論企業(yè)合并會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理方法.doc

高等教育自學(xué)考試本科段畢業(yè)論文論企業(yè)合并會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理方法摘要：企業(yè)合并的賬務(wù)處理在當(dāng)今市場(chǎng)下具有重要的意義。本文通過(guò)分析在隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的全球化以及我國(guó)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展、場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈、國(guó)民經(jīng)濟(jì)不斷向前、特別是在經(jīng)濟(jì)體制改革的浪潮不斷深入的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，諸多企業(yè)把做大做好作為本企業(yè)的奮斗目標(biāo)，企業(yè)合并成為一道亮麗的風(fēng)景線，各企業(yè)為提高自身企業(yè)在廣大市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力，紛紛采取重組合并的手段增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的現(xiàn)狀，結(jié)合我國(guó)對(duì)企業(yè)合并賬務(wù)處理方法現(xiàn)狀來(lái)討論企業(yè)合并會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的必要性。同時(shí)通過(guò)說(shuō)明企業(yè)合并的概念以及原因途徑，企業(yè)合并中吸收合并、新設(shè)合并、控股合并三種合并方式，結(jié)合企業(yè)合并過(guò)程中所運(yùn)用的購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法的企業(yè)合并會(huì)計(jì)核算方法，分析歸納購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法分別在同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并不同情況中的運(yùn)用方法，得出在同一控制下的企業(yè)合并中運(yùn)用權(quán)益結(jié)合法并以賬面價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)，處理各項(xiàng)交易事項(xiàng)；在非同一控制下的企業(yè)合并中運(yùn)用購(gòu)買法并以公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)，處理各項(xiàng)交易事項(xiàng)。關(guān)鍵字： 企業(yè)合并 權(quán)益結(jié)合法 購(gòu)買法 同一控制下 非同一控制 On the business combination accounting accounting treatmentAbstract: Business combination accounting treatment under in todays market has an important significance.This paper analyzes the globalization of international economy and trade as well as within Chinas rapid economic development too, the increasingly fierce market competition, the national economy continue to move forward, especially in the economic tide is not in-depth reform of the economic environment, many enterprises towell as the bigger goal of the enterprise, companies merged to form a beautiful landscape, all enterprises to improve their business in the vast market competitiveness, have to take restructuring and merger means to enhance competitive strength of the status quo with China accounts for business combination sapproach to discuss the status of business enterprises need to deal with the consolidated financial accounts.At the same time by describing the concept of merger and the reasons way to a business combination merger, the new merger, the merger holding merger of three ways, combined with a business combination by the use of the purchase method and pooling of interest method of business combination accounting methods, analysissummarized the purchase method and pooling of interest method, respectively, under the control of mergers in the same and the same control was non-merger cases, the use of different methods to arrive at the same in the same business combination under the control of the use of pooling of interest method and measured at book valuebased processing of transactions; in non-business combination under common control using the purchase method and the fair value measurement basis, processing the transactions.Keywords: Business Combinations Pooling of interest method Purchase method The same control Not the same control 目錄1.綜合分析我國(guó)企業(yè)合并現(xiàn)狀11.1我國(guó)企業(yè)合并賬務(wù)處理的現(xiàn)狀11.2國(guó)際上企業(yè)合并賬務(wù)處理12.企業(yè)合并的概述22.1企業(yè)合并的概念及途徑22.1.1企業(yè)合并的概念22.1.2企業(yè)合并的原因途徑22.2企業(yè)合并三種方式22.2.1吸收合并22.2.2新設(shè)合并22.2.3控股合并23.企業(yè)合并會(huì)計(jì)核算方法33.1購(gòu)買法的概述33.1.1購(gòu)買法的含義33.1.2購(gòu)買法的特點(diǎn)33.2權(quán)益結(jié)合法的概述33.2.1權(quán)益結(jié)合法的含義33.2.2權(quán)益結(jié)合法的特點(diǎn)34.不同情況下企業(yè)合并會(huì)計(jì)核算方法54.1同一控制下企業(yè)合并的概述54.1.1同一控制下企業(yè)合并的含義54.1.2同一控制下企業(yè)合并的主要特點(diǎn)54.1.3同一控制下企業(yè)合并的賬務(wù)處理54.2非同一控制下企業(yè)合并的概述104.2.1非同一控制下企業(yè)合并的含義104.2.2非同一控制下企業(yè)合并的主要特點(diǎn)104.2.3非同一控制下企業(yè)合并的賬務(wù)處理105.結(jié)論16參考文獻(xiàn)17高等教育自學(xué)考試本科段畢業(yè)論文1.綜合分析我國(guó)企業(yè)合并現(xiàn)狀1.1我國(guó)企業(yè)合并賬務(wù)處理的現(xiàn)狀在我國(guó)，面對(duì)企業(yè)行為的大量出現(xiàn)，企業(yè)合并會(huì)計(jì)中可同時(shí)采用購(gòu)買法與權(quán)益結(jié)合法兩種方法。從現(xiàn)有涉及企業(yè)合并的規(guī)范看，我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理實(shí)際上采用的是購(gòu)買法。然而在實(shí)務(wù)中，權(quán)益結(jié)合法的應(yīng)用在我國(guó)很泛濫。1998年10月，清華同方與魯穎電子宣布換股合并，采用的方法是權(quán)益結(jié)合法。之后，新潮實(shí)業(yè)、華光陶瓷、青島雙星等上市公司陸續(xù)宣布與另外非上市公司換股合并，采用的也都是權(quán)益結(jié)合法。直至今天，當(dāng)購(gòu)買法與權(quán)益結(jié)合法的討論愈見(jiàn)激烈，我們應(yīng)該清醒的認(rèn)識(shí)到權(quán)益結(jié)合法的缺陷，順應(yīng)國(guó)際潮流，選擇購(gòu)買法進(jìn)行企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理。在制定具體準(zhǔn)則時(shí)，積極向先進(jìn)的會(huì)計(jì)方法靠攏，可以少走彎路。1.2國(guó)際上企業(yè)合并賬務(wù)處理購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法是許多國(guó)家以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)合并會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的兩種基本處理方法。這兩種方法適用范圍各不相同，各有優(yōu)劣，長(zhǎng)期以來(lái)有關(guān)它們的爭(zhēng)論一直存在。由于權(quán)益結(jié)合法能使合并報(bào)表的盈余數(shù)字更好看，為了防止對(duì)它的濫用，美國(guó)在20實(shí)際50年代就開(kāi)始對(duì)這種方法進(jìn)行規(guī)范。1970年，美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)發(fā)布第16號(hào)意見(jiàn)書企業(yè)合并，對(duì)應(yīng)用權(quán)益結(jié)合法的條件進(jìn)行了嚴(yán)格的規(guī)定，提出了12個(gè)條件，只有完全符合這12個(gè)條件，才能應(yīng)用權(quán)益結(jié)合法。然而，這些嚴(yán)格的具體限制，在實(shí)務(wù)中并沒(méi)有完全阻止權(quán)益法的濫用，反而驅(qū)使企業(yè)通過(guò)精密策劃以達(dá)到這12條要求，從而嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的可靠性和資本市場(chǎng)的資源配置功能。在這種情況下，為了徹底解決此問(wèn)題，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)最終決定放棄權(quán)益結(jié)合法。2001年6月美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布第141號(hào)準(zhǔn)則公告企業(yè)合并，正式公布取消權(quán)益結(jié)合法，以購(gòu)買法作為會(huì)計(jì)處理合并問(wèn)題，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的唯一方法。在2007年12月，修訂為141R。2.企業(yè)合并的概述2.1企業(yè)合并的概念及途徑2.1.1企業(yè)合并的概念企業(yè)合并是指兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。通俗地說(shuō)，企業(yè)合并就是兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)，通過(guò)聯(lián)合形成一個(gè)新的企業(yè)；或者一個(gè)企業(yè)通過(guò)購(gòu)買股份等方式，將另一個(gè)或幾個(gè)企業(yè)置于本企業(yè)的控制之下，使之成為本企業(yè)的一部分或者子公司的行為。2.1.2企業(yè)合并的原因途徑企業(yè)合并的原因多種多樣，但是最主要的原因是為了擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，提高經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)合并的途徑往往是通過(guò)內(nèi)部擴(kuò)展和外部擴(kuò)展。2.2企業(yè)合并三種方式2.2.1吸收合并吸收合并又稱兼并，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)合并成為一個(gè)單一的企業(yè)，其中一個(gè)企業(yè)保留法人資格，其他企業(yè)的法人資格隨著合并而注銷。2.2.2新設(shè)合并新設(shè)合并又稱創(chuàng)立合并，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)協(xié)議合并組成一個(gè)新的企業(yè)。2.2.3控股合并控股合并是指企業(yè)通過(guò)購(gòu)買其他企業(yè)的股份或相互交換股票取得對(duì)方股份，對(duì)其他企業(yè)進(jìn)行控制的一種合并形式。3.企業(yè)合并會(huì)計(jì)核算方法3.1購(gòu)買法的概述3.1.1購(gòu)買法的含義購(gòu)買法，亦成為購(gòu)售法，是企業(yè)合并業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法之一。把購(gòu)買企業(yè)獲取被并企業(yè)凈資產(chǎn)的行為視為資產(chǎn)交易行為，即將企業(yè)合并視為購(gòu)買企業(yè)以一定的價(jià)款購(gòu)進(jìn)被并企業(yè)的機(jī)器設(shè)備、存貨等資產(chǎn)項(xiàng)目，同時(shí)承擔(dān)該企業(yè)的所有負(fù)債的行為，從而按合并時(shí)的公允價(jià)值計(jì)量被合并企業(yè)的凈資產(chǎn)，將投資成本（購(gòu)買價(jià)格）超過(guò)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額確認(rèn)為商譽(yù)的會(huì)計(jì)方法。3.1.2購(gòu)買法的特點(diǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量并計(jì)入凈資產(chǎn)，并確認(rèn)商譽(yù)是購(gòu)買法的主要特點(diǎn)，但除此之外，還具有如下特點(diǎn)：一是合并時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)分別處理，若以發(fā)行股票為代價(jià)合并其他企業(yè)，股票的登記和發(fā)行費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接沖銷股票的公允價(jià)值，即減少超面值繳入資本；法律費(fèi)、咨詢費(fèi)和傭金等直接費(fèi)用增加凈資產(chǎn)或投資成本；其他間接費(fèi)用確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。二是購(gòu)買企業(yè)的利潤(rùn)包括本身實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)以及被并企業(yè)合并后實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。三是購(gòu)買企業(yè)的留存利潤(rùn)有可能因合并而減少，但不能增加；被并企業(yè)的留存利潤(rùn)也不能轉(zhuǎn)入購(gòu)買企業(yè)。3.2權(quán)益結(jié)合法的概述3.2.1權(quán)益結(jié)合法的含義權(quán)益結(jié)合法，亦成為股權(quán)結(jié)合法、權(quán)益聯(lián)營(yíng)法。是企業(yè)合并業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法之一。3.2.2權(quán)益結(jié)合法的特點(diǎn)在權(quán)益結(jié)合法中，原來(lái)所有者權(quán)益繼續(xù)存在，以前會(huì)計(jì)基礎(chǔ)保持不變。參與合并的企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債繼續(xù)按其原來(lái)的賬面價(jià)值記錄，合并后企業(yè)的利潤(rùn)包括合并日之前本年度已實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)；以前年度積累的留存利潤(rùn)也應(yīng)予以合并。權(quán)益結(jié)合法僅適用于股權(quán)相交抽象的合并業(yè)務(wù)，而且賬面上不確認(rèn)商譽(yù)。4.不同情況下企業(yè)合并會(huì)計(jì)核算方法4.1同一控制下企業(yè)合并的概述4.1.1同一控制下企業(yè)合并的含義參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。4.1.2同一控制下企業(yè)合并的主要特點(diǎn)其一，從最終實(shí)施控制方的角度來(lái)看，其所能實(shí)施控制的凈資產(chǎn)，沒(méi)有發(fā)生變化，原則上應(yīng)保持其賬面價(jià)值不變；其二，由于該類合并發(fā)生于關(guān)聯(lián)方之間，交易作價(jià)往往不公允，很難以雙方議定的價(jià)格作為核算基礎(chǔ)，因?yàn)槿绻噪p方議定的價(jià)格作為核算基礎(chǔ)的話，可能會(huì)出現(xiàn)增值的情況。同時(shí)由于權(quán)益結(jié)合法不將并購(gòu)視為交易，因此沒(méi)有確認(rèn)并購(gòu)中實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)格，造成盈余高估，投資低估，從而夸大了并購(gòu)后的投資回報(bào)率，大大降低了會(huì)計(jì)信息的決策性；權(quán)益結(jié)合法存在利潤(rùn)操縱空間，從而降低了會(huì)計(jì)信息的可靠性。4.1.3同一控制下企業(yè)合并的賬務(wù)處理準(zhǔn)則規(guī)定，同以控制才的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法。（1）合并成本的確認(rèn)。合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益；（2）合并費(fèi)用的處理。合并方為進(jìn)行合并所發(fā)生的各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用，包括進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)、資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、法律服務(wù)費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額。企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益。(3)合并方合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。合并中形成的母公司和子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表以及合并現(xiàn)金流量表。合并資產(chǎn)負(fù)債表中被合并方得資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量；合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日所發(fā)生的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)應(yīng)單列項(xiàng)目反映。合并的現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日的現(xiàn)金流量。例1：（同一控制下的吸收合并）A、B公司均為C公司的子公司，A公司于2007年1月1日完成對(duì)B公司的兼并，合并日A公司的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的賬面價(jià)值見(jiàn)表4-1-1，表4-1-1 單位：元項(xiàng)目賬面價(jià)值資產(chǎn)：庫(kù)存現(xiàn)金60 000銀行存款2 200 000應(yīng)收賬款(凈額)1 800 000存貨400 000無(wú)形資產(chǎn)土地使用權(quán)3 200 000固定資產(chǎn)房屋（凈值）4 500 000固定資產(chǎn)設(shè)備（凈值）6 200 000合計(jì)18 360 000負(fù)債：短期借款2 000 000應(yīng)付賬款4 460 000應(yīng)付票據(jù)1 100 000合計(jì)7 560 000凈資產(chǎn)10 800 000B公司的資產(chǎn)及負(fù)債的賬面價(jià)值見(jiàn)表4-1-2表4-1-2 單位：元項(xiàng)目賬面價(jià)值資產(chǎn)：銀行存款100 000應(yīng)收賬款（凈值）300 000存貨400 000無(wú)形資產(chǎn)土地使用權(quán)100 000固定資產(chǎn)房屋（凈值）600 000固定資產(chǎn)設(shè)備（凈值）500 000合計(jì)2 000 000負(fù)債：應(yīng)付賬款200 000應(yīng)付票據(jù)300 000合計(jì)500 000凈資產(chǎn)1 500 000若A公司以現(xiàn)金1 200 000元兼并B公司，其支付的現(xiàn)金小于B公司的凈資產(chǎn)總額，則B公司的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均按其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為A公司的相應(yīng)項(xiàng)目，支付的現(xiàn)金小于B公司的凈資產(chǎn)總額的差額確認(rèn)為A公司的資本公積。合并日，A公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 100 000應(yīng)收賬款（凈額） 300 000存貨 400 000無(wú)形資產(chǎn)土地使用權(quán) 100 000固定資產(chǎn)房屋（凈值） 600 000固定資產(chǎn)設(shè)備（凈值） 500 000貸：應(yīng)付賬款 200 000 應(yīng)付票據(jù) 300 000 銀行存款 1 200 000 資本公積 300 000這樣，合并日后A公司的股東權(quán)益結(jié)構(gòu)為：股本 2 000 000資本公積 8 300 000盈余公積 600 000未分配利潤(rùn) 200 000股東權(quán)益總額 11 100 000若企業(yè)發(fā)行1 200 000股，每股面值1元，取得B公司的全部?jī)糍Y產(chǎn)。則合并日，A公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 100 000應(yīng)收賬款（凈額） 300 000存貨 400 000無(wú)形資產(chǎn)土地使用權(quán) 100 000固定資產(chǎn)房屋（凈值） 600 000固定資產(chǎn)設(shè)備（凈值） 500 000貸：應(yīng)付賬款 200 000 應(yīng)付票據(jù) 300 000 股本 1 200 000 資本公積 300 000這樣合并后A公司的股東權(quán)益結(jié)構(gòu)如下：股本 3 200 000資本公積 8 300 000盈余公積 600 000未分配利潤(rùn) 200 000股東權(quán)益總額 12 300 000假如B公司債務(wù)合計(jì)為1 500 000元，A公司可以承擔(dān)B公司1 500 000元債務(wù)，則合并日，A公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 100 000應(yīng)收賬款（凈額） 300 000存貨 400 000無(wú)形資產(chǎn)土地使用權(quán) 100 000固定資產(chǎn)房屋（凈值） 600 000固定資產(chǎn)設(shè)備(凈值) 500 000資本公積 300 000貸：應(yīng)付賬款 200 000 應(yīng)付票據(jù) 300 000 股本 1 800 000這樣，合并后A公司的股東權(quán)益結(jié)構(gòu)如下：股本 3 800 000資本公積 7 700 000盈余公積 600 000未分配利潤(rùn) 200 000股東權(quán)益總額 12 300 0004.2非同一控制下企業(yè)合并的概述4.2.1非同一控制下企業(yè)合并的含義參與合并的企業(yè)在合并前后不受同一方或相同多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并的特征是不存在一方或多方控制的情況下，一個(gè)企業(yè)購(gòu)買另一個(gè)或多個(gè)企業(yè)股權(quán)或凈資產(chǎn)的行為。參與合并的各方，在合并前后均不屬于同一方或多方控制。4.2.2非同一控制下企業(yè)合并的主要特點(diǎn)(1)參與合并的各方不受同一方或形同多方控制，是非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)行的合并，合并大多是出自企業(yè)自愿的行為；(2)交易過(guò)程中，各方出于自身的利益考慮會(huì)進(jìn)行激烈的討價(jià)還價(jià)，交易是以公允價(jià)值為基礎(chǔ)，交易對(duì)價(jià)相對(duì)公平合理。非同一控制下企業(yè)合并的賬務(wù)處理采用購(gòu)買法士一種科學(xué)合理的賬務(wù)處理方法。4.2.3非同一控制下企業(yè)合并的賬務(wù)處理準(zhǔn)則規(guī)定非同一控制下的企業(yè)合并采用購(gòu)買法。（1）合并成本的確定。合并成本以購(gòu)買方所付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值計(jì)量。具體如下：通過(guò)一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購(gòu)買方在購(gòu)買日取得對(duì)被購(gòu)買方得控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值；通過(guò)多次交易分也步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購(gòu)買方已經(jīng)持有的被購(gòu)買方股本在購(gòu)買日（或交易日）的公允價(jià)值以及購(gòu)買日支付其他對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和。在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來(lái)事項(xiàng)作出約定的，購(gòu)買日如果估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)和可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響能夠可靠計(jì)量的，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。（2）合并差額的處理。合并差額分三種情況分別采用不同的方法進(jìn)行處理。一是購(gòu)買方原來(lái)已持有的對(duì)被購(gòu)買方得投資，在購(gòu)買日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，以及因企業(yè)合并所放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益；二是在購(gòu)買日，購(gòu)買方對(duì)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，確認(rèn)為商譽(yù)；三是在購(gòu)買日，購(gòu)買方對(duì)合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)先對(duì)取得的被購(gòu)買方得各項(xiàng)凈資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值以及合并成本的計(jì)量進(jìn)行復(fù)核，經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。（3）合并費(fèi)用處理。購(gòu)買方進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本。發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行費(fèi)用應(yīng)當(dāng)沖減所發(fā)行額權(quán)益性證券的溢價(jià)收入，無(wú)溢價(jià)或溢價(jià)不足以沖減的部分，沖減留存收益。（4）購(gòu)買方合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。企業(yè)合并中形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)編制購(gòu)買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表，其中包括的因企業(yè)合并取得的被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值列示。母公司的合并成本與取得的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，可確認(rèn)為商譽(yù)或者作為當(dāng)期損益列示。例：2 A、B公司為兩個(gè)單獨(dú)的公司。2007年1月1日A公司吸收合并B公司，在購(gòu)買日A公司資產(chǎn)及負(fù)債的賬面價(jià)值見(jiàn)表4-2-1表4-2-1 單位：元項(xiàng)目賬面價(jià)值資產(chǎn)：庫(kù)存現(xiàn)金600 000銀行存款2 200 000應(yīng)收賬款（凈額）1 800 000存貨400 000無(wú)形資產(chǎn)土地使用權(quán)3 200 000固定資產(chǎn)房屋（凈值）4 500 000固定資產(chǎn)設(shè)備（凈值）6 200 000合計(jì)18 360 000負(fù)債：短期借款2 000 000應(yīng)付賬款4 460 000應(yīng)付票據(jù)1 100 000合計(jì)7 560 000凈資產(chǎn)10 800 000B公司資產(chǎn)及負(fù)債的賬面價(jià)值見(jiàn)表4-2-2表4-2-2 單位：元項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值資產(chǎn)：銀行存款100 000100 000應(yīng)收賬款（凈值）300 000180 000存貨400 000420 000無(wú)形資產(chǎn)土地使用權(quán)100 0001 200 000固定資產(chǎn)房屋（凈值）600 0001 000 000固定資產(chǎn)設(shè)備（凈值）500 000200 000合計(jì)2 000 00031 000 000負(fù)債：應(yīng)付賬款200 000200 000應(yīng)付票據(jù)3000 000280 000合計(jì)500 000480 000凈資產(chǎn)1 500 0002 620 000假如A公司以現(xiàn)金600 000元，以賬面價(jià)值為1 000 000元、公允價(jià)值為2 000 000元的土地使用權(quán)，兼并B公司。在兼并過(guò)程中發(fā)生的審計(jì)費(fèi)60 000元、資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)80 000元。則A公司合并B公司的合并成本為2 740 000（即600 000元+2 000 000元+60 000元+80 000元）。用于合并的土地使用權(quán)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額1 000 000元（2 000 000元-1 000 000）計(jì)入當(dāng)期損益。若A公司用現(xiàn)金2 480 000元兼并B公司，加上支付合并直接相關(guān)費(fèi)用140 000元，合并成本正好與B公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值相等，則A公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 100 000應(yīng)收賬款（凈額） 180 000存貨 420 000無(wú)形資產(chǎn)土地使用權(quán) 1 200 000固定資產(chǎn)房屋（凈值） 1 000 000固定資產(chǎn)設(shè)備（凈值） 200 000貸：應(yīng)付賬款 200 000 應(yīng)付票據(jù) 280 000 銀行存款 2 620 000若A公司用現(xiàn)金800 000元，以賬價(jià)值1 000 000元、公允價(jià)值2 000 000元的土地使用權(quán)，兼?zhèn)銪公司，并支付合并直接相關(guān)費(fèi)用140 000元，合并成本為2 940 000元（即800 000元+2 000 000元+140 000元）,大于所獲可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，產(chǎn)生商譽(yù)320 000元。A公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 100 000應(yīng)收賬款（凈額） 180 000存貨 420 000無(wú)形資產(chǎn)土地使用權(quán) 1 200 000固定資產(chǎn)房屋（凈值） 1 000 000固定資產(chǎn)設(shè)備（凈值） 200 000商譽(yù) 320 000貸：應(yīng)付賬款 200 000 應(yīng)付票據(jù) 280 000 銀行存款 940 000 無(wú)形資產(chǎn)土地使用權(quán) 2 000 000同時(shí)，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期損益，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：無(wú)形資產(chǎn)土地使用權(quán) 1 000 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 1 000 000若A公司發(fā)行股票1 200 000股用于合并B公司，每股面值1元，公允價(jià)值為每股2元，發(fā)行過(guò)程中支付發(fā)行的傭金40 000元，合并過(guò)程中支付直接相關(guān)費(fèi)用140 000元，均以銀行存款付訖。經(jīng)過(guò)復(fù)核，合并成本2 540 000元（即2 400 000元+140 000元）仍小于所獲可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值2 620 000元，則合并日A公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 100 000應(yīng)收賬款（凈額） 180 000存貨 420 000無(wú)形資產(chǎn)土地使用權(quán) 1 200 000固定資產(chǎn)房屋（凈值） 1 000 000固定資產(chǎn)設(shè)備（凈值） 200 000貸：應(yīng)付賬款 200 00 應(yīng)付票據(jù) 280 000 股本 1 200 000 資本公積 1 200 000 銀行存款 140 000 營(yíng)業(yè)外收入 80 000同時(shí)，對(duì)于股票發(fā)行過(guò)程中以銀行存款支付的傭金，應(yīng)當(dāng)沖減股票溢價(jià)收入，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：資本公積 40 000 貸：銀行存款 40 0005.結(jié)論在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷迅速發(fā)展，以及國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的全球化步伐加快的趨勢(shì)下，近年來(lái)越來(lái)越多的企業(yè)為了擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模增加自身的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不敗的地位而紛紛進(jìn)行企業(yè)合并。企業(yè)合并的賬務(wù)處理就成為了重中之重。在企業(yè)合并中，企業(yè)