【金融學(xué)課件】銀行會(huì)計(jì)學(xué).ppt

* 第一篇 基礎(chǔ)理論 第一章 銀行會(huì)計(jì)概論 第二章 基本核算方法 第三章 存款和發(fā)行債券業(yè)務(wù)的核算 第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算 第五章 支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算 第六章 聯(lián)行往來和金融機(jī)構(gòu)往來的核算 第七章 外匯業(yè)務(wù)的核算 第八章 投資業(yè)務(wù)的核算 第九章 損益和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 銀行會(huì)計(jì)學(xué)參考書: 1李剛金融企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 北京 首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)出版社 2007年6月第1版 2企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編審委員會(huì) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南上海 立信會(huì)計(jì)出版 社 2006年11月出版 3楊華 銀行會(huì)計(jì)學(xué)上海 立信會(huì)計(jì)出版社 2006年4月出版 4鄭紅梅模擬銀行綜合實(shí)訓(xùn)北京 清華大學(xué)出版社2007年9月出版 5于曉鐳 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指南（金融企業(yè)類）北京 機(jī)械工業(yè)出版社2007 年3月出版 6徐興恩 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)用手冊(cè) 北京 機(jī)械工業(yè)出版社2006年7月出版 7侯金印銀行會(huì)計(jì)審計(jì)國(guó)際慣例北京 中國(guó)金融出版社2006年 8. 李曉梅金融企業(yè)會(huì)計(jì) 北京 首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社 2006年4月出版 9. 黃偉華西方行業(yè)會(huì)計(jì)制度 上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社 2006年4月出版 10.christine a.botosan, chair; hollis ashbaugh ;anne l.beatty;etc;response to the fasbs exposure draft on fair value measurements ,accounting horizon, 2005.09 * 第一章 銀行會(huì)計(jì)概論 教學(xué)要求：教學(xué)要求： 掌握銀行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論，掌握銀行會(huì)計(jì)的特掌握銀行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論，掌握銀行會(huì)計(jì)的特 點(diǎn)，原則和重要性。為以后章節(jié)的學(xué)習(xí)打點(diǎn)，原則和重要性。為以后章節(jié)的學(xué)習(xí)打 下基礎(chǔ)。下基礎(chǔ)。 * 第一章 銀行會(huì)計(jì)總論 第一節(jié) 銀行會(huì)計(jì)的對(duì)象和特點(diǎn) 一、銀行會(huì)計(jì)的對(duì)象 二、銀行會(huì)計(jì)的特征 三、銀行會(huì)計(jì)核算的原則和基本規(guī)范 * 第一節(jié) 銀行會(huì)計(jì)的對(duì)象和特點(diǎn) 一、銀行會(huì)計(jì)的對(duì)象 會(huì)計(jì)（美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的定義）會(huì)計(jì)是 確認(rèn)、計(jì)量和傳遞經(jīng)濟(jì)信息以使信息使用者作 出判斷和決策的過程。 銀行會(huì)計(jì)學(xué)是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)重要分支學(xué)科 ，屬于經(jīng)濟(jì)應(yīng)用學(xué)科。 * 銀行會(huì)計(jì)_是以貨幣為主要計(jì)量單位，采用專 門的方法和程序?qū)︺y行資金運(yùn)動(dòng)過程進(jìn)行全面、連續(xù) 、系統(tǒng)、分類的核算和監(jiān)督，為銀行內(nèi)部管理者及有 關(guān)方面提供銀行財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等會(huì) 計(jì)信息的一種專業(yè)會(huì)計(jì)。 * 銀行會(huì)計(jì)的對(duì)象即銀行會(huì)計(jì)要素： 銀行會(huì)計(jì)的對(duì)象是銀行的資金運(yùn)動(dòng)，資金 籌集和資金分配的增減變動(dòng)過程及其結(jié)果。 包括資產(chǎn),負(fù)債,所有者權(quán)益,收入,費(fèi)用和 利潤(rùn)六項(xiàng). * 銀行會(huì)計(jì)要素： （一）資產(chǎn) 1.資產(chǎn)是指過去的交易或事項(xiàng)形成的并由銀行擁有或 控制的、預(yù)期會(huì)給銀行帶了經(jīng)濟(jì)利益的資源。 * 根據(jù)2007年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 銀行的資產(chǎn)分為8種： 流動(dòng)資產(chǎn) 發(fā)放貸款 持有至到期投資,長(zhǎng)期股權(quán)投資 可供出售的金融資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 其他資產(chǎn) * （二）負(fù)債 1.負(fù)債是指過去的交易或事項(xiàng)形成的預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利 益流出銀行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 負(fù)債按流動(dòng)性分為三種。 1)流動(dòng)負(fù)債：是指將在1年（含1年）內(nèi)償還的債務(wù)。主要包括 1年以下的各種存款、各項(xiàng)借入資金、交易性金融負(fù)債、 各種應(yīng)付預(yù)收款項(xiàng)、代理發(fā)行證券款、1年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債務(wù) 等。 2 )應(yīng)付債券：銀行發(fā)行的金融債券. 3)其他長(zhǎng)期負(fù)債:包括1年以上的單位定期存款、定期儲(chǔ)蓄存款、 長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等. * （三）所有者權(quán)益 是指金融企業(yè)的資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有 的剩余權(quán)益，又稱為股東權(quán)益. 它的來源包括所有者投入銀行的資本、直接計(jì)入股東權(quán) 益的利得或損失和留存收益。銀行的所有者權(quán)益主要包括實(shí) 收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備和 未分配利潤(rùn)等。 利得指由銀行非日常活動(dòng)所形成的會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增 加的與投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入. * （四）收入 收入是指銀行在日?；顒?dòng)中形成的會(huì)導(dǎo)致所有者 權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總 流入，包括：利息收入、金融企業(yè)利息收入、手續(xù)費(fèi) 收入、貼現(xiàn)利息收入、擔(dān)保收入等。 收入的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)在同時(shí)滿足下列條件時(shí)： 1.經(jīng)濟(jì)利益可能流入銀行導(dǎo)致資產(chǎn)增加或負(fù)債減少； 2.收入的金額即經(jīng)濟(jì)利益的流入額能可靠的計(jì)量。 * （五）費(fèi)用 費(fèi)用是指銀行在日?；顒?dòng)發(fā)生的,會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán) 益減少的,與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流 出. 包括利息支出、手續(xù)費(fèi)支出等。 * （六）利潤(rùn) 指銀行在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。 包括收入減去費(fèi)用后的凈額和直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn) 的利得和損失 * 二.銀行會(huì)計(jì)的特征 1.金融業(yè)務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算程序相互融合 2.銀行會(huì)計(jì)反映的內(nèi)容具有廣泛的社會(huì)性和綜合性 3.會(huì)計(jì)核算方法具有獨(dú)特性 4.會(huì)計(jì)核算過程具有高度的嚴(yán)密性和及時(shí)性 5.計(jì)劃財(cái)務(wù)部門和會(huì)計(jì)（結(jié)算）部門的雙設(shè)性 為什么說銀行業(yè)務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算具有統(tǒng)一性呢？ 例1：貸款業(yè)務(wù)的辦理和會(huì)計(jì)處理同步。 1月27日某商業(yè)銀行向某人發(fā)放個(gè)人汽車貸款現(xiàn) 金10萬元。 這項(xiàng)資產(chǎn)業(yè)務(wù)由會(huì)計(jì)部門辦理: 借：貸款_個(gè)人消費(fèi)貸款 xx借款人戶 （資產(chǎn)增加 ） 100000 貸：庫存現(xiàn)金 （資產(chǎn)減少） 100000 借款人填 借款憑證 銀行會(huì)計(jì) 部門記賬 簽署 借款合同 再如外幣兌換業(yè)務(wù)的辦理和會(huì)計(jì)處理也是同步進(jìn)行： 例2、1月28日某高校外教某某持美鈔00元要求兌換人民 幣。屬外幣兌換業(yè)務(wù)，假設(shè)當(dāng)日美元鈔買價(jià)為 790%，銀行辦理業(yè)務(wù)的同時(shí)記帳 借：現(xiàn)金 usd100 貸：貨幣兌換 usd100 借：貨幣兌換 ￥790 貸：現(xiàn)金 ￥790 * 特征: 2.銀行會(huì)計(jì)反映的內(nèi)容具有廣泛的社會(huì)性和綜合性 * 特征: 2.銀行會(huì)計(jì)反映的內(nèi)容具有廣泛的社會(huì)性和綜合性 匯款人收款人 匯出行 收款記賬 匯入行 審核后入賬 交匯款憑證 匯款發(fā)出信息 收款或取款通知 特點(diǎn)4:會(huì)計(jì)核算過程具有 高度的嚴(yán)密性 如匯兌程序 有經(jīng)濟(jì)往來 表1-2 銀行承兌匯票 魯匯票號(hào)碼138666 簽發(fā)日期(大寫)二零零六年叁月壹拾日 第 號(hào) 承申 請(qǐng) 兌人 全 稱 上海第一織布廠收 款 人 全 稱 申新紡紗廠 帳 號(hào) 9873 帳 號(hào) 6078 開戶銀行 工商銀行 行號(hào)5開戶銀行 工商銀行行號(hào) 5 匯票金額 人民幣 壹拾萬元整 (大寫) 千 百 十 萬 千百 十元 角分 100 00 000 匯票到期日 2006年9月10日 會(huì)計(jì)核算方法如憑證有獨(dú)特性 本匯票請(qǐng)你行承兌，并確認(rèn)(銀行結(jié) 算辦法)和承兌協(xié)議的各項(xiàng)規(guī)定。 此致 承兌銀行 承兌申請(qǐng)人蓋章 2006年3月10日 承兌協(xié)議編號(hào) 9交易合同號(hào)碼 08 匯票簽發(fā)人蓋章 x x x x x x 負(fù)責(zé) 經(jīng)辦 科目(借)_ 對(duì)方科目(貸)_ 轉(zhuǎn)帳 年 月 日 復(fù)核 記帳 本匯票經(jīng)本行承兌、到期日由本 行交付。 承兌銀行蓋章2006年3月10日 * 二.銀行會(huì)計(jì)的特征 1.金融業(yè)務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算程序相互融合 2.銀行會(huì)計(jì)反映的內(nèi)容具有廣泛的社會(huì)性和綜合性 3.會(huì)計(jì)核算方法具有獨(dú)特性 4.會(huì)計(jì)核算過程具有高度的嚴(yán)密性和及時(shí)性 5.計(jì)劃財(cái)務(wù)部門和會(huì)計(jì)（結(jié)算）部門的雙設(shè)性 * 三、銀行會(huì)計(jì)核算的原則 （一）一般原則 _包括3類共13條 1.衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的原則 包括 客觀性等原則共7條 2.關(guān)于會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量的原則 包括權(quán)責(zé)發(fā)生制等原則共4條 3.起修正作用的原則有2條 （二）會(huì)計(jì)工作基本規(guī)范五條 1.現(xiàn)金收入業(yè)務(wù):先收款后記帳;現(xiàn)金付出業(yè)務(wù):先記帳后 付款； 2.轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)先借后貸，他行票據(jù)收妥抵用； 3.憑證合法及時(shí)傳遞；有帳有據(jù)帳據(jù)相符，憑證帳表換 人復(fù)核；當(dāng)日結(jié)帳總分核對(duì)，內(nèi)外帳務(wù)定期核對(duì)； 4.重要單證嚴(yán)格管理，?。ㄓ¤b）押（密押）壓（票據(jù)壓數(shù)機(jī)） 證（單證）分人保管；會(huì)計(jì)檔案完整無損； 5.人員變動(dòng)交接清楚。 第二節(jié)銀行會(huì)計(jì)的任務(wù)和工作組織 一、銀行會(huì)計(jì)的任務(wù)目的 1.正確組織會(huì)計(jì)核算、及時(shí)辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù) 2.加強(qiáng)服務(wù)和監(jiān)督 3.正確核算成本 4.維護(hù)資金財(cái)產(chǎn)安全 美國(guó)銀行會(huì)計(jì)的任務(wù)(4個(gè)) 1、向債權(quán)人和投資者提供有用的信息. 2、滿足三個(gè)聯(lián)邦銀行監(jiān)管 機(jī)構(gòu)聯(lián)邦儲(chǔ)備 系統(tǒng)（fed）、貨幣管理總局（occ） 、聯(lián)邦存款保險(xiǎn)（fdic）的報(bào)告要求 . 3、滿足證券交易委員會(huì)的報(bào)告要求。 4、向銀行高級(jí)管理層提供 決策所用的相關(guān)信息。 二.銀行會(huì)計(jì)的組織方式 （一）會(huì)計(jì)規(guī)范 銀行會(huì)計(jì)工作是依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律制度， 通過設(shè)立專門的職能機(jī)構(gòu)，并配備專門會(huì)計(jì)人 員來具體從事和完成的。為了充分發(fā)揮銀行會(huì) 計(jì)的作用，必須合理組織銀行會(huì)計(jì)工作。 1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系 項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表 修訂原有項(xiàng) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 新增項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 非金融和金融企業(yè) 會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表 年財(cái)政部出臺(tái)了四項(xiàng)有關(guān)金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則，要求上市銀行和擬上市銀行于年月日 起實(shí)施： （已 于年月日去施行）， ， ， 2.銀行會(huì)計(jì)制度 會(huì)計(jì)制度是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的原則、程序、方法的 總稱，是規(guī)范和約束會(huì)計(jì)工作的措施。其制定的原 則是:“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理”。 銀行會(huì)計(jì)制度財(cái)務(wù)制度制定的依據(jù)有 中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法、 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南、企業(yè)財(cái)務(wù) 通則、 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例、 商業(yè)銀行法和中國(guó)人民銀行法等 1)人民銀行實(shí)行獨(dú)立的財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度。 人民銀行的預(yù)算接受國(guó)務(wù)院財(cái)政 機(jī)關(guān)的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督 ；會(huì)計(jì)事務(wù)和財(cái)務(wù)收支執(zhí)行法律行政法規(guī)， 中國(guó)人民銀行會(huì)計(jì)基本制度（.實(shí)施新的） 中國(guó)人民銀行財(cái)務(wù)制度（.實(shí)施）。 2).我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度改革 11993.7.12002.1.1 1993.7.1金融保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度 實(shí)施，這次改革明確了會(huì)計(jì)核算的原則、會(huì)計(jì)要素定 義、會(huì)計(jì)記錄方法、財(cái)務(wù)報(bào)告體系等。 22002年1月1日起實(shí)施金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度,自 2007年1月1日起實(shí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則. 自2007年2月1日起實(shí)行新的金融企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則. （二）銀行會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和會(huì)計(jì) 人員的職責(zé)權(quán)限 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)銀行會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)該和銀行 管理體制相適應(yīng)、并且符合內(nèi)部控制和保證資 金安全和保證核算效率的要求。 會(huì)計(jì)人員 要圓滿完成銀行會(huì)計(jì)的任務(wù)， 必須配備具有一定政策水平、業(yè)務(wù)技能和綜合 素質(zhì)的專職會(huì)計(jì)人員。 （三）銀行會(huì)計(jì)勞動(dòng)組織方式 指經(jīng)辦業(yè)務(wù)的基層銀行會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)人員的分工和組織形式。目前 有3種 1.專柜制銀行根據(jù)客戶的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、所屬行業(yè)已經(jīng) 相關(guān)會(huì)計(jì)科目設(shè)置專柜。通常由3-5人分別擔(dān)當(dāng)記帳 員、復(fù)核員?，F(xiàn)金收付業(yè)務(wù)由出納柜臺(tái)統(tǒng)一處理。 2.柜員制指柜員在受理業(yè)務(wù)時(shí)同時(shí)兼辦出納、記帳 和復(fù)核工作的形式。 3.接柜員和操作員相結(jié)合適應(yīng)我國(guó)目前的實(shí)際需要 和管理水平。接柜員審核憑證然后交計(jì)算機(jī)操作員進(jìn) 行數(shù)據(jù)錄入和處理。 復(fù)習(xí)思考題 1.銀行會(huì)計(jì)和其他會(huì)計(jì)相比有什么特點(diǎn)? 2.商業(yè)銀行的六大會(huì)計(jì)要素分別由哪些內(nèi)容構(gòu)成? 3.銀行會(huì)計(jì)的任務(wù)和目的是什么? 4.銀行會(huì)計(jì)工作基本規(guī)范有哪些? 第二章 基本核算方法 教學(xué)目的： 掌握存款帳戶的種類和管理，掌握不同存款會(huì) 計(jì)帳務(wù)處理，掌握存款利息的核算和權(quán)責(zé)發(fā) 生制的運(yùn)用，掌握余額表等計(jì)息工具的使用 。 第二章 基本核算方法 第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目 第二節(jié) 記帳方法 第三節(jié) 會(huì)計(jì)憑證 第四節(jié) 賬務(wù)組織和賬務(wù)核對(duì) （會(huì)計(jì)報(bào)表在“第九章 損益和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”里講） 第二章 基本核算方法 銀行會(huì)計(jì)核算方法包括基本核算方法和各項(xiàng)業(yè)務(wù) 處理方法兩部分。 其中基本核算方法_是各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理方法的基 礎(chǔ)和概括，是各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理手續(xù)必須遵循的程序。 各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理方法_是基本核算方法在具體業(yè) 務(wù)中的應(yīng)用，它是根據(jù)基本核算方法，結(jié)合銀行各項(xiàng) 業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和要求進(jìn)行的核算和處理，從而辦理和實(shí) 現(xiàn)各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)。 銀行會(huì)計(jì)基本核算方法包括： 1.設(shè)置會(huì)計(jì)科目； 2.確定記帳方法； 3.審核和填制憑證； 4.登記帳簿及相應(yīng)的帳務(wù) 組織和帳務(wù)核對(duì)程序；5.計(jì)算成本； 6.財(cái)產(chǎn)清查； 7.編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目 一、 會(huì)計(jì)科目的作用 1、概念： 銀行會(huì)計(jì)科目是指對(duì)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)和財(cái) 務(wù)活動(dòng)按照不同的經(jīng)濟(jì)特征和核算內(nèi)容進(jìn)行 分類的類別名稱。 2.會(huì)計(jì)科目的作用 1）會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，聯(lián)系各種核算方法的紐 帶。 2）統(tǒng)一核算口徑，規(guī)范 核算對(duì)象內(nèi)容 3）總括反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)， 提供系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算資料。 二、銀行會(huì)計(jì)科目 設(shè)置原則 1根據(jù)金融業(yè)務(wù)需要，全面、系統(tǒng)地反映會(huì)計(jì)對(duì)象的 內(nèi)容。 2符合銀行經(jīng)營(yíng)管理的需要，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則。 3符合會(huì)計(jì)核算方法的技術(shù)需要。 4體現(xiàn)國(guó)家方針政策，有利于發(fā)揮會(huì)計(jì)的作用，并保 持相對(duì)穩(wěn)定性。 三、會(huì)計(jì)科目的 體系結(jié)構(gòu) （一）會(huì)計(jì)科目的分類 a.銀行會(huì)計(jì)科目按科目反映的資金性質(zhì)分為五類： 1.資產(chǎn)類科目 2.負(fù)債類科目 3.資產(chǎn)負(fù)債共同類科目 所有者權(quán)益類科目 .損益類科目 b.會(huì)計(jì)科目按與資金平衡表的關(guān)系分為表內(nèi) 科目和表外科目 所謂表內(nèi)科目是指反映在資金平衡表上 ，用以核算和監(jiān)督涉及銀行資金活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)業(yè) 務(wù)的科目。如活期存款、中長(zhǎng)期貸款、利息收 入。表內(nèi)科目采用復(fù)式記賬法。 表外科目是指不列入資金平衡表、不反 映銀行資金的增減變動(dòng)的會(huì)計(jì)科目。采用單式 記賬法。 如：空白重要憑證、 未收貸款利息、 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)科目 1.資產(chǎn)類科目 庫存現(xiàn)金 存放中央銀行款項(xiàng) 存放同業(yè) 存出保證金 交易性金融資產(chǎn) 買入返售金融資產(chǎn) 應(yīng)收利息 其他應(yīng)收款1壞帳準(zhǔn)備 貼現(xiàn)資產(chǎn) 拆出資金 貸款 貸款呆帳準(zhǔn)備 代理兌付證券 代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) 貴金屬 抵債資產(chǎn) 持有至到期投資 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 可供出售金融資產(chǎn)/長(zhǎng)期股權(quán)投資/長(zhǎng)期股權(quán)投資減值 準(zhǔn)備 固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 在 建工程 固定資產(chǎn)清理 無形資產(chǎn) 累計(jì)攤銷 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 遞延所得稅資產(chǎn) 待處理資產(chǎn)損益 2. 2. 負(fù)債類科目負(fù)債類科目 存入保證金 拆入資金 向中央銀行借款 同業(yè)存放 吸收存款 貼現(xiàn)負(fù)債 交易性金融負(fù)債 賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)款 預(yù)收帳款 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)付利息 應(yīng)付股利其他應(yīng)付款 代理承銷證券款 代理兌付證券款 代理業(yè)務(wù)負(fù)債 長(zhǎng)期借款 應(yīng)付債券 長(zhǎng)期應(yīng)付款 預(yù)計(jì)負(fù)債 遞延所得稅負(fù)債 3共同類 3001清算資金往來 3002貨幣兌換 3101衍生工具 3201套期工具 3202被套期項(xiàng)目 4所有者權(quán)益類 4001實(shí)收資本 4002資本公積 4101盈余公積 4102一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 4103本年利潤(rùn) 4104利潤(rùn)分配4201庫存股 5 5損益類損益類 6011利息收入 手續(xù)費(fèi)及傭金收入 其他業(yè)務(wù)收入 匯 兌收益 公允價(jià)值變動(dòng)損益 投資收益 營(yíng)業(yè)外收入 營(yíng)業(yè)稅金及附加 利息支出(含金融企業(yè)往來支出 ) 手續(xù)費(fèi)及傭金支出 業(yè)務(wù)及管理費(fèi) 資產(chǎn)減值損失 其他業(yè)務(wù)支出 營(yíng)業(yè)外支出 所得稅費(fèi)用 以前年度損益調(diào)整 c.銀行會(huì)計(jì)科目按照科目的使用范圍 劃分為三類： 中央銀行會(huì)計(jì)科目,金融企業(yè)會(huì)計(jì)科目 商業(yè)銀行各系統(tǒng) 內(nèi)會(huì)計(jì)科目 （二）科目、賬戶和賬號(hào) 科目是根據(jù)會(huì)計(jì)要素對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象所做的分類、即 總賬賬戶，它反映會(huì)計(jì)對(duì)象的總括分類情況。 賬戶是賬簿的戶頭,即在會(huì)計(jì)科目下按照單位、 具體經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和管理需要設(shè)置的反映詳細(xì)情況的明 細(xì)賬戶。 第二節(jié) 記帳方法 所謂記帳方法是按照一定的記 帳規(guī)則，用一定的記帳符號(hào)，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn) 行整理、分類并記入會(huì)計(jì)帳簿的一種技術(shù)方 法。 銀行會(huì)計(jì)記帳方法包括復(fù)式記帳法和單 式記帳法。 一、借貸記帳法及其在銀行的 應(yīng)用 （一）概念 借貸記帳法是根據(jù)復(fù)式記帳法原理，以 資金平衡規(guī)律為依據(jù)，以“借”“貸”為記帳符號(hào)，以 “有借必有貸、借貸必相等”為記帳規(guī)則，在帳戶中 登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)式記帳法。 借貸記帳法的內(nèi)容包括四個(gè) 記帳對(duì)象:會(huì)計(jì)科目記帳符號(hào):借、貸 記帳規(guī)則:有借必有貸、借貸必相等 平衡帳務(wù) n各科目借方發(fā)生額合計(jì)=各科目貸方發(fā)生額合 計(jì) n各科目借方余額合計(jì)=各科目貸方余額合計(jì) 賬戶結(jié)構(gòu) 借方 貸方 資產(chǎn)的增加 資產(chǎn)的減少 負(fù)債的減少 負(fù)債的增加 所有者權(quán)益的減少 所有者權(quán)益的增加 費(fèi)用的增加 收入的增加 收入的減少 費(fèi)用的減少 1.向某企業(yè)發(fā)放短期貸款20000元 這筆業(yè)務(wù)涉及到2個(gè)科目現(xiàn)金（資產(chǎn)類）和單位存款 （負(fù)債類） 借：貸款_甲公司xx貸款戶（資產(chǎn)增加）20000 貸：吸收存款_甲公司活期存款戶（負(fù)債增加） 20000 2.同業(yè)拆借協(xié)議到期，向同城某商業(yè)銀行歸還并付 息 涉及到3個(gè)科目 借：拆入資金（負(fù)債減少） 10000 借：利息支出（費(fèi)用增加） 500 貸 ：貸:存放中央銀行款項(xiàng)（資產(chǎn)減少） 10500 3.某學(xué)校交來轉(zhuǎn)帳支票，用途為購(gòu)買新華書店（設(shè)雙方在同一行 開戶）書款30000元,同時(shí)收取支票手續(xù)費(fèi). 涉及到2個(gè)科目、同類項(xiàng)目一減一增，負(fù)債總額沒變。 借：吸收存款_x學(xué)?；钇诖婵顟簦ㄘ?fù)債減少 ) 30010 貸：吸收存款_x書店活期存款戶（負(fù)債增加 ) 30000 貸:手續(xù)費(fèi)及傭金收入 10 4.按照規(guī)定將資本公積轉(zhuǎn)增資本金 涉及到2個(gè)同類科目 借：資本公積（所有者權(quán)益減少） 400 貸：實(shí)收資本（所有者權(quán)益增加） 400 用試算平衡公式可對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行試算平 衡 科目名稱期初余額借方貸方 期末 余額 存放央銀行款項(xiàng) 400001050029500 貸款 700002000090000 吸收存款 804003000150000 100399 拆入資金 1000010000 實(shí)收資本 20000 40020400 資本公積 500 400 100 手續(xù)費(fèi)收入 100 1 101 利息支出 1000 5001500 合計(jì) 111000 1110060901609011210012100 二、 單式記賬法 業(yè)務(wù)發(fā)生和領(lǐng)入憑證時(shí)記”收入” 方,業(yè)務(wù)銷減和向客戶賣出憑證時(shí)記” 付出”方.期末余額在”收入”方. 二、單式記賬法 例:8月2日農(nóng)業(yè)銀行代客王某保管10萬元的國(guó)庫券,假 設(shè)收300元的保管費(fèi). 借：庫存現(xiàn)金 300 貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入 300 收入:代保管的有價(jià)值品 100,000 10月12日王某憑單取走時(shí)銀行記: 付出:代保管的有價(jià)值品 100,000 二、 第三節(jié) 會(huì)計(jì)憑證 銀行會(huì)計(jì)憑證是金融業(yè)務(wù)發(fā)生的書面證明 ，是明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、具有法律效力的 憑證， 而且是銀行辦理資金收付和記帳的依據(jù)，是銀 行發(fā)揮會(huì)計(jì)職能必不可少的工具。 講四個(gè)問題：作用、種類和特點(diǎn)、基本要素 、傳遞處理。 一、會(huì)計(jì)憑證的作用 （一）概念 銀行會(huì)計(jì)憑證是銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支發(fā)生的書面證明 ，是銀行辦理貨幣資金收付和登記帳簿的依據(jù)，也是 明確經(jīng)濟(jì) 責(zé)任、核對(duì)帳務(wù)和事后查考的工具。 （二）會(huì)計(jì)憑證的作用 1 .是貫徹政策，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，保護(hù)國(guó)家資金財(cái)產(chǎn)安全與完整的 工具. 2.憑證是辦理資金收付和記載帳務(wù)的依據(jù). 3.憑證是進(jìn)行帳務(wù)核對(duì)和事后查考的依據(jù). 二、銀行會(huì)計(jì)憑證的種類和特點(diǎn) （一）會(huì)計(jì)憑證的種類 銀行會(huì)計(jì)憑證主要有兩種分類：一種是按照憑 證的使用范圍來劃分、可以分為基本憑證和特 定憑證。也可以按憑證的形式劃分、可分為單 式憑證和復(fù)式憑證； a.按照憑證的使用范圍分為兩種： （1）基本憑證指根據(jù)有關(guān)原始憑 證或者業(yè)務(wù)事實(shí)由銀行自行編制憑以 記帳的會(huì)計(jì)憑證。有10種. (2)特定憑證_指銀行根據(jù)各種業(yè)務(wù)的不同需 要而設(shè)置的各種專用憑證. 銀行會(huì)計(jì)基本憑證 1.現(xiàn)金收入傳票、2.現(xiàn)金付出傳票； 3.轉(zhuǎn)帳借方傳票、4.轉(zhuǎn)帳貸方傳票； 5.特種轉(zhuǎn)帳借方傳票、6.特種轉(zhuǎn)帳貸方傳票； 7.外匯買賣借方傳票、8.外匯買賣貸方傳票； 9.表外科目收入傳票、10.表外科目付出傳票。 特定憑證由銀行設(shè)計(jì)和印刷,辦理業(yè) 務(wù)時(shí)由外部單位提交銀行.憑證采用一次 套寫數(shù)聯(lián),外部單位和銀行分別聯(lián)次使用. 特定憑證種類很多,如結(jié)算憑證,聯(lián)行憑證, 儲(chǔ)蓄憑證,借款憑證其使用在以后各 章中介紹. 特定憑證由銀行設(shè)計(jì)和印刷,辦理業(yè)務(wù)時(shí)由外部單位提交 銀行.憑證采用一次套寫數(shù)聯(lián),外部單位和銀行分別聯(lián)次使用. 特定憑證種類很多,如結(jié)算憑證,聯(lián)行憑證,儲(chǔ)蓄憑證,借款憑證 其使用在以后各章中介紹. b.銀行會(huì)計(jì)憑證按按憑證的形式劃分,可分為單 式憑證和復(fù)式憑證； (二)銀行會(huì)計(jì)憑證的特點(diǎn) 1.憑證由銀行統(tǒng)一印制 2.大量使用外來特定憑證審查后作記帳 憑證 3.傳遞環(huán)節(jié)多. n憑證填制的要求_ 內(nèi)容齊全.字跡清楚. 三、會(huì)計(jì)憑證的基本要素 1.年.月.日(以基本憑證代替記帳憑證時(shí),必須注明記帳日期 ). 2.收.付款人的戶名.賬號(hào)或者住址 3.收.付款人雙方開戶行的行名.行號(hào) 4.貨幣符號(hào)和大小寫金額 5.款項(xiàng)來源.用途或者摘要以及附件的張數(shù) 6.會(huì)計(jì)分錄和憑證編號(hào) 7.單位按照有關(guān)規(guī)定的簽章 8.銀行及其有關(guān)人員的簽章 四、銀行會(huì)計(jì)憑證的處理 包括4個(gè)步驟: 1.會(huì)計(jì)憑證的編制 要素齊全.內(nèi)容真實(shí).金額正確.手續(xù)完備 2.會(huì)計(jì)憑證的審查和簽章 3.會(huì)計(jì)憑證的傳遞 n現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)的憑證先收款后記賬 現(xiàn)金付出業(yè)務(wù)的憑證先記賬后付款 n轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)賬憑證“銀行不墊款”,先記付款單 位帳后記收款單位賬 4.會(huì)計(jì)憑證的整理,裝訂,和保管 第四節(jié) 銀行會(huì)計(jì)賬務(wù)組織 包括明細(xì)核算和綜合核算及其相應(yīng)的核算程序和帳 務(wù)核對(duì)方法 其中:明細(xì)核算是各科目的詳細(xì)記錄. 綜合核算是按照會(huì)計(jì)科目對(duì)銀行業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn) 行的總括核算,反映各科目的總括情況.是對(duì)明細(xì)核 算的概括和綜合. 一、賬務(wù)處理程序 n明細(xì)核算程序。根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制或?qū)彶閭髌保?根據(jù)傳票逐筆登記分戶賬（登記簿）、現(xiàn)金收、付 日記簿；根據(jù)分戶賬填制余額表。 n綜合核算程序。根據(jù)傳票按科目編制科目日結(jié)單 ，軋平所有當(dāng)天借方和貸方發(fā)生額；根據(jù)科目日結(jié) 單登記總賬；根據(jù)總賬編制日計(jì)表。 綜合核算工具 科目日結(jié)單_是每個(gè)會(huì)計(jì)科目當(dāng)天借.貸方發(fā) 生額和傳票張數(shù)的匯總記錄,是據(jù)以監(jiān)督明細(xì) 賬戶發(fā)生額,軋平當(dāng)日賬務(wù) 以及登記總帳的依 據(jù). 二、賬務(wù)核對(duì) 按對(duì)賬時(shí)間分為每日核對(duì)和定期核對(duì)兩種， # 每日核對(duì)的主要內(nèi)容有總分（總賬和分戶賬或余額 表）核對(duì)、賬款（現(xiàn)金庫存簿）核對(duì)； #定期核對(duì) 記賬規(guī)則:會(huì)計(jì)核算必須遵循有賬有據(jù)、當(dāng)時(shí)記賬、 事權(quán)劃分、當(dāng)日結(jié)賬、內(nèi)外對(duì)賬、事后監(jiān)督的原則 。 核算質(zhì)量要達(dá)到賬賬、賬款、賬據(jù)、賬實(shí)、賬表 、賬折、內(nèi)外賬務(wù)七相符。 三、銀行會(huì)計(jì)計(jì)算機(jī)記賬的基本規(guī)定 數(shù)據(jù)輸入，必須由有權(quán)人辦理，非有權(quán)人不得輸入任何數(shù)據(jù) 數(shù)據(jù)輸入必須按照事權(quán)劃分的原則辦理，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘 要齊全、處理及時(shí)。調(diào)整賬戶信息必須根據(jù)業(yè)務(wù)主管簽章的 “調(diào)整計(jì)算機(jī)賬戶信息通知單”辦理。支付款項(xiàng)不得超過存款 余額、貸款限額或撥款（經(jīng)費(fèi)）限額、法人賬戶透支限額 操作員不得自制憑證處理，更不準(zhǔn)無憑證進(jìn)行數(shù)據(jù)輸入 各項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)序時(shí)處理，對(duì)紅字憑證，輸入時(shí)按同方向負(fù)數(shù)處 理，以“一”表示 為明確責(zé)任，操作員必須在分戶賬上打印姓名、代號(hào) 回單的簽發(fā)，必須待計(jì)算機(jī)記賬確認(rèn)后方可辦理 四、電子計(jì)算機(jī)操作程序 1數(shù)據(jù)輸入 n數(shù)據(jù)輸入是指電子計(jì)算機(jī)操作人員把會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)輸入計(jì)算 機(jī)，轉(zhuǎn)成計(jì)算機(jī)所能識(shí)別的代碼，然后計(jì)算機(jī)進(jìn)行復(fù)核和賬 務(wù)處理的過程。 2賬務(wù)核對(duì) n會(huì)計(jì)賬務(wù)輸入計(jì)算機(jī)以后，必須經(jīng)過檢查核對(duì)以后才能進(jìn)行 賬務(wù)處理。 3數(shù)據(jù)輸出 n數(shù)據(jù)輸出是指電子計(jì)算機(jī)對(duì)輸入的各種數(shù)據(jù)進(jìn)行運(yùn)算后，按 照規(guī)定的格式將計(jì)算的結(jié)果通過監(jiān)視器顯示或打印出來。 第三章 存款和發(fā)行債券業(yè)務(wù)的核算 第一節(jié) 概述 教學(xué)目的和要求： 掌握存款帳戶的種類和管理，掌握不同存款 會(huì)計(jì)帳務(wù)處理，掌握存款利息的核算和權(quán) 責(zé)發(fā)生制的運(yùn)用，掌握余額表等計(jì)息工具 的使用。 第三章 存款和發(fā)行債券業(yè)務(wù)的核算 第一節(jié) 概述 一、帳戶的管理 二、存款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算要求 三、存款的種類 四、會(huì)計(jì)科目 第三章 存款業(yè)務(wù)的核算 第一節(jié) 概述 一、帳戶的管理 銀行帳戶是在會(huì)計(jì)科目之下，按照單位性 質(zhì)或者款項(xiàng)性質(zhì)進(jìn)行具體的分類名稱。 根據(jù)現(xiàn)金管理暫行條例規(guī)定，一切企業(yè)、事業(yè) 、機(jī)關(guān)、學(xué)校、部隊(duì)等單位，除了保留必要的庫存現(xiàn)金 外其余的必須存入銀行。因此，各單位都必須在銀行開 立帳戶以便辦理存款、貸款、結(jié)算等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 （一）帳戶的種類 金融機(jī)構(gòu)給各單位提供的存款帳戶有四種： a.基本存款帳戶b.一般存款帳戶 c.臨時(shí)存款帳戶d.專用存款戶四種。 a 基本存款戶是存款人的主辦帳戶，按規(guī)定只能開立一個(gè)。 它是存款人辦理日常轉(zhuǎn)帳結(jié)算和現(xiàn)金收付的存款結(jié)算帳戶 .其他三種帳戶的開立必須以基本存款戶的開立為前提。 其開戶對(duì)象是享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的法人和 其他組織，以及有獨(dú)立核算資格的非法人企業(yè). 具體分下列12種單位 1.企業(yè)法人 2.非法人企業(yè) 3.社會(huì)團(tuán)體 4.機(jī)關(guān)、事業(yè)單位 .外國(guó)駐華機(jī)構(gòu) 6.單位設(shè)立的獨(dú)立核算的附屬機(jī)構(gòu) 7.團(tuán)級(jí)（含）以上軍隊(duì)、武警單位及分散執(zhí)勤的分支隊(duì) .民辦非企業(yè)組織 .異地常設(shè)機(jī)構(gòu) 10.個(gè)體工商戶 11.居民委員會(huì)、村民委員會(huì)、社區(qū)委員會(huì) 12.其他組織. b.一般存款戶指存款人因借款或其他結(jié)算需要，在基 本存款戶開戶行以外的 銀行借款轉(zhuǎn)存需要而開設(shè)的帳戶。 c.臨時(shí)存款戶是存款人因臨時(shí)需要并在兩年 有效期內(nèi)使用而開立的帳戶。通過本帳戶可以 辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算和 符合國(guó)家現(xiàn)金管理規(guī)定的現(xiàn)金 收付。 d專用存款戶存款人按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章 對(duì)本單位基本建設(shè)資金、預(yù)算外資金等具有特 定用途的、需要專項(xiàng)管理的資金開設(shè)的帳戶。 （二）存款（結(jié)算）帳戶的開戶手續(xù) 各單位或個(gè)人向銀行申請(qǐng)開戶時(shí)應(yīng)提交四種材料： 1.基本存款戶開戶登記證；2.開戶申請(qǐng)書，應(yīng)該注明 單位名稱、主管單位、業(yè)務(wù)范圍或服務(wù)對(duì)象、預(yù)算級(jí) 次、職工人數(shù)工資總額、法定代表人名稱等內(nèi)容 3. 工商行政管理部門等有關(guān)單位的審查證明 4.預(yù)留印鑒和支付密碼卡。 銀行內(nèi)部開戶手續(xù) 銀行會(huì)計(jì)部門接到申請(qǐng)人開戶登記證、開 戶申請(qǐng)書、有關(guān)證明和印鑒卡后應(yīng)該認(rèn)真審查 其是否符合開戶條件，經(jīng)會(huì)計(jì)主管審批同意后 ，根據(jù)單位性質(zhì)確定會(huì)計(jì)科目，編列賬號(hào)，建 立分戶帳，登記“開銷戶登記簿”，然后可以 發(fā)售有關(guān)憑證一供客戶使用。 （三）存款賬戶的使用與管理 存款帳戶是各單位辦理資金收付的前提和工具 ，也是銀行開展金融業(yè)務(wù)的前提和工具，銀行和單 位都要遵守國(guó)家的政策、法令，遵守現(xiàn)金管理和 人民幣銀行結(jié)算帳戶管理辦法等的有關(guān)規(guī)定。 a. 監(jiān)管部門的職責(zé)：2條 1.統(tǒng)一開戶登記證式樣，負(fù)責(zé)開戶登記證的管理。 2.負(fù)責(zé)監(jiān)督、檢查、管理和監(jiān)控銀行結(jié)算帳戶的開立 和使用。 b.商業(yè)銀行的職責(zé)：6條 .負(fù)責(zé)審查、管理、監(jiān)督、檢查所屬營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)銀行結(jié)算 帳戶的開立和使 用；確保存款人以實(shí)名開戶；糾正違規(guī)開立和使用銀行帳戶的行為。 2. 按照管理辦法規(guī)定的條件把好開戶關(guān)，建立健全開銷戶登記制度，建立帳戶 管理檔案，定期和存款人對(duì)帳 3.對(duì)存款帳戶實(shí)行年檢制度檢查其合規(guī)性質(zhì) 4. 不得為存款人多頭開立存款戶；不得明知是單位資金而 允許以自然人名稱 開戶存儲(chǔ)。 5. 建立了存款人異常支付申報(bào)（向人民銀行）制度，商業(yè)銀行應(yīng)該對(duì)異常支付 進(jìn)行分析和監(jiān)控. 6. 存款人開立一般存款戶、專用存款戶和臨時(shí)存款戶要在其基本存款戶上登記 存款人帳戶信息；其他三種存款帳戶的開立、撤消、變更均必須憑其基本存 款戶辦理 . c.開戶單位應(yīng)遵守的紀(jì)律： 1.應(yīng)加強(qiáng)對(duì)預(yù)留銀行簽章的管理 2.不得偽造、變?cè)熳C明文件欺騙銀行；不得違反規(guī)定不及時(shí)撤 消帳戶。 3.不得出租、出借、轉(zhuǎn)讓本單位帳戶；不得利用銀行帳戶逃廢 銀行債務(wù)。 4.實(shí)行生效日制度，規(guī)定單位存款人開立的存款戶必須自正式 開立日起3天后才能對(duì)外辦理支付。 5.存款人尚未歸還銀行債務(wù)的不得申請(qǐng)撤消和變更其銀行存款 戶 6.單位轉(zhuǎn)帳支付給個(gè)人的款項(xiàng)必須向銀行提供合法依據(jù)。 單位存款結(jié)算帳戶關(guān)系到 金融秩序和經(jīng)濟(jì) 秩序的正常運(yùn)轉(zhuǎn) ！ 二、存款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算要求 存款業(yè)務(wù)是辦理結(jié)算業(yè)務(wù)的前提，而轉(zhuǎn)帳 結(jié)算必然引起存款的變動(dòng)，存款這種負(fù)債業(yè)務(wù) 關(guān)系到貸款等資產(chǎn)業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)帳結(jié)算業(yè)務(wù)等中間 業(yè)務(wù)的辦理，因此其會(huì)計(jì)核算必須符合下列要 求。 1.維護(hù)存款人對(duì)存款的合法權(quán)益。 銀行既有依法保護(hù)存款人存款的安全的責(zé)任， 又有依法協(xié)助司法、執(zhí)法機(jī)關(guān)執(zhí)行經(jīng)過裁決的 事項(xiàng)的義務(wù)。 2.嚴(yán)格帳戶管理，正確使用會(huì)計(jì)科目，加強(qiáng)柜面 監(jiān)督，如實(shí)反映資金變動(dòng)情況。 3.貫徹儲(chǔ)蓄原則，規(guī)范操作規(guī)程，提高服務(wù)質(zhì)量 。 三、存款的種類 （一）按照存款對(duì)象劃分為兩種：?jiǎn)挝淮婵詈蛢?chǔ) 蓄存款 （二）按照繳存范圍劃分為財(cái)政性存款和一般性 存款。 （三）按照存款期限劃分為 活期存款和定期存款。 短期存款和長(zhǎng)期存款。 四、會(huì)計(jì)科目 1. 吸收存款 核算銀行吸收的同業(yè)存放款項(xiàng) 以外的其他各種存款，包括企業(yè)、 事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體等單位 存款，個(gè)人存款，信用卡存款，特 種存款，轉(zhuǎn)貸款資金存款和財(cái)政性 存款等。 2.應(yīng)付利息 核算根據(jù)存款或債券金額極其存續(xù)期限和 規(guī)定的利率，按期計(jì)提應(yīng)支付給單位和個(gè) 人的利息。按已計(jì)但尚未支付的金額入帳 。 本科目下按照存款人或者債權(quán)人進(jìn)行 明細(xì)核算。 3.利息支出科目： 核算存款業(yè)務(wù)中發(fā)生的利息支出，按 期計(jì)算預(yù)提時(shí)記入本科目的借方，當(dāng) 實(shí)付利息大于預(yù)提應(yīng)付利息時(shí)、實(shí)付 利息直接記入本科借方。期末本科目 結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，借記“本年利潤(rùn)”、貸記 本科目。 第二節(jié) 單位存款的核算 一、單位活期存款 活期存款帳戶按銀行內(nèi)部辦理手續(xù)分 為支票戶 和存折戶。 支票戶適用于獨(dú) 立經(jīng)濟(jì)核算、財(cái)務(wù)制度健 全的企事業(yè) 單位，辦理存、取業(yè)務(wù)時(shí)，使用支 票或者其他專用憑證。 存折 戶適 用于黨、團(tuán)、工會(huì)費(fèi)、個(gè)體經(jīng)濟(jì)戶及 個(gè)人 ，存折戶憑銀行發(fā)給的存折辦理 存取手續(xù)。 （一）支票戶存取款的處理 1存入現(xiàn)金 存款人向銀行存入現(xiàn)金,銀行出納部門審查憑 證、點(diǎn)收現(xiàn)金無誤后，于存款憑證加蓋“現(xiàn)金收 訖章”及出納員名章，登記現(xiàn)金日記簿；并將“現(xiàn) 金存款憑證”第一聯(lián)作回單退回單位，第2聯(lián)存款 憑證作“活期存款”貸方傳票傳會(huì)計(jì)部門: 借：庫存現(xiàn)金 貸：吸收存款某單位活期存款戶 2.支取現(xiàn)金 銀行會(huì)計(jì)部門收到單位交來簽發(fā)的現(xiàn)金支 票要認(rèn)真審查: 支票內(nèi)容填寫是否完整,是否超過有效期,帳 號(hào)和戶名是否相符,金額是否超過其存款余額, 款項(xiàng)用途是否符合規(guī)定。 審核無誤后 借：吸收存款 某單位活期存款戶 貸：庫存現(xiàn)金 經(jīng)復(fù)核員復(fù)核蓋章后，將支票內(nèi)部傳遞到出 納部門，由出納員根據(jù)現(xiàn)金支票登記“現(xiàn)金付 出日記簿，”然后對(duì)號(hào)付款給取款人現(xiàn)金，收 回對(duì)號(hào)單。 （二）存折戶的處理 存折戶存款人交存現(xiàn)金應(yīng)填寫存款憑條，同現(xiàn)金 、存折一起交銀行出納部門；支取現(xiàn)金應(yīng)填寫- 取款憑條、同存折一起交會(huì)計(jì)部門。 n銀行會(huì)計(jì)分錄同支票戶。 n不同的是銀行要登記存折。 （三）對(duì)帳 為了保證內(nèi)外帳務(wù)的一致性，必須對(duì)帳。 1.隨時(shí)對(duì)帳。存折戶要保證帳折見面。 2.定期對(duì)帳。每月末、季末、年末銀行應(yīng)向單位發(fā) 出“余額對(duì)帳單”交單位進(jìn)行帳務(wù)核對(duì)。若不 符，應(yīng)及時(shí)查找。 (四)銷戶 又叫結(jié)清 開戶單位必須及時(shí)到銀行辦理撤銷帳戶的手續(xù) 二、單位定期存款的核算 n單位將其活期存款戶中暫時(shí)不用的資 金一次轉(zhuǎn)出，約定期限，由銀行發(fā)給 存單，到期憑存單一次將本息轉(zhuǎn)入單 位活期帳戶的單位存款。只有整存 整取一種. n各單位按照有關(guān)規(guī)定提留的各項(xiàng)短期資金和地方財(cái) 政結(jié)余款項(xiàng)，都可以辦理整存整取定期存款。存款 按照期限有3個(gè)月、半年、一年期、二年期、三年期 和五年期6種。 1.存入的處理。 單位按存款余額簽發(fā)轉(zhuǎn)帳 支票，交銀行會(huì)計(jì)部門，銀行審核后根據(jù)支票 登記單位分戶帳，銀行出具一式3聯(lián)“單位定期存款 證實(shí)書” 存單第1聯(lián)作作“定期存款”科目貸方傳票， 第3聯(lián)代定期存款科目卡片帳，第2聯(lián)交存 款單位作存款依據(jù)及取款憑據(jù)。 轉(zhuǎn)帳分錄： 借：吸收存款_ 某單位活期存款戶 貸：吸收存款 _某單位定期存款戶 存單應(yīng)注明存款人名稱，并要登記“開銷戶 登記簿” 2.預(yù)提存款利息的處理： 預(yù)提時(shí)，根據(jù)金額分別編制轉(zhuǎn)賬 借、貸方傳票辦理轉(zhuǎn)帳 借：利息支出 貸：應(yīng)付利息應(yīng)付定期存款 利息支出戶 3.存款人到期憑第2聯(lián)存單來行支取存款時(shí) 銀行會(huì)計(jì)人員應(yīng)抽卡（第3聯(lián)）核對(duì)后辦理 ： 借：吸收存款-某單位定期存款戶 應(yīng)付利息單位定期存款利息支出戶 貸：活期存款某某單位戶 同時(shí)登記“開、銷戶登記簿” 如果單位要續(xù)存，按照結(jié)清舊戶、另開 新戶辦理。 三、財(cái)政性存款的核算 1.代理財(cái)政進(jìn)行資金分配業(yè)務(wù)核算 人民銀行向在商業(yè)銀行開戶的用款單位撥款。 1）財(cái)政預(yù)算內(nèi)分配轉(zhuǎn)入款項(xiàng) 財(cái)政部門向行政事業(yè)單位、部隊(duì)等預(yù)算單位撥 款時(shí)，向同級(jí)人民銀行國(guó)庫機(jī)構(gòu)簽發(fā)“預(yù)算憑證”辦 理。 商業(yè)銀行接到收帳通知入帳： 借：存放中央銀行款項(xiàng)（資產(chǎn)增加） 貸：吸收存款xx單位財(cái)政性存款戶 2、代理財(cái)政集中存款業(yè)務(wù)的核算 指納稅人或者稅收機(jī)關(guān)、海關(guān)通過商業(yè)銀行 向國(guó)庫交納國(guó)庫款 借：吸收存款_xx單位活期存款戶 貸：吸收存款_財(cái)政性存款集中xx款戶 商業(yè)銀行是國(guó)庫款項(xiàng)的經(jīng)收處，應(yīng)將代收的 庫款全部劃繳人民銀行: 借；吸收存款_財(cái)政性存款集中xx款戶 貸：存放中央銀行款項(xiàng)（資產(chǎn)減少） 四、存款利息的核算 （一）計(jì)息基本規(guī)定 1、計(jì)息范圍 除了財(cái)政性存款不計(jì)利息外、其余的一律計(jì)息（ 包括儲(chǔ)蓄存款、機(jī)關(guān)團(tuán)體存款、財(cái)政預(yù)算外存 款和廣義的金融機(jī)構(gòu)往來存款） 2金融機(jī)構(gòu)存款的計(jì)、結(jié)息規(guī)定 (1)個(gè)人活期存款按季結(jié)息，按結(jié)息日掛牌活期利率計(jì)息，每 季末月的20日為結(jié)息日。未到結(jié)息日清戶時(shí)，按清戶日掛牌 公告的活期利率計(jì)息到清戶前一日止。 單位活期存款按日計(jì)息，按季結(jié)息，計(jì)息期間遇利率調(diào)整分 段計(jì)息，每季度末月的20日為結(jié)息日。 (2)以現(xiàn)行的居民儲(chǔ)蓄整存整取定期存款的期限檔次和利率水 平為標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一個(gè)人存款、單位存款的定期存款期限檔次。 (3)除活期存款和定期整存整取存款外，通知存款、協(xié)定存款， 定活兩便、存本取息、零存整取和整存零取等其他存款種類 的計(jì)、結(jié)息規(guī)則，由開辦業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)法人(農(nóng)村信用社以 縣聯(lián)社為單位)，以不超過人民銀行同期限檔次存款利率上限 為原則，自行制定并提前告知客戶。 4）課本:定期存款在存期內(nèi)無論國(guó)家對(duì)利率是 否調(diào)整、均按照存單開戶日公告的相應(yīng)利率計(jì) 算支付利息。若全部提前支取的按支取日掛牌 的活期利率計(jì)付，若部分提前支取的提取部分 同上、其余留存部分存到約定存期的按存單利 率計(jì)付；若逾期支取的、其超過原約定存期的 部分按支取日掛牌的活期利率計(jì)付利息 （二）結(jié)息方法和計(jì)息周期 1.活期存款按季結(jié)息 （若結(jié)息前清戶則于銷戶日計(jì)付利息) 定期存款采用利隨本清方法. 2.計(jì)息周期（兩次結(jié)計(jì)利息間的時(shí)間間隔）和結(jié)息日 （利息結(jié)算日） 單位和個(gè)人活期存款的結(jié)息日是每季末月的20日。 結(jié)息時(shí)結(jié)息日當(dāng)天應(yīng)該計(jì)算在本來周期內(nèi)、于次日辦 理轉(zhuǎn)賬。 （三）計(jì)息方法 1、基本方法 存期的計(jì)算原則是“算頭不算尾” 2、積數(shù)計(jì)息法存款額或者存期經(jīng)常變動(dòng)的存款業(yè)務(wù)（適 合活期存款和有漏存的零存整取） 利息=存款額x存期x利率 =積數(shù)x日利率 包括余額表計(jì)息法和乙種賬頁直接計(jì)息兩種. 3、查表計(jì)息法適用于活期儲(chǔ)蓄 4、公式法適用于零存整取 整存零取和存本取息定期存款 。 第三節(jié) 發(fā)行債券業(yè)務(wù)的核算 一、應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的核算一、應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的核算 債券發(fā)行有平價(jià)發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行三種；會(huì)計(jì)科目；債券發(fā)行 的核算、計(jì)提債券利息及溢價(jià)或折價(jià)攤銷的核算和兌付債券的核算。 (一)會(huì)計(jì)科目 1.表外科目 （1）有價(jià)單證在庫戶?？傂杏?，收入債券時(shí)記收入方、向下級(jí)行調(diào)出時(shí) 記付出方。 （2）有價(jià)單證在用戶。經(jīng)銷（辦）行用，從上級(jí)行領(lǐng)入時(shí)記收入方、對(duì) 外出售時(shí)記付出方。 （3）有價(jià)單證待銷毀戶。核算已經(jīng)兌付收回的債券，收方記兌付和下級(jí) 行繳來已兌付的債券；上繳和銷毀已兌付債券時(shí)記付出方。 2.表內(nèi)科目 應(yīng)付債券負(fù)債類科目、下設(shè)四個(gè)明細(xì)帳戶： 債券面值； 債券溢價(jià) 債券折價(jià) 應(yīng)計(jì)利息 （二）債券發(fā)行的核算 1.平價(jià)發(fā)行 銀行發(fā)債收到的款項(xiàng)與債券面值相等： 借：現(xiàn)金或活期存款 或待清算票據(jù)款項(xiàng) 貸：應(yīng)付債券債券面值 2.溢價(jià)發(fā)行 借：現(xiàn)金或活期存款等 貸：應(yīng)付債券債券面值 貸：應(yīng)付債券債券溢價(jià) 3.折價(jià)發(fā)行 借：現(xiàn)金或活期存款 980 000 或待清算票據(jù)款項(xiàng) 借：發(fā)行債券債券折價(jià) 20 000 貸：發(fā)行債券債券面值 1 000 000 （三）計(jì)提債券利息及溢價(jià)或折價(jià)攤銷的核算 1.平價(jià)發(fā)行債券的利息處理 應(yīng)付利息=債券面值x名義利率x期限 根據(jù)計(jì)算結(jié)果轉(zhuǎn)帳： 借：利息支出xx債券利息支出 貸：發(fā)行債券應(yīng)計(jì)利息（負(fù)債增） 2.溢價(jià)發(fā)行債券的利息處理 應(yīng)付利息=票面利息溢價(jià)攤銷額 溢價(jià)攤銷方法有兩種： 1）直線攤銷法。 每期溢價(jià)攤銷額=溢價(jià)總額/債券存續(xù)期 （2）實(shí)際利率攤銷法 每期溢價(jià)攤銷額=債券面值x名義利率 債券帳面價(jià)值x實(shí)際利率 每期未攤銷溢價(jià)余額= 上期未攤銷溢價(jià)余額本期溢價(jià)攤銷額 借：利息支出xx債券利息支出 借：發(fā)行債券債券溢價(jià)（負(fù)債減） 貸：發(fā)行債券應(yīng)計(jì)利息 3.折價(jià)發(fā)行債券的利息處理 應(yīng)付利息=票面利息+折價(jià)攤銷額 1）直線攤銷法。 每期折價(jià)攤銷額=折價(jià)總額/債券存續(xù)期 根據(jù)計(jì)算結(jié)果轉(zhuǎn)帳： 借：利息支出xx債券利息支出 貸：發(fā)行債券債券折價(jià) 貸：發(fā)行債券應(yīng)計(jì)利息 2）實(shí)際利率攤銷法 每期折價(jià)攤銷額= 債券帳面價(jià)值x實(shí)際 利率債券面值x名義利率 （實(shí)際利 率高于名義利率） 每期未攤銷折價(jià)余額 =上期未攤銷折價(jià)余額本期折價(jià)攤銷額 （四）兌付債券的核算 在債券到期前，債券折價(jià)或溢價(jià)必須全部攤銷 完，在債券兌付期間銀行只需反向記錄支付面 值和“應(yīng)計(jì)利息”： 借：發(fā)行債券債券面值（負(fù)債減） 借：發(fā)行債券應(yīng)計(jì)利息（負(fù)債減） 貸：現(xiàn)金/活期存款/活期儲(chǔ)蓄存款 或待清算票據(jù)款項(xiàng) 二.代理發(fā)行債券的核算 （一）會(huì)計(jì)科目 1.代理發(fā)行債券款項(xiàng)負(fù)債類 2.代理兌付債券資金負(fù)債類 3.代理兌付債券資產(chǎn)類 （二）代理發(fā)行債券的核算 a.代銷：1.領(lǐng)入實(shí)物券：收入：有價(jià)單證 2.向公眾發(fā)行付出：有價(jià)單證 借 ：現(xiàn)金或活期存款等科目 貸 ：代理發(fā)行債券款項(xiàng)代理發(fā)行xx債券款項(xiàng) 如代理發(fā)行國(guó)庫券： 借 ：現(xiàn)金或活期儲(chǔ)蓄存款-購(gòu)券人戶 1 000 000 貸：代理發(fā)行債券款項(xiàng)代理發(fā)行國(guó)家債券款項(xiàng) 1000 000 借：代理發(fā)行債券款項(xiàng) 代理發(fā)行國(guó)家債券款項(xiàng) 1 000 000 貸：存放中央銀行款項(xiàng) 997 000 或活期存款等科目（代理發(fā)行企業(yè)債券） 貸：手續(xù)費(fèi)收入 3 000 3.向委托單位劃交所籌款項(xiàng) 4.債券即將到期、委托單位向經(jīng)辦行撥付兌 付債券所需資金： 借：存放中央銀行款項(xiàng)或活期存款等（代理兌付企業(yè)及其他債 券） 1 040 000 貸：代理兌付債券資金 （負(fù)債增）1 040 000 5.到期收到客戶交來的國(guó)庫券、兌付本息時(shí) 借 ：代理兌付債券（資產(chǎn)增）1 040 000 貸 ：現(xiàn)金或活期存款等科目 1 040 000 6. 兌付期結(jié)束向委托單位清算時(shí)： 借：代理兌付債券資金 1 040 000 貸： 代理兌付債券 1 040 000 b.全額包銷 專門設(shè)置“經(jīng)營(yíng)證券”（資產(chǎn)類）、“應(yīng)付帳款”、 “證券業(yè)務(wù)收入”、“證券業(yè)務(wù)支”和“長(zhǎng)期債券投 資（資產(chǎn)類）”科目核算。 銀行自營(yíng)證券業(yè)務(wù)的核算專門設(shè)置“經(jīng)營(yíng)證 券”、“應(yīng)收債券利息（資產(chǎn)類）”、“證券業(yè)務(wù) 收入”、“證券業(yè)務(wù)支出”和“自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備” 科目核算。 三、 證券回購(gòu)和返售業(yè)務(wù)的核算 (一)會(huì)計(jì)科目（5個(gè)） 1.買入返售證券-資產(chǎn)類科目 本行買入時(shí)記借方、到期將證券返售給原交易對(duì)象時(shí) 記貸方，期末余額在借方。 2.賣出回購(gòu)證券-負(fù)債類科目 本行賣出時(shí)記貸方、到期將證券出原交易對(duì)象手里買 入時(shí)時(shí)記借方，期末余額在貸方。 3.存放中央銀行款項(xiàng) 另外設(shè)置表外科目“本行買入證券”進(jìn)行登記。 4.證券業(yè)務(wù)收入 5.證券業(yè)務(wù)支出 (二)核算 若本行賣出回購(gòu)證券時(shí)： 借：存放中央銀行款項(xiàng) 貸：賣出回購(gòu)證券 協(xié)議到期又買回時(shí)： 借：賣出回購(gòu)證券 借：證券業(yè)務(wù)支出 貸：存放中央銀行款項(xiàng) 例：我行資金緊張，協(xié)議和農(nóng)業(yè)銀行進(jìn)行回 購(gòu)證券業(yè)務(wù) 1、9月8日出售某國(guó)庫券、融入資金： 借：存放中央銀行款項(xiàng) 3 000 000 貸：賣出回購(gòu)證券 3 000 000 2、9月28日協(xié)議到期又買回時(shí)： 借：賣出回購(gòu)證券 3 000 000 借：證券業(yè)務(wù)支出 6 000 貸：存放中央銀行款項(xiàng) 3 006 000 協(xié)議中的農(nóng)業(yè)銀行進(jìn)行返售證券業(yè)務(wù) 1、9月8日購(gòu)入上述某國(guó)庫券融出資金、時(shí)： 借：買入返售證券（資產(chǎn)增）3 000 000 貸：存放中央銀行款項(xiàng)等 3 000 000 2、 9月28日協(xié)議到期又出售時(shí)： 借：存放中央銀行款項(xiàng)等 3 006 000 貸：證券業(yè)務(wù)收入 6 000 貸：買入返售證券 3 000 000 第四章 貸款及其準(zhǔn)備金的核算 一、會(huì)計(jì)核算的有關(guān)要求 1.貸款分三種：短期貸款（1年以下、含1年）、中期貸款（1至5 年含5年）和長(zhǎng)期貸款。 2.核算原則 共五條 1）中長(zhǎng)期貸款本息分別核算 2）商業(yè)性貸款和政策性貸款分別核算 3）自營(yíng)貸款和委托貸款分別核算 4）非應(yīng)計(jì)貸款和應(yīng)計(jì)貸款分別核算 5）貸款應(yīng)在期末提取貸款損失準(zhǔn)備 第四章 貸款及其準(zhǔn)備金的核算 第一節(jié) 概述 教學(xué)目的和要求： 掌握貸款業(yè)務(wù)核算要求，掌握不同貸款會(huì)計(jì)帳務(wù)處理的區(qū) 別，掌握貸款利息和準(zhǔn)備金的核算，掌握抵債資產(chǎn)的管 理和核算體會(huì)銀行會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用。 第四章 貸款及其準(zhǔn)備金的核算 第一節(jié) 概述 一、會(huì)計(jì)核算的有關(guān)要求 1.貸款分三種：短期貸款（1年以下、含1年）、中期貸款（1至5 年含5年）和長(zhǎng)期貸款。 2.核算原則 共五條 1）中長(zhǎng)期貸款本息分別核算 2）商業(yè)性貸款和政策性貸款分別核算 3）自營(yíng)貸款和委托貸款分別核算 4）非應(yīng)計(jì)貸款和應(yīng)計(jì)貸款分別核算 5）貸款應(yīng)在期末提取貸款損失準(zhǔn)備 二、會(huì)計(jì)科目 1