息生成和維護相關(guān)的控制的有效性。2.證據(jù)的特性充分性：證據(jù)的充分性是對證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)。適當性：證據(jù)的適當性是對證據(jù)質(zhì)量的衡量，即證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。注冊會計師通常按照下列原則考慮證據(jù)的可靠性：從外部獨立來源獲取的證據(jù)比從其他來源獲取的證據(jù)更可靠；內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生產(chǎn)的證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的證據(jù)更可靠；直接獲取的證據(jù)比間接獲取或推論得出的證據(jù)更可靠；以文件記錄形式存在的證據(jù)比口頭形式的證據(jù)更可靠；從原件獲取的證據(jù)比從傳真或復印件獲取的證據(jù)更可靠。3.重要性在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍，評估鑒證對象信息是否不存在錯報時，注冊會計師應(yīng)當考慮重要性。4.鑒證業(yè)務(wù)風險鑒證業(yè)務(wù)風險是指在鑒證對象信息存在重大錯報的情況下，注冊會計師提出不恰當結(jié)論的可能性。鑒證業(yè)務(wù)風險通常體現(xiàn)為重大錯報風險和檢查風險。重大錯報風險是指鑒證對象信息在鑒證前存在重大錯報的可能性。檢查風險是指注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)存在的重大錯報的可能性。證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當通過執(zhí)業(yè)過程獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)：1.了解鑒證對象及其他業(yè)務(wù)環(huán)境，必要時包括了解內(nèi)部控制；2.在了解的基礎(chǔ)上評估鑒證對象信息可能存在的重大錯報風險；3.對評估的風險做出應(yīng)對，包括制定總體應(yīng)對措施以及確定進一步程序的性質(zhì)、時間和范圍；4.針對已識別的風險實施進一步程序，包括實施實質(zhì)性程序，以及在必要時測試控制運行的有效性；5.評價證據(jù)的充分性和適當性。鑒證報告1.對任何類型的鑒證業(yè)務(wù)，如果注冊會計師的工作范圍受到限制，注冊會計師應(yīng)當視受到限制的重大與廣泛程度出具保留結(jié)論或無法發(fā)表結(jié)論的報告。在某些情況下，注冊會計師應(yīng)當考慮解除業(yè)務(wù)約定。2.如存在下列情形，注冊會計師應(yīng)視其影響的重大與廣泛程度提出保留結(jié)論或否定結(jié)論：注冊會計師的結(jié)論提及責任方的認定，且該認定未在所有重大方面作出公允表達；注冊會計師的結(jié)論直接提及鑒證對象和標準，且鑒證對象相信存在重大錯報。3.在承接業(yè)務(wù)后，如果風險標準或鑒證對象不適當，可能誤導預期使用者，注冊會計師應(yīng)當視其重大與廣泛程度提出保留結(jié)論或否定結(jié)論。如果發(fā)現(xiàn)標準或鑒證對象不適當，造成工作范圍受到限制，注冊會計師應(yīng)當視受到限制的重大與廣泛程度出具保留結(jié)論或無法發(fā)表結(jié)論的報告。在某些情況下，注冊會計師應(yīng)當考慮解除業(yè)務(wù)約定。會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制1.會計師事務(wù)所的主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔最終責任。主任會計師必須委派適當?shù)娜藛T幫助主任會計師正確履行這一職責。2.項目負責人應(yīng)當考慮項目組成員是否已遵守職業(yè)道德要求。職業(yè)道德要求規(guī)定項目組成員應(yīng)當恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對審計過程中獲知的信息保密。3.項目組負責人應(yīng)當確定項目組整體具有適當?shù)乃刭|(zhì)、專業(yè)勝任能力。項目組整體應(yīng)當具備適當?shù)乃刭|(zhì)和專業(yè)勝任能力包括：通過適當?shù)呐嘤柡蛥⑴c審計，具有執(zhí)行該項審計業(yè)務(wù)的知識和實務(wù)經(jīng)驗；掌握法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準則的規(guī)定；具有相關(guān)技術(shù)知識、包括信息技術(shù)知識；熟悉客戶所處的行業(yè)；具有職業(yè)判斷能力；了解會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制政策和程序。4.業(yè)務(wù)執(zhí)行項目負責人在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程應(yīng)當在以下方面對審計業(yè)務(wù)進行質(zhì)量控制：（1）指導、監(jiān)督與復核（2）咨詢（3）意見分歧（4）項目質(zhì)量控制復核5.業(yè)務(wù)工作底稿（1）對業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔要求：遵守及時性原則，確定適當?shù)臍w檔期限；（2）業(yè)務(wù)工作底稿的管理要求：安全保管、保密、保證底稿的完整性、便于使用和檢索以及按規(guī)定期限保管；（3）對業(yè)務(wù)工作底稿的保密：除非得到客戶的授權(quán)，或依據(jù)