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論稅收籌劃【摘 要】：隨著我國改革開放進程的加快和市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，尤其是加入wto后，我國經(jīng)濟正迅速融入世界經(jīng)濟大潮，納稅籌劃越來越多地得到企業(yè)的認可和重視，企業(yè)的財務及相關人員掌握納稅籌劃的知識和技能對企業(yè)的發(fā)展非常重要。在市場經(jīng)濟條件下，減輕企業(yè)稅負，降低成本費用水平是提高企業(yè)競爭的一個重要手段，如何在國家法律、法規(guī)允許范圍內(nèi)合理籌劃企業(yè)的各種稅收，使企業(yè)稅負最輕，成為目前企業(yè)面臨的最為關鍵的問題之一，這便產(chǎn)生了企業(yè)稅收籌劃問題。本文從企業(yè)外部經(jīng)營管理和內(nèi)部會計核算管理兩個層面，討論了企業(yè)稅收籌劃的主要策略好方法，并以之探究當前企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)實意義?！娟P鍵詞】：稅收 、 籌劃、選擇一、稅收籌劃產(chǎn)生和發(fā)展的原因1、稅收籌劃是納稅人生存和發(fā)展的必然選擇隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，市場競爭日趨激烈，企業(yè)要在激烈的競爭環(huán)境中立于不敗之地，并且有所發(fā)展，不僅要擴大生產(chǎn)規(guī)模，提高勞動生產(chǎn)率，增加收入，也要采用新技術、新工藝，對固定資產(chǎn)進行更新改造，減少原材料消耗，降低生產(chǎn)成本。在經(jīng)濟資源有限、生產(chǎn)力水平相對穩(wěn)定的條件下，收入的增長、生產(chǎn)成本的降低都有一定的限度。故通過稅收籌劃，降低稅收成本成為納稅人的必然選擇。2、稅收籌劃是社會主義市場經(jīng)濟的客觀要素由于稅收具有無償性的特點，所以稅收必然會在一定程度上損害納稅人的既得經(jīng)濟利益，與納稅人的利潤最大化的經(jīng)營目標相背離。這就要求納稅人認真研究政府的稅收政策及立法精神，針對自身的經(jīng)營特點，進行有效的稅收籌劃，找到能夠為自己所利用的途徑，在依法納稅的前提下，減輕稅收負擔。二、稅收籌劃的含義與特點1、稅收籌劃的含義 稅收籌劃是企業(yè)維護自己權益的一種復雜決策過程，是依據(jù)國家法律選擇最優(yōu)納稅方案的過程。它不僅涉及企業(yè)內(nèi)部的籌資、投資、經(jīng)營等各項活動，還與國家、政府、稅務機關及相關組織有很大的關系。2、稅收籌劃的特點（1）合法性稅收籌劃的合法性表現(xiàn)在其活動只能在法律允許的范圍內(nèi)。稅法是國家制定的用以調(diào)整國家和納稅人之間在征納稅方面的權利與義務關系的法律規(guī)范的總稱，它是國家依法征稅及納稅人依法納稅的行為準則。根據(jù)稅收法規(guī)原則，國家征稅必須有法定的依據(jù)，納稅人也只需根據(jù)稅法的規(guī)定繳納其應繳納的稅款。當納稅人依據(jù)稅法作出多種納稅方案時，根據(jù)資本(2)籌劃性。由于納稅人的納稅義務是在實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的，如實現(xiàn)或分配凈收益后才繳納企業(yè)所得稅，銷售不動產(chǎn)后才繳納營業(yè)稅，其滯后性使得稅收籌劃成為可能。稅收是國家宏觀調(diào)控的重要手段，政府有權通過對納稅義務人、納稅對象、稅基、稅率作出不同的規(guī)定，引導納稅人采取符合政府導向的行為。納稅人則可以在其作出決策之前，明確國家的立法意圖，設計多種納稅方案，并比較各種納稅方案的不同稅負，挑選出能使企業(yè)整體效益達到最大的方案來實施。(3)目的性。稅收籌劃的目的是降低稅收支出。企業(yè)要降低稅收支出，一是可以選擇低稅負，二是可以延遲納稅時間。不管使用哪種方法，其結(jié)果都是節(jié)約稅收成本，以降低企業(yè)的經(jīng)營成本，這就有助于企業(yè)取得成本優(yōu)勢，使企業(yè)在激烈的市場競爭中得到生存與發(fā)展，從而實現(xiàn)長期贏利的目標。(4)協(xié)作性。 協(xié)作性是指由于復雜的納稅籌劃涉及的經(jīng)營活動關系到企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財、營銷等所有活動，因此，它不是由某個部門或某個人單獨進行操作就能夠完成的工作，它需要有規(guī)范的經(jīng)營管理，并且在企業(yè)領導重視的前提下，財務部門和其他部門密切配合、充分協(xié)作才能順利進行(5)風險性.納稅籌劃是納稅人為了降低稅收負擔，而對自身生產(chǎn)經(jīng)營活動或財務活動進行的事先安排。由于國家稅收法律法規(guī)的不斷調(diào)整和變化、企業(yè)外界環(huán)境因素、企業(yè)內(nèi)部成員因素和其他因素的影響，以及企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營活動和財務活動的不確定性，使得納稅籌劃的結(jié)果存在一定的風險。而有的納稅籌劃是立足與長期的規(guī)劃，長期性則蘊含著較大在風險性。因此，納稅籌劃具有顯著在風險性。三、稅收籌劃的意義實踐證明，在國家稅收政策導向正確，稅收法規(guī)制度建設完善的前提下實施稅收籌劃，對企業(yè)、國家社會都有著十分積極的意義，具體表現(xiàn)為：1、從市場法人主體來看，實施稅收籌劃有助于獲得額外的稅收利益，增強市場法人主體的競爭能力。其主要表現(xiàn)在：（1）市場法人主體實施稅收籌劃，降低了納稅成本，節(jié)省了費用開支，同時提高市場法人主體的資本收益率，使市場法人主體獲得的利潤直接增加，進而增加市場法人主體可支配的收入。（2）市場法人主體實施稅收籌劃，通過一些經(jīng)濟性選擇條款的合理充分運用，可以把即期應納稅款延期繳納，相當于市場法人主體從國家獲得一筆無息貸款，無形地增加了市場法人主體資金來源，使市場法人主體資金調(diào)度更為靈活。（3）市場法人主體實施稅收籌劃，有助于市場法人主體正確進行投資、生產(chǎn)經(jīng)營決策，選擇那些稅后盈利最大化的方案，以獲得最大化的稅后留利。（4）市場法人主體實施稅收籌劃之前，必須懂得納稅的對象、納稅義務的發(fā)生時間、應納稅額計算方法和如何納稅等稅法條款，并對相關的稅收及其他經(jīng)濟法規(guī)進行詳細了解與周密分析，對可能觸犯稅法的經(jīng)濟行為加以糾正與防范，使市場法人主體整體行為合法合理。這樣，市場法人主體就可以避免稅務機關的查處或因抵觸稅收法令規(guī)定遭受處理，使市場法人主體獲得了更多的稅收利益?？梢?，市場法人主體實施稅收籌劃，不僅有助于抑制偷稅、逃稅行為，而且有助于提高市場法人主體的經(jīng)營管理水平和財務管理水平。2、對國家而言，實施稅收籌劃有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向，增加國家財政收入。社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展離不開政府的宏觀調(diào)控，稅收作為一種經(jīng)濟杠桿，自然有著不可忽視的作用。稅收政策就是國家依據(jù)本國宏觀經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略，以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的需要而制定的。在市場經(jīng)濟條件下，追求經(jīng)濟利益是市場法人主體從事一切經(jīng)濟活動的原動力。因而，市場法人主體為了獲得更多的稅收利益，必須按照國家政策導向行事，進而使得國家稅收政策的調(diào)節(jié)效應得以實現(xiàn)。市場法人主體按照國家法律和立法意圖從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，以獲得稅收利益的過程就是稅收籌劃?？梢姡愂栈I劃與稅收調(diào)節(jié)效應往往是共存的現(xiàn)象，是信號發(fā)出與反饋的統(tǒng)一。四、稅收籌劃的原則只有把握籌劃原則，才能實現(xiàn)稅收籌劃效益最大化。一般來說，企業(yè)稅收籌劃應遵循以下原則：1、不違法原則。稅收籌劃是在不違反現(xiàn)行稅法的前提下進行的，是以國家政府指定的稅法為研究對象，對不同的納稅方案進行比較后做出的納稅優(yōu)化選擇。稅收籌劃必須要遵守稅收法律和政策，只有在這個前提下，才能保證所設計的經(jīng)濟活動、納稅方案為稅收部門所認可，否則會收到相應的懲罰并承擔法律責任。這是稅收籌劃的最基本原則和稅收籌劃賴于生存的前提條件。2、成本效益原則。任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。因此，稅收籌劃應遵循成本效益原則，既考慮稅收籌劃的直接成本，同時還要將稅收籌劃方案比較選擇中所放棄方案的可能收益作為機會成本加以考慮，而不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。只有當稅收籌劃所獲取的收益大于成本時，該籌劃方案可行。這就要求企業(yè)始終要以企業(yè)本身的健康發(fā)展為前提，注重整體經(jīng)濟效應，不能因為降低了一個稅種的成本，而過多的增加其它成本費用（包括其它稅款）；也不能僅僅為降低稅收成本，過度增加生產(chǎn)經(jīng)營的風險，以致影響到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的根本。3、財務利益最大化原則。稅收籌劃的最主要目的，歸根結(jié)底是要使納稅人的可支配財務利益最大化，即稅后財務利益最大化。納稅人財務利益最大化除了考慮節(jié)減稅收外，還要考慮納稅人的綜合經(jīng)濟利益最大化，不僅要考慮納稅人現(xiàn)在的財務利益，還要考慮納稅人未來的財務利益，不僅要考慮納稅人的短期利益，還要考慮納稅人的長期利益，不僅要考慮納稅人的所得增加，還要考慮納稅人的資本增加。4、稅收籌劃的謹慎性原則。稅收籌劃面臨諸多的不確定性以及不斷變化的規(guī)則約束，因此其風險更難于掌控，需要更多的風險分析與風險管理。稅收籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)規(guī)定性的邊緣上進行操作，這就意味著其蘊含著很大的操作風險。稅收籌劃主要有兩大風險：經(jīng)營過程中的風險和稅收政策變動的風險。經(jīng)營過程中的風險主要是由于企業(yè)不能準確預測到經(jīng)營方案的實現(xiàn)所帶來的風險。政策變動風險與稅法的“剛性”有關，目前我國稅收政策還處于頻繁調(diào)整時期，這種政策變動風險不容忽視。另外，稅收籌劃之所以有風險，還與國家政策、經(jīng)濟環(huán)境及企業(yè)自身活動的不斷變化有關。企業(yè)必須隨時根據(jù)國家政策做出相應的調(diào)整，采取措施分散風險，爭取盡可能大的稅收收益。5、兼顧各方利益原則。 一方面，要注意兼顧納稅單位內(nèi)部局部與整體的利益，對局部有利但對整體不利的納稅籌劃要摒棄或慎用，對局部和整體都有利的納稅籌劃要多用，對局部有大利并對整體無害或?qū)φw有大利但對局部有小害的納稅籌劃要相機使用。 另一方面，要注意兼顧國家、集體和個人的利益。對個人有利但對國家、集體有害的納稅籌劃原則上要摒棄，對國家、集體、個人都有利的納稅籌劃要多用，對國家、集體無害且對個人有利的納稅籌劃或?qū)?、集體有大利但對個人僅有小利的納稅籌劃要相機使用。五、稅收籌劃的方法 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，往往面臨著多個納稅方案，不同的方案稅負程度不同，有時相差很遠。如何在眾多方案中選擇最優(yōu)者，就需要企業(yè)樹立稅收觀念，進行必要的籌劃：1、投資籌劃。在對外投資時，可以買股票，也可以買國債或企業(yè)債券。買國債取得的利息收入，稅法規(guī)定免繳企業(yè)所得稅;買企業(yè)債券取得的利息收入是稅前收入，應繳企業(yè)所得稅;買股票取得的股利為稅后收入，免繳企業(yè)所得稅，但股票投資風險大，收益也大。因此，在進行稅收籌劃時，應全面綜合考慮三者比例。再如企業(yè)想要擴大規(guī)模，增加投資，是建廠房、購買設備還是走兼并道路也需進行一番籌劃。稅法規(guī)定，盈利企業(yè)收購虧損企業(yè)，可以合并財務報告，在五年內(nèi)可以用虧損企業(yè)的累積虧損來抵消盈利，減少稅負，節(jié)約現(xiàn)金支出。這就是為什么目前許多倫業(yè)收購、兼并那些破產(chǎn)、虧損企業(yè)的一個原因。2、機構(gòu)設置籌劃。企業(yè)設立分支機構(gòu)有分公司和子公司兩種形式。分公司不是獨立法人，只就流轉(zhuǎn)稅在所在地繳納，利潤由總公司合并納稅;子公司是獨立法人，其所得稅計征獨立進行，并有權享受國家賦予的稅收優(yōu)惠。若投資國的企業(yè)所得稅稅率較所在國高，則可選擇分公司;反之，則可選擇子公司。3、融資籌劃。企業(yè)融資渠道主要有兩種：權益資金和借入資金，兩者應有個合適的比例。權益資金需要支付股息，股息要從稅后利潤中支付，成本較高;借入資金需要支付利息，可以納入管理費用，在稅前扣除。當稅率較高時，借入資金的抵稅功能較明顯，放企業(yè)在融資籌劃時，應綜合考慮。六、稅收籌劃的作用稅收籌劃是合法的節(jié)稅籌劃活動，是納稅人在國家政策允許的前提下，以降低稅負為目的，對生產(chǎn)經(jīng)營行為進行籌劃安 排，選擇有利于節(jié)稅的生產(chǎn)經(jīng)營方案。具體來說，有以下好處：1、有利于最大限度地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟杠桿作用。在市場經(jīng)濟條件下，國家宏觀調(diào)控直接作用于市場，政策目標的實現(xiàn)有賴于作為市場主體的納稅人對國家政策作出正確積極的回應。成功的稅收籌劃意味著納稅人對國家制定的稅收法律、法規(guī)的全面理解和運用，對國家稅 收政策意圖的準確把握。2、有利于涵養(yǎng)稅源，促進國民經(jīng)濟的良性發(fā)展。納稅人按照國家稅收政策進行稅收籌劃，可以促進產(chǎn)業(yè)布局的逐步合理和生產(chǎn)的進一步發(fā)展。從長遠和整體來看，有利于涵養(yǎng)稅源，促進經(jīng)濟社會的長期發(fā) 展和繁榮，國家的稅收收入也將與之同步增長。3、有利于稅收法律法規(guī)的不斷完善。國家的稅收法律、法規(guī)雖經(jīng)不斷完善，但在不同時期，仍可能存在一定的漏洞。納稅人進行合理的 稅收籌劃，為國家進一步完善稅收法律、法規(guī)提供了依據(jù)，起到了對稅收法律、法規(guī)的驗證作用。使國家立法機關能及時了解稅收法規(guī)和稅收征管的不盡合理和不完善之處，從而進一步完善稅收立法，不斷修改和完善稅收法律的有關條款，引導納稅人的投資、消費、經(jīng)營等 按照政府的意圖去運作，推動依法治稅的進程。4、有利于提高納稅人的納稅意識。稅收籌劃促使納稅人在謀求合法 稅收利益的驅(qū)動下，主動自覺地學習、鉆研稅收法律、法規(guī)和履行納稅義務，從而可以有效地提高納稅人的稅收法律意識。同時，稅收籌劃與納稅意識的增強一般具有客觀一致性和同步性的關系，是納稅人納稅意識提高到一定階段的表現(xiàn)。也就是說，進行稅收籌劃或稅收籌劃搞得好的企業(yè)，其納稅意識往往也比較強。5、降低納稅人的納稅成本。對納稅人來說，稅收籌劃的根本目的就是減輕稅收負擔，實現(xiàn)涉稅零風險、獲取資金時間價值等，由此將大大降低其納稅成本，增加其經(jīng)濟收益，增強其競爭能力，同時也為納稅單位提高職工工資水平，改善福利待遇等創(chuàng)造更為充分的條件。這一切都對納稅單位的長遠發(fā)展具有十分重要的意義。納稅人是納稅義務的直接承擔者，作為市場經(jīng)濟的主體，在產(chǎn)權界定清晰的前提下，追求自身利益的最大化是其天性。納稅人經(jīng)濟利益最大化的實現(xiàn)不僅要求總收入大于總成本，而且要求總收益與總成本之間的差額最大。在總收益一定的條件下，要實現(xiàn)經(jīng)濟利益的最大化，必須使總成本最小化。納稅人的總成本由兩大塊構(gòu)成，一是內(nèi)在成本，即外購原材料、外購燃料、外購動力、支付工人的工資和津貼、固定資產(chǎn)投資支出、銷售費用、管理費用、財務費用等的價值;二是外在成本，即國家憑借其權利按照稅法規(guī)定強制、無償?shù)貙{稅人征收的稅收的價值。減少內(nèi)在成本可提高納稅人的總體經(jīng)濟效益，減少外在成本照樣可以提高納稅人的總體經(jīng)濟效益。因此，作為市場經(jīng)濟主體的納稅人，在產(chǎn)權界定清晰的前提下，為實現(xiàn)自身經(jīng)濟利益的最大化，必然將減輕稅收負擔作為一個重要的經(jīng)濟目標，而稅收籌劃是促使納稅人實現(xiàn)此一目標的最便切手段。從這種意義上說，納稅人是稅收籌劃的最主要最直接受益者，稅收籌劃的最大功用就是滿足了納稅人的降低納稅成本的需要。6、激勵國家提高財稅管理水平。一方面，國家財稅管理機關自己主動通過稅收籌劃直接提高立法、執(zhí)法水平，堵塞稅收漏洞;另一方面，納稅人的稅收籌劃行為激勵國家財稅機關間接提高立法、執(zhí)法水平，同樣將堵塞一定量稅收漏洞。由此，國家的財稅管理水平將提高到一個新的層面，財政收入也將進一步增長，這對國家和整個社會都是非常有利的。7、激勵納稅人增強納稅意識。社會經(jīng)濟發(fā)展到一定水平和一定規(guī)模后，納稅人將開始重視稅收籌劃工作。因此，稅收籌劃與納稅意識的增強一般具有客觀一致性和同步性的關系。納稅人進行稅收籌劃的初衷的確是為了少繳或緩繳稅款，但納稅人的這種安排采取的是合法或不違法的形式，人們對經(jīng)營、投資、消費、籌資活動等進行稅收籌劃不僅“鉆”了國家的財稅政策空子，而且學到了財稅政策、法規(guī)知識。此外，為了進一步提高稅收籌劃的效果，納稅人還會自覺不自