金融企業(yè)會(huì)計(jì)論文.doc

新時(shí)期的金融企業(yè)會(huì)計(jì)摘要：本文著眼于企業(yè)現(xiàn)金管理的現(xiàn)狀與理念，探討了企業(yè)現(xiàn)金管理對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的影響，并運(yùn)用實(shí)證分析的方法，提出了新形勢(shì)下企業(yè)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)金管理創(chuàng)新思路，很有現(xiàn)實(shí)的必要性。一個(gè)制度的變遷方式,主要看這個(gè)社會(huì)的權(quán)力機(jī)構(gòu)之間的博弈和協(xié)商,而我國(guó)金融制度變化乃至整個(gè)經(jīng)濟(jì)制度變遷的核心重要表現(xiàn)于政府供給主導(dǎo)型變遷讓位于需求主導(dǎo)型制度變遷。由于“國(guó)家悖論”、政府效用函數(shù)最大化以及政府偏好序列的約束,及各個(gè)既得利益集團(tuán)為獲取制度租金而采取的博弈,使政府供給主導(dǎo)型的強(qiáng)制性金融制度變遷具有強(qiáng)勢(shì)路徑依賴的特征,鎖定在低效狀態(tài)。本文主要以相關(guān)理論為依據(jù)以我國(guó)金融制度的歷史變遷為背景,闡述我國(guó)金融制度變遷的及發(fā)展的進(jìn)程。 關(guān)鍵詞：金融制度； 變遷； 階段；現(xiàn)金管理；會(huì)計(jì)信息失真；現(xiàn)金流一、概要 從世界范圍看,20世紀(jì)30年代以前,金融制度的創(chuàng)新或變遷是商業(yè)銀行在利益的導(dǎo)向下自主進(jìn)行的誘致性變遷。西方商業(yè)銀行典型的商業(yè)銀行業(yè)務(wù)與證券業(yè)務(wù)是在“融合分離融合”的過(guò)程中逐漸演變的。20世紀(jì)30年代以前,商業(yè)銀行業(yè)務(wù)與證券業(yè)務(wù)幾乎沒有界限,各國(guó)普遍實(shí)行的是混業(yè)經(jīng)營(yíng)制度;我國(guó)在金融制度改革初期,政府?dāng)U張國(guó)有壟斷金融的產(chǎn)權(quán)邊界,建立支持國(guó)企資本性融資的股票市場(chǎng),通過(guò)政府特有的制度偏好“父愛主義”來(lái)維持國(guó)有企業(yè)的生存,這不僅使我國(guó)基本確立起市場(chǎng)金融制度框架(從數(shù)量規(guī)模角度),而且強(qiáng)有力地支撐了經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出的不斷增加和整體經(jīng)濟(jì)改革的順利進(jìn)行及社會(huì)穩(wěn)定,同時(shí)也產(chǎn)生了國(guó)有企業(yè)、國(guó)有獨(dú)資銀行、地方政府等現(xiàn)有金融制度的既得利益集團(tuán),并形成他們對(duì)目前金融制度的“穩(wěn)定需求偏好”和剛性依賴。 二、相關(guān)理論 舒爾茨對(duì)制度的經(jīng)典定義為“一種行為規(guī)則,這些規(guī)則涉及社會(huì)、政治及經(jīng)濟(jì)行為”;V.W.拉坦將制度定義為“一套行為規(guī)則,它們被用于支配特定的行為模式與相互關(guān)系”。舒爾茨和拉坦的定義被以后研究制度的學(xué)者們所廣泛接受。道格拉斯.諾思(Douglass.C.North)則認(rèn)為,“一項(xiàng)制度安排是支配經(jīng)濟(jì)單位之間可能合作與競(jìng)爭(zhēng)的方式的一種安排”。從而,“對(duì)于任何想要得到的制度性服務(wù)而言,總有許多制度安排能實(shí)現(xiàn)這種功能”。問題的關(guān)鍵在于,制度安排的選擇是否真正符合“費(fèi)用效益”的分析。即當(dāng)每一單位投入的邊際產(chǎn)品價(jià)值相等時(shí),是否達(dá)到最優(yōu)的均衡。金融機(jī)構(gòu)的功能比形式更為重要不在于制度設(shè)計(jì)是否符合什么體系或標(biāo)準(zhǔn),而在于制度變遷實(shí)實(shí)在在的績(jī)效。 三、我國(guó)金融制度的相關(guān)回顧 (一)中國(guó)金融改革的起步階段(1979-1984年) 以“統(tǒng)存統(tǒng)貸”為核心的信貸管理體制運(yùn)轉(zhuǎn)了近30年后,1979年2月中央推出了“統(tǒng)一計(jì)劃,分級(jí)管理,存貸掛鉤,差額包干”的信貸資金管理辦法,即所謂的“放權(quán)”改革?！安铑~包干”確定“各級(jí)銀行在存差完成,借差計(jì)劃不突破的條件下,多吸收存款就可以多發(fā)放流動(dòng)資金貸款”。 1983年,銀行系統(tǒng)開始又實(shí)行“全額利潤(rùn)留成制度”,把各項(xiàng)指標(biāo)考核與利潤(rùn)留成掛鉤。這一改革行動(dòng)使國(guó)家儲(chǔ)蓄動(dòng)員的國(guó)家理性與下層金融組織擴(kuò)大存款的組織理性共容,使各方利益主體的效用都得到增進(jìn),實(shí)現(xiàn)了資源配置的帕累托改進(jìn)。 (二)銀行企業(yè)化改革(1985-1993年) 1985年國(guó)家實(shí)行“撥改貸”制度后,國(guó)有商業(yè)銀行成為國(guó)有企業(yè)資金來(lái)源的主渠道,信貸資金管理體制也隨之由“差額包干”過(guò)渡到“統(tǒng)一計(jì)劃,劃分資金,實(shí)貸實(shí)存,相互融通”。1987年,人民銀行再貸款實(shí)行“合理供應(yīng),確定期限,有借有還,周轉(zhuǎn)使用”的原則,進(jìn)一步完善了這一信貸資金管理體制。在這一制度框架下,信貸計(jì)劃與信貸資金分開,將過(guò)去有了計(jì)劃額度就有了資金的做法改為通過(guò)組織資金實(shí)現(xiàn)計(jì)劃。各專業(yè)銀行開始自主經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算,經(jīng)營(yíng)性質(zhì)逐漸向企業(yè)化實(shí)體靠攏。 (三)銀行商業(yè)化改革(1994-1997年) 1994年,國(guó)家開始實(shí)行“貸款限額控制下的資產(chǎn)負(fù)債比例管理”信貸資金管理新體制,標(biāo)志著我國(guó)金融體制改革進(jìn)入商業(yè)化改革新階段。這一時(shí)期的改革舉措包括:(1) 設(shè)立政策性銀行,政策性業(yè)務(wù)與商業(yè)性業(yè)務(wù)分離;(2)對(duì)國(guó)有專業(yè)銀行全面實(shí)行貸款規(guī)?？刂葡碌馁Y產(chǎn)負(fù)債比例管理;(3)央行不再對(duì)非銀行金融機(jī)構(gòu)貸款,不再對(duì)財(cái)政透支;(4)按照1996年6月全國(guó)銀行業(yè)經(jīng)營(yíng)管理會(huì)議上提出的要把銀行辦成真正的國(guó)有商業(yè)銀行的目標(biāo),各專業(yè)銀行開始注重內(nèi)部經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)換,加強(qiáng)銀行資金風(fēng)險(xiǎn)管理。 (四)1998年的中國(guó)信貸體制改革 1998年,中央政府以間接調(diào)控手段為主的基礎(chǔ)建設(shè)基本完成,決定在逐步推行資產(chǎn)負(fù)債比例管理和風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)上,實(shí)行“計(jì)劃指導(dǎo),自求平衡,比例管理,間接調(diào)控”的信貸資金管理體制。 (五)2003年制度變遷績(jī)效 以恢復(fù)合作制為基調(diào)的96改革,作為一種強(qiáng)制性制度變遷過(guò)程,使農(nóng)村信用社始終缺乏基于自發(fā)秩序的演進(jìn)主義特征,基層經(jīng)濟(jì)主體參與不足甚至抵制,這種情況下,“制度失敗”是必然的。因此,2003年啟動(dòng)的農(nóng)村信用社市場(chǎng)化改革,事實(shí)上是國(guó)家對(duì)農(nóng)村信用社背離合作制后開展商業(yè)化經(jīng)營(yíng)的認(rèn)可。 如上所述,我國(guó)的金融改革一開始就選擇了漸進(jìn)的改革方式?；谶@一制度演進(jìn)模式的限定與約束,同時(shí)也為了減少改革與現(xiàn)存政治、經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)利益結(jié)構(gòu)之間的摩擦,我國(guó)金融改革路徑選擇的著眼點(diǎn)更多地放在外延擴(kuò)展上,如增設(shè)一些新的機(jī)構(gòu),引進(jìn)一些新的工具,開辟一些新的市場(chǎng)等等。而對(duì)那些涉及面廣,可能對(duì)現(xiàn)有制度框架和金融秩序造成沖擊的深層次問題,比如民營(yíng)金融機(jī)構(gòu)的發(fā)展問題,則盡可能采取回避和拖延態(tài)度,把改革的矛盾和困難后移。即使是已經(jīng)推出的一些金融制度安排,也僅具有創(chuàng)新的“外殼”,內(nèi)容并沒有發(fā)生質(zhì)的變化,離市場(chǎng)化要求甚遠(yuǎn)。 當(dāng)前，上市公司會(huì)計(jì)信息失真在全球證券市場(chǎng)上是一個(gè)普遍存在的現(xiàn)象。我國(guó)處于發(fā)展初級(jí)階段的證券市場(chǎng)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的現(xiàn)狀也不容樂觀。上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告問題頻頻發(fā)生，“瓊民源”、“紅光實(shí)業(yè)”、“大慶聯(lián)誼”、“鄭百文”、“黎明股份”、“猴王股份”等一系列重大財(cái)務(wù)欺詐事件被查處，這些會(huì)計(jì)信息失真案件的發(fā)生動(dòng)搖了我國(guó)股票市場(chǎng)的誠(chéng)信基礎(chǔ)，社會(huì)各界對(duì)“數(shù)字失真”的譴責(zé)聲此起彼伏。1 基于現(xiàn)金流信息的財(cái)務(wù)分析基于現(xiàn)金流量信息的財(cái)務(wù)分析可以從總量分析、結(jié)構(gòu)分析、比率分析等幾個(gè)方面進(jìn)行。1.1 總量分析通過(guò)有關(guān)現(xiàn)金流量總量指標(biāo)的分析揭示有關(guān)信息。如，創(chuàng)造出營(yíng)業(yè)現(xiàn)金盈余；分析流動(dòng)資金投資后的營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量，評(píng)估企業(yè)營(yíng)運(yùn)現(xiàn)金管理效率；分析支付利息后的營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量，評(píng)估企業(yè)償還利息的能力；分析支付股利后的活動(dòng)現(xiàn)金流量，評(píng)價(jià)企業(yè)股利政策的可持續(xù)性等。結(jié)合公司的經(jīng)營(yíng)情況、發(fā)展戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)政策，對(duì)現(xiàn)金流量總量進(jìn)行分析有利于了解企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況。1.2 結(jié)構(gòu)分析分析個(gè)別現(xiàn)金流量之間、個(gè)別現(xiàn)金流量與總量之間、不同時(shí)間的現(xiàn)金流量之間、常規(guī)性現(xiàn)金流量與偶發(fā)性現(xiàn)金流量之間的比例關(guān)系。通過(guò)計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)占現(xiàn)金流入、流出以及凈流量的百分比，可以得到各種現(xiàn)金流量的影響程度；通過(guò)計(jì)算現(xiàn)金流入與流出的長(zhǎng)短期比重，可以得到現(xiàn)金流的均衡性；分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中經(jīng)常性項(xiàng)目、偶發(fā)性項(xiàng)目所占現(xiàn)金流入、流出以及凈流量的百分比，可以考察現(xiàn)金流量的持續(xù)性。1.3 比率分析通過(guò)有關(guān)現(xiàn)金流量比率的分析，我們可以考察企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性、平衡性、償債能力、獲利能力、現(xiàn)金流量管理及周轉(zhuǎn)能力、資本支出和投資能力等。在現(xiàn)金流量的管理中，企業(yè)必須堅(jiān)持現(xiàn)金流入量與現(xiàn)金流出量?jī)墒滞瑫r(shí)抓，兩手都要硬。在開源節(jié)流的同時(shí)必須注重加快各種形態(tài)資金的周轉(zhuǎn)速度，以不斷降低資金成本，提高資金的使用效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金平衡和企業(yè)價(jià)值最大化。現(xiàn)金流管理要實(shí)現(xiàn)持續(xù)價(jià)值創(chuàng)造的目標(biāo)就必須要保障現(xiàn)金流的安全，因此，現(xiàn)金流的安全性是保證企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展的基本前提。這里所指的安全不僅僅是指現(xiàn)金的保管方面，不能出現(xiàn)現(xiàn)金的盜竊、挪用、遺失等情況，保證現(xiàn)金流的流轉(zhuǎn)和交易中的安全，更重要的是保證現(xiàn)金流在保管、交易結(jié)算或流轉(zhuǎn)過(guò)程中價(jià)值的安全性方面。2 現(xiàn)金管理對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的影響從總的情況看，我國(guó)企業(yè)普遍存有專業(yè)人才不足、資金需求殷切及資源管理欠缺效率等問題。根據(jù)資料顯示，我國(guó)企業(yè)現(xiàn)金管理問題嚴(yán)重，直接影響我國(guó)在國(guó)際市場(chǎng)上的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)能力。根據(jù)統(tǒng)計(jì)資料顯示，我國(guó)現(xiàn)金管理問題嚴(yán)重，直接影響我國(guó)在國(guó)際市場(chǎng)上的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)能力。目前企業(yè)大多面臨融資不易，資金取得困難，如果再缺乏妥當(dāng)?shù)馁Y金管控，無(wú)異是雪上加霜，極易造成會(huì)計(jì)信息失真，具體表現(xiàn)在：一是對(duì)現(xiàn)金管理不嚴(yán)，造成現(xiàn)金閑置或不足。有些企業(yè)認(rèn)為現(xiàn)金越多越好，造成現(xiàn)金閑置，未參加生產(chǎn)周轉(zhuǎn)；有些企業(yè)的資金使用缺少計(jì)劃安排，過(guò)量購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)，無(wú)法應(yīng)付經(jīng)營(yíng)急需的資金，陷入財(cái)務(wù)困境；二是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢，造成資金回收困難。原因是沒有建立嚴(yán)格的賒銷制度，缺乏對(duì)客戶進(jìn)行有效的資信調(diào)查和信用評(píng)估，缺乏有力的催收措施。大量的應(yīng)收賬款收不回來(lái)，流動(dòng)資金緊張，使公司舉步維艱：三是存貨控制薄弱，造成資金呆滯。很多企業(yè)由于在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中缺乏科學(xué)論證，造成產(chǎn)品沒有市場(chǎng)，存貨積壓；也有的企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模小，擔(dān)心接到訂單后來(lái)不及生產(chǎn)，事先進(jìn)行預(yù)投產(chǎn)，其結(jié)果是在訂單落空的情況下，存貨積壓，從而輕者影響資金運(yùn)營(yíng)能力，重者完全中斷資金鏈，造成停產(chǎn)破產(chǎn)；四是重錢不重物，資產(chǎn)流失浪費(fèi)嚴(yán)重。不少企業(yè)的管理者，對(duì)原材料、半成品、固定資產(chǎn)等的管理不到位，出了問題無(wú)人追究，資產(chǎn)浪費(fèi)嚴(yán)重：五是只關(guān)注現(xiàn)金流，認(rèn)為有資金周轉(zhuǎn)就夠，沒有對(duì)收入、成本、利潤(rùn)進(jìn)行分析，缺乏大局觀。3 加強(qiáng)應(yīng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)金管理創(chuàng)新3.1 建立和完善現(xiàn)金流方面的信息系統(tǒng)，加強(qiáng)信息溝通由于企業(yè)原有的信息傳遞系統(tǒng)缺乏對(duì)現(xiàn)金流相關(guān)信息的關(guān)注，同時(shí)企業(yè)原有的傳遞多以郵寄等傳統(tǒng)方式為主，使得原有信息對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的作用大打折扣，同時(shí)原有的信息傳遞方式也不能滿足企業(yè)決策對(duì)信息的需求。因此，全面地構(gòu)建有關(guān)現(xiàn)金流的信息系統(tǒng)建設(shè)，完善內(nèi)部報(bào)告制度就顯得尤為迫切。企業(yè)應(yīng)設(shè)立一個(gè)良好的信息與溝通系統(tǒng)。一個(gè)良好的信息和溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時(shí)掌握企業(yè)營(yíng)運(yùn)的狀況和組織中發(fā)生的事情。信息系統(tǒng)的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。比如，企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都是一個(gè)控制的過(guò)程。一般而言，企業(yè)的信息系統(tǒng)包括企業(yè)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)。企業(yè)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)以會(huì)計(jì)為主，提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)方面的信息，而管理信息系統(tǒng)還提供很多非財(cái)務(wù)的信息。一個(gè)健全的信息系統(tǒng)應(yīng)該能夠提供質(zhì)量較高的信息，所謂高質(zhì)量，是指內(nèi)容適當(dāng)、及時(shí)、正確且可取得。3.2 加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督在內(nèi)部控制的監(jiān)督過(guò)程中，有兩項(xiàng)職能發(fā)揮著重要作用。在企業(yè)各個(gè)層級(jí)的人員中，就內(nèi)部控制而言，內(nèi)部審計(jì)人員具有極其重要而又特殊的地位。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。在現(xiàn)代企業(yè)管理過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員被賦予了新的職責(zé)和使命。美國(guó)著名內(nèi)部控制專家邁克爾海默教授曾說(shuō)過(guò)：“內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)將自己視為公司的一種資源。在幫助管理當(dāng)局更有效地達(dá)至預(yù)期控制目標(biāo)的過(guò)程中發(fā)揮作用。內(nèi)部審計(jì)師的使命將從簡(jiǎn)單的我們實(shí)施審計(jì)向我們幫助創(chuàng)建一些程序，以期達(dá)到組織成功所需要的內(nèi)部控制水平的方向發(fā)展?！币虼?，審計(jì)部門的作用不僅在于監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行，還應(yīng)該幫助組織進(jìn)行“軟控制”環(huán)境的營(yíng)造，成為內(nèi)部控制過(guò)程設(shè)計(jì)的顧問，建議管理當(dāng)局建立一種健康積極的組織文化。參考文獻(xiàn): 1世界銀行.世界銀行1997年度報(bào)告M.北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,1997. 2張杰,中國(guó)金融制度的結(jié)構(gòu)與變遷M.太原:山西經(jīng)濟(jì)出版社,1998. 3錢穎一,中國(guó)市場(chǎng)化過(guò)渡的制度基礎(chǔ),載胡鞍鋼主編中國(guó)走向M.杭州:浙江人民