論現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系的缺陷及其改進(jìn) 畢業(yè)論文.doc

畢畢 業(yè)業(yè) 論論 文文 題目：論現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系的缺陷及其改進(jìn) 姓 名 學(xué) 號(hào) 學(xué)習(xí)形式 層 次 專 業(yè) 會(huì)計(jì)學(xué) 指導(dǎo)教師 教學(xué)地點(diǎn) 2010.10 i 內(nèi) 容 提 要 財(cái)務(wù)報(bào)告是公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最終產(chǎn)品，也是現(xiàn)代企業(yè)對(duì)外提供財(cái)務(wù)信息的主要手段。 財(cái)務(wù)報(bào)告是一個(gè)企業(yè)正式對(duì)外提供的、反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期 間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量變動(dòng)情況的書面報(bào)告文件。但隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，財(cái)務(wù)報(bào) 告迎來(lái)新的挑戰(zhàn)?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系已不能滿足有關(guān)各方對(duì)信息的全面需求，財(cái)務(wù)報(bào)告跟 不上時(shí)代快速變革的步伐，已不能全面滿足信息使用者的信息需求。因此財(cái)務(wù)報(bào)告體系必 須根據(jù)環(huán)境的變化做出相應(yīng)的調(diào)整，來(lái)滿足信息使用者的需求。以財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架為理 論基礎(chǔ)，本文對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系存在的問(wèn)題及改進(jìn)作了相關(guān)的探討。在系統(tǒng)的探討知識(shí) 經(jīng)濟(jì)給財(cái)務(wù)報(bào)告體系帶來(lái)的挑戰(zhàn)，以及我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告體系存在的特有問(wèn)題之后， 對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告體系提出了相應(yīng)的改進(jìn)建議與觀點(diǎn)。 關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告 挑戰(zhàn) 缺陷 改進(jìn) ii 目 錄 一、引 言.1 （一）課題背景1 （二）研究意義1 二、財(cái)務(wù)報(bào)告概述.2 （一）財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)涵及意義.2 三、我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系存在的缺陷.3 （一）不能滿足對(duì)信息需求的時(shí)效性 3 （二）企業(yè)財(cái)務(wù)信息的披露方式較為單一，不能滿足信息需求的多樣性3 （三）信息可靠性和相關(guān)性的反映度不夠4 四、現(xiàn)行財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)告體系改革的原則及其影響改革的因素4 （一）現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系改革的原則 4 1、表內(nèi)優(yōu)先原則.4 2、滿足需求原則.5 3、有效披露原則.5 4、成本效益原則.5 （二）影響財(cái)務(wù)報(bào)告改革的因素.5 1、企業(yè)內(nèi)部因素.5 2、企業(yè)外部因素.6 五、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系的改進(jìn)措施 .6 （一）加強(qiáng)理論研究，為財(cái)務(wù)報(bào)告體系的改進(jìn)提供理論基礎(chǔ).6 （二）建立實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng).7 iii （三）拓寬財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的范圍和內(nèi)容，增加表外信息的披露 7 （四）完善財(cái)務(wù)報(bào)告模式和財(cái)務(wù)報(bào)告形式8 （五）進(jìn)一步完善以三大財(cái)務(wù)報(bào)表為核心的財(cái)務(wù)報(bào)告體系.8 六、結(jié) 論.8 參考文獻(xiàn).10 - 1 - 論現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系的缺陷及其改進(jìn) 一、引 言 （一）課題背景 眾所周知，信息使用者需求的變化和社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化是推動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā) 展的兩大動(dòng)力。隨著當(dāng)今知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，這兩大元素都發(fā)生了重大的變化，首先是 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境的快速變化 ，產(chǎn)權(quán)多元化，資本市場(chǎng)擴(kuò)張 ，經(jīng)濟(jì)全球一體化 、數(shù)字 化，金融工具不斷創(chuàng)新 ，企業(yè)重組不斷加劇 ，商品項(xiàng)目擴(kuò)大到“無(wú)形 ”世界 ，市 場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在等等?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系與當(dāng)前知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的飛速發(fā)展產(chǎn)生的矛盾 日益突出。其次由于行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、風(fēng)險(xiǎn)加劇以及高科技的發(fā)展，人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的期望 和要求日益多元化，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式越來(lái)越不能滿足他們的需求。近年來(lái)，國(guó)內(nèi)外 上市公司一系列會(huì)計(jì)造假事件的發(fā)生，從美國(guó)的安然、世通到國(guó)內(nèi)的銀廣夏、紅光實(shí) 業(yè)、藍(lán)田股份、鄭州百文股份、四川長(zhǎng)虹，使人們對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性產(chǎn)生了質(zhì) 疑，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式受到了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。找出現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系的不足，改革現(xiàn)行 財(cái)務(wù)報(bào)告體系，提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告，已是當(dāng)務(wù)之急，勢(shì)在必行。 （二）研究意義 隨著客觀環(huán)境的變遷和時(shí)代的飛速發(fā)展，財(cái)務(wù)報(bào)告提供信息的內(nèi)容與方式也在不 斷變化。但現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系越來(lái)越不能滿足日常財(cái)務(wù)工作和利益相關(guān)者多元化需求。 現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系已滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，不能全面客觀地進(jìn)行價(jià)值反映，在一 定程度上誤導(dǎo)了報(bào)表使用者的決策行為。財(cái)務(wù)報(bào)告體系的不足將會(huì)影響財(cái)務(wù)呈報(bào)的有 效供給，其后果是將會(huì)誤導(dǎo)信息用戶的決策方向，引起經(jīng)濟(jì)利益的重新分配，從整個(gè) 社會(huì)的角度看，將會(huì)破壞市場(chǎng)游戲規(guī)則和增加市場(chǎng)交易費(fèi)用，對(duì)經(jīng)濟(jì)造成巨大破壞。 研究我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的不足及改進(jìn)具有非常深刻的意義，既能夠促使財(cái)務(wù)報(bào)告如實(shí) 地反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量，從而保證投 資者的權(quán)益，規(guī)范市場(chǎng)運(yùn)作，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)快速穩(wěn)定地發(fā)展，又能不斷完善和發(fā)展財(cái)務(wù)報(bào) 告體系，逐步與國(guó)際接軌。 - 2 - 二、財(cái)務(wù)報(bào)告概述 （一）財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)涵及意義 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期 的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)驗(yàn)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)報(bào)告包括 財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料，其中財(cái)務(wù)報(bào)表有本身及其 附注兩部分構(gòu)成，附注是財(cái)務(wù)報(bào)表的有機(jī)組成部分，而基本財(cái)務(wù)報(bào)表通常包括資產(chǎn)負(fù) 債表、利潤(rùn)表，現(xiàn)金流量表三張核心報(bào)表和所有者權(quán)益變動(dòng)表。財(cái)務(wù)報(bào)告分為年度、 半年度、季度和月度財(cái)務(wù)報(bào)告，是由財(cái)務(wù)報(bào)告和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相 關(guān)信息和資料組成。財(cái)務(wù)報(bào)表格式和附注分別按一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證 券公司等企業(yè)類型予以規(guī)定。企業(yè)根據(jù)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的性質(zhì)，確定本企業(yè)適用的財(cái)務(wù)報(bào) 表格式和附注。 資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。通過(guò)如實(shí)地反映 企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益金額及其結(jié)構(gòu)情況，資產(chǎn)負(fù)債表可以向信息使用者傳 遞許多十分重要的信息，從而有助于信息使用者分析、評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效和投 資效益以及短期償債能力、長(zhǎng)期償債能力、利潤(rùn)分配能力等，從而為未來(lái)的經(jīng)濟(jì)決策 提供參考信息。 利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。通過(guò)如實(shí)反映企業(yè)實(shí) 現(xiàn)的收入、發(fā)生的費(fèi)用以及應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等金額及其結(jié)構(gòu)情況，它 既有助于評(píng)價(jià)企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，也有助于分析企業(yè)獲利能力和預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái) 一定時(shí)期的盈利趨勢(shì)，是企業(yè)外部有關(guān)人士及與企業(yè)有利害關(guān)系的集團(tuán)據(jù)以做出各種 經(jīng)濟(jì)決策主要的依據(jù)。此外，利潤(rùn)表提供的利潤(rùn)信息還是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果分配的依據(jù)。 現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的會(huì)計(jì)報(bào) 表。現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金為編制基礎(chǔ)，主要包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，投資活動(dòng)現(xiàn)金流量 以及籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量三類。它報(bào)告一個(gè)會(huì)計(jì)主體在一定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金來(lái)源和運(yùn)用 情況，提供了其他報(bào)表未直接列出的一些重要財(cái)務(wù)信息，從而有助于使用者分析評(píng)價(jià) 去企業(yè)的現(xiàn)金流和資金周轉(zhuǎn)情況。 所有者權(quán)益變動(dòng)表是反映公司本期（年度或中期）內(nèi)至截至期末所有者權(quán)益變 動(dòng)情況的報(bào)表。 分別列示當(dāng)期損益、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、以及與所有 者（或股東）的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動(dòng)。2007 年公布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中財(cái)務(wù) - 3 - 報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則將所有者權(quán)益( 或股東權(quán)益) 變動(dòng)表提升為主表，其目的在于通過(guò)該表 充分體現(xiàn)基本準(zhǔn)則對(duì)所有者權(quán)益的界定和企業(yè)綜合收益。股東權(quán)益增減變動(dòng)表全面反 映了企業(yè)的股東權(quán)益在年度內(nèi)的變化情況，便于會(huì)計(jì)信息使用者深入分析企業(yè)股東權(quán) 益的增減變化情況，并進(jìn)而對(duì)企業(yè)的資本保值增值情況作出正確判斷，從而提供對(duì)決 策有用的信息。 附注是對(duì)在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目所作的進(jìn)一步說(shuō)明，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列 示的項(xiàng)目的說(shuō)明等。企業(yè)編制附注的目的是通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表本身作補(bǔ)充說(shuō)明，以更加 全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的全貌，從而有助于向使用者 提供更為有用的決策信息，幫助其做出更加科學(xué)合理的決策。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，財(cái)務(wù)報(bào) 表附注又可采用旁注、附表和底注等形式。 三、我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系存在的缺陷 現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告在提供信息方面日益顯示出缺陷和不足，亟需盡快改進(jìn)和完善。 （一）不能滿足對(duì)信息需求的時(shí)效性 信息最大的特點(diǎn)就在于時(shí)效性，也是信息使用者對(duì)信息的基本要求。及時(shí)有效的 信息使信息使用者及時(shí)做出經(jīng)濟(jì)決策為商家?guī)?lái)滾滾利潤(rùn) ，而延遲滯后的信息則可能 導(dǎo)致商家喪失商機(jī) ?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的披露無(wú)法達(dá)到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的及時(shí)性，披露的周 期、時(shí)限過(guò)長(zhǎng)，存在嚴(yán)重的滯后性。按現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告模式，我國(guó)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告是 在年度結(jié)束后四個(gè)月（即第二個(gè)會(huì)計(jì)年度的 4 月 30 日前）披露的，中期財(cái)務(wù)報(bào)告是半 年度結(jié)束后的兩個(gè)月（即當(dāng)年 8 月 30 日前）。可想而知，在當(dāng)今知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè) 競(jìng)爭(zhēng)激烈，經(jīng)濟(jì)情況瞬息萬(wàn)變，在這段時(shí)間里企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況可能發(fā)生非常大變化， 甚至可能是翻天覆地的變化，這樣滯后報(bào)出的信息的價(jià)值就不大了。不但嚴(yán)重影響了 信息的及時(shí)性，甚至有可能導(dǎo)致企業(yè)喪失商機(jī)，因此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的披露時(shí)間應(yīng)作進(jìn)一 步的修改。 （二）企業(yè)財(cái)務(wù)信息的披露方式較為單一，不能滿足信息需求的多樣性 在今天社會(huì)經(jīng)濟(jì)日益復(fù)雜的條件下，企業(yè)組織形式及其在社會(huì)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的地 位不斷發(fā)生變化，除了直接投資者、債權(quán)人外，企業(yè)內(nèi)外還出現(xiàn)了大量不同的會(huì)計(jì)信 息使用者，包括政府部門、顧客、合作伙伴、社會(huì)部門等等。企業(yè)內(nèi)外利益相關(guān)者的 大量增加，致使信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告提出了與傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)條件下完全不同的新要 - 4 - 求，呈現(xiàn)為信息需求的多樣性狀態(tài)。 現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系主要借助標(biāo)準(zhǔn)的、通用的、 固定格式的財(cái)務(wù)報(bào)告模式，通過(guò)提供數(shù)據(jù)形式的報(bào)表、對(duì)一些重要項(xiàng)目進(jìn)行附注說(shuō)明 的形式將企業(yè)的財(cái)務(wù)信息傳遞給使用者。然而這種通用式的報(bào)告不可避免地忽略了各 種不同使用者之間對(duì)企業(yè)信息需求上和使用上的差別性，不能滿足信息使用者的個(gè)性 化需求。如何妥善解決信息使用上的差異問(wèn)題，就給財(cái)務(wù)報(bào)告的未來(lái)信息披露方式提 出了新的問(wèn)題。 （三）信息可靠性和相關(guān)性的反映度不夠 相關(guān)性和可靠性是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的其中兩方面，是保證財(cái)務(wù)報(bào)告所提供信 息的相關(guān)性和可靠性。在現(xiàn)階段，我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，尚未解決會(huì)計(jì) 信息的可靠性問(wèn)題?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式是立足于企業(yè)已發(fā)生的確定性交易和事項(xiàng)，基 本上是一張歷史會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)匯總表、一種向后看的會(huì)計(jì)報(bào)表，其可靠性大多來(lái)自歷史資 料，雖然具有較高的可信度,但它對(duì)使用者決策所需信息的相關(guān)性較低，無(wú)法滿足決策 有用性的要求。而且使用者根據(jù)自己需要對(duì)之進(jìn)行的不同再分析，再加工，再粉飾， 進(jìn)一步降低了報(bào)告的可靠性?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告采用通用報(bào)告模式，提供的并不是決策者 真正需要的通用信息，決策者真正需要的詳細(xì)、直接、具體的信息卻不能提供，造成 會(huì)計(jì)信息無(wú)效供給和供給不足并存的局面?，F(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，對(duì)投資者最有利的會(huì)計(jì) 信息應(yīng)該是相關(guān)性與可靠性相權(quán)衡的，對(duì)受托人最有利的信息是與他們經(jīng)營(yíng)努力程度 高度相關(guān)的信息 ，而關(guān)于資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)和損益的會(huì)計(jì)信息只有一個(gè)，這樣就產(chǎn)生了相關(guān)性 和可靠性不可調(diào)和的矛盾。雖然我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)已經(jīng)向決策有用觀轉(zhuǎn)變，會(huì)計(jì)信息質(zhì) 量特征中突出了相關(guān)性，弱化了可靠性，但我國(guó)目前會(huì)計(jì)信息失真情況未得到根本改 善，過(guò)分注重相關(guān)性可能會(huì)惡化會(huì)計(jì)信息失真的狀況。而過(guò)分注重可靠性而使信息失 去相關(guān)性，不僅會(huì)使信息的有用性降低，而且還可能由于大量不相關(guān)但可靠的信息披 露而造成財(cái)務(wù)報(bào)告的信息超載。 四、現(xiàn)行財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)告體系改革的原則及其影響改革的因素 （一）現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系改革的原則 1、表內(nèi)優(yōu)先原則 財(cái)務(wù)報(bào)告是由財(cái)務(wù)報(bào)表逐漸演變而來(lái)的，財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的核心內(nèi)容，有助 于外部使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的財(cái)務(wù)信息主要是由一系列基本財(cái)務(wù)報(bào)表提供的，其原因 在于表式財(cái)務(wù)報(bào)告的格式固定和以數(shù)據(jù)進(jìn)行反映的優(yōu)點(diǎn)，財(cái)務(wù)報(bào)告的改革應(yīng)優(yōu)先改革 - 5 - 財(cái)務(wù)報(bào)表。雖然企業(yè)會(huì)計(jì)制度中新增了三種輔助報(bào)表，但是與國(guó)際慣例來(lái)比較， 我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)表仍然不符合多層面模式，我們較多考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和可靠性， 而對(duì)其有用性和相關(guān)性考慮得較少。 2、滿足需求原則 財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)在不損害企業(yè)利益的基礎(chǔ)上盡可能滿足與企業(yè)相關(guān)的利益集團(tuán)的信息 要，以便維持和發(fā)展這些利益集團(tuán)對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)和支持。為此，應(yīng)該采用規(guī)范法和實(shí) 證法相結(jié)合的方法確定使用者的具體信息需求，首先利用規(guī)范法來(lái)推斷出財(cái)務(wù)報(bào)告使 用者的信息需要、利用信息的動(dòng)機(jī)和使用信息的方式，然后利用實(shí)證法來(lái)檢驗(yàn)規(guī)范法 結(jié)論的現(xiàn)實(shí)性，兩者互相補(bǔ)充，互相促進(jìn)，從而建立切實(shí)可行的財(cái)務(wù)報(bào)告框架體系。 3、有效披露原則 有效披露原則要求財(cái)務(wù)報(bào)告中的信息對(duì)于使用者的需求來(lái)說(shuō)都是有效的。對(duì)于披 露信息的企業(yè)來(lái)說(shuō)，超量信息并沒(méi)有發(fā)揮任何作用，只會(huì)增加成本而不會(huì)由此獲利； 使用者也沒(méi)有能力去運(yùn)用過(guò)量的信息。在財(cái)務(wù)信息強(qiáng)制披露中，政府應(yīng)考慮有效披露 原則；當(dāng)企業(yè)自愿主動(dòng)披露財(cái)務(wù)信息時(shí)，也需要根據(jù)所提供信息的被利用情況，確定 哪些屬于過(guò)量信息，出于降低成本的考慮而不再予以披露。 4、成本效益原則 財(cái)務(wù)報(bào)告的成本是指企業(yè)在提高或擴(kuò)大報(bào)告信息披露的質(zhì)量或數(shù)量中，付出的勞 動(dòng)代價(jià)和可能發(fā)生的各種不利因素，主要包括:處理和提供信息的成本、訴訟成本、競(jìng) 爭(zhēng)劣勢(shì)等。其效益是指企業(yè)在改進(jìn)報(bào)告信息披露后所獲得的收益，包括資本成本的降 低、進(jìn)入更具有流動(dòng)性的市場(chǎng)、提高的企業(yè)聲譽(yù)等。當(dāng)然,在現(xiàn)有的計(jì)量理論與技術(shù)條 件下，要準(zhǔn)確計(jì)算對(duì)外披露信息的成本與效益是不現(xiàn)實(shí)的。盡管如此，人們?cè)诖_定財(cái) 務(wù)報(bào)告內(nèi)容、披露方式和披露頻率等問(wèn)題時(shí)，仍需要對(duì)成本與效益因素進(jìn)行衡量和判 斷。 （二）影響財(cái)務(wù)報(bào)告改革的因素 1、企業(yè)內(nèi)部因素 （1）業(yè)績(jī)壓力 公司的業(yè)績(jī)壓力分別來(lái)自于內(nèi)部與外部。外部壓力主要來(lái)自于資本市場(chǎng)。因?yàn)樽C 券分析師和股東所重視的是短期的獲利能力和營(yíng)業(yè)收入的增長(zhǎng)，這就使得管理層不得 不明哲保身，投其所好。此外，管理層還必須對(duì)董事會(huì)及股東負(fù)責(zé)，董事會(huì)常常施加 - 6 - 壓力要求管理層完成財(cái)務(wù)及其他目標(biāo), 在這種環(huán)境下要進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的改革是很困難 的。 （2）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力 由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不均衡和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，市場(chǎng)需求矛盾突出,其結(jié)果往往會(huì)造成 有的企業(yè)利潤(rùn)下降、籌資能力減弱、成長(zhǎng)趨緩、資本市場(chǎng)發(fā)展受阻、公司被迫采取減 產(chǎn)或降價(jià)等措施。這些不利因素的影響最后都將反映在公司的財(cái)務(wù)報(bào)告上。相關(guān)的會(huì) 計(jì)實(shí)務(wù)如果未加以處理，必然會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告改革的實(shí)施，降低財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。 2、企業(yè)外部因素 （1）監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度不夠 從一些會(huì)計(jì)造假案例來(lái)看，不少在招股說(shuō)明書中作假的不法行為監(jiān)管機(jī)構(gòu)沒(méi)有及 時(shí)發(fā)現(xiàn)。另外，交易所對(duì)上市財(cái)務(wù)報(bào)告披露的監(jiān)管主要是在持續(xù)披露階段，對(duì)于持續(xù) 財(cái)務(wù)信息披露的載體定期報(bào)告和臨時(shí)報(bào)告的審查在相當(dāng)一段時(shí)間里采取事前審核 的辦法，由于時(shí)間和人力的制約造成了事實(shí)上的審查不嚴(yán)，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，影響 財(cái)務(wù)報(bào)告改革的質(zhì)量。 （2）法制不健全 我國(guó)證券法中缺乏民事責(zé)任的規(guī)定，因此在實(shí)踐中，對(duì)一些違法違規(guī)行為通常采 用行政處罰的辦法解決，但對(duì)受害投資者卻沒(méi)有給予補(bǔ)償，無(wú)法對(duì)違規(guī)者起到有效的 威懾作用，也使得財(cái)務(wù)報(bào)告的改革無(wú)法有效的實(shí)施。 五、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系的改進(jìn)措施 現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系的不足指明了未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告的改革與改進(jìn)的目標(biāo)，這就促使財(cái) 務(wù)報(bào)告提供的會(huì)計(jì)信息更加有用，不斷地滿足信息使用者的信息要求。因此，財(cái)務(wù)會(huì) 計(jì)報(bào)告體系的改進(jìn)思路主要就是對(duì)如何提高會(huì)計(jì)信息決策有用性方面進(jìn)行考慮。而且， 對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系加以改進(jìn)時(shí)，一定要解決好繼承與發(fā)展的問(wèn)題，要改革與會(huì)計(jì)環(huán) 境不相適宜的部分，進(jìn)一步與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，這是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系現(xiàn)有基礎(chǔ) 上的一種揚(yáng)棄。 （一）加強(qiáng)理論研究，為財(cái)務(wù)報(bào)告體系的改進(jìn)提供理論基礎(chǔ) 我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)應(yīng)是業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和決策有用兩者的有機(jī)結(jié)合，既可向報(bào)告使用者 提供有助于決策的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，又能用來(lái)作為評(píng)價(jià)企業(yè)管理者經(jīng)濟(jì)責(zé)任和社會(huì)責(zé)任 履行情況的尺度。財(cái)務(wù)報(bào)告作為企業(yè)正式對(duì)外信息交流的主要工具，首先應(yīng)為企業(yè)實(shí) - 7 - 現(xiàn)其目標(biāo)服務(wù)。國(guó)家通過(guò)間接的方式進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理，其所需要的信息也可以通過(guò) 經(jīng)常性的抽樣調(diào)查等間接方式獲得。這將進(jìn)一步淡化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容的 界限，未來(lái)兩者融合的程度將會(huì)越來(lái)越大，即管理會(huì)計(jì)提供的信息轉(zhuǎn)化到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的 成份將增加，促使財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)得到充分實(shí)現(xiàn)。因此，應(yīng)加強(qiáng)理論研究，為改進(jìn)我國(guó) 財(cái)務(wù)報(bào)告體系提供理論上的支持。 （二）建立實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng) 廣大投資者最關(guān)心的問(wèn)題莫過(guò)于企業(yè)未來(lái)的前景是否樂(lè)觀，而預(yù)測(cè)未來(lái)的變化， 單憑過(guò)去按月、按年編制的會(huì)計(jì)報(bào)告在時(shí)效上不能很好地滿足報(bào)表使用者的需要。因 為當(dāng)前企業(yè)面臨的現(xiàn)實(shí)是產(chǎn)品生命周期不斷縮短，衍生工具不斷涌現(xiàn)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不 確定性日益顯著，會(huì)計(jì)信息的決策有用期大大縮短。因此，必須建立一套能提供適時(shí) 信息的財(cái)務(wù)報(bào)告制度。這種財(cái)務(wù)報(bào)告模式也是一種實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)，它通過(guò)提供實(shí)時(shí)的 財(cái)務(wù)信息，為經(jīng)營(yíng)決策者和信息使用者做出正確的判斷服務(wù)。這里所講的“實(shí)時(shí)”有 相對(duì)實(shí)時(shí)和絕對(duì)實(shí)時(shí)之分。企業(yè)可以根據(jù)成本效益原則，視自身的情況而定，可以每 發(fā)生一筆交易就報(bào)告一次，實(shí)施絕對(duì)的實(shí)時(shí)報(bào)告，也可以一天、十天、半個(gè)月、一個(gè) 月報(bào)告一次，實(shí)施相對(duì)的實(shí)時(shí)報(bào)告。實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)可以有效地解決財(cái)務(wù)信息的時(shí)效問(wèn) 題，它通過(guò)及時(shí)向投資者提供對(duì)決策有用的多方位財(cái)務(wù)信息，幫助經(jīng)營(yíng)決策者和信息 使用者做出正確的判斷，使他們的決策更加面向未來(lái)。全面聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)的建立， 需要強(qiáng)大的 internet 技術(shù)支持和一個(gè)完善的 erp 系統(tǒng)，聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告通過(guò)網(wǎng)上訪問(wèn)層 層授權(quán)的方式，可以使某些會(huì)計(jì)信息以“私人物品”的面目出現(xiàn)，從而解決會(huì)計(jì)報(bào)告 成本無(wú)法合理分?jǐn)偟膯?wèn)題。聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告還為信息需求方的主動(dòng)參與提供了硬件支持， 為“量體裁衣”的報(bào)告提供了可能，從而實(shí)現(xiàn)報(bào)告的互動(dòng)性。 （三）拓寬財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的范圍和內(nèi)容，增加表外信息的披露 我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表仍停留在以報(bào)表為主要內(nèi)容的階段。未來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)告，應(yīng)拓寬 信息披露的范圍，這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告不僅要及時(shí)提供資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金 流量表，還應(yīng)及時(shí)提供反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)社會(huì)邊際成本及其變動(dòng)狀況的信息。適當(dāng)增加報(bào) 表附注，不僅揭示財(cái)務(wù)信息，還應(yīng)當(dāng)將與信息使用者有關(guān)的現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表不能反映的 一些“表外項(xiàng)目”也能通過(guò)適當(dāng)?shù)姆绞接枰耘?，充分滿足信息使用者的信息需求。 表外信息的地位已成為使用者正確理解報(bào)表數(shù)據(jù)和判斷報(bào)表信息質(zhì)量不可或缺的組成 部分，在整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)中有著非常重要的地位。而我國(guó)只重視主表和附表的編制， 對(duì)表外信息的內(nèi)涵和披露方法不太重視，甚至是不太熟悉。因此，改革盡快與國(guó)際慣 - 8 - 例接軌，重視表外信息的作用，規(guī)范不同企業(yè)表外信息的揭示方式，逐步加大報(bào)表附 注中非財(cái)務(wù)信息和其他財(cái)務(wù)報(bào)告的披露力度。 （四）完善財(cái)務(wù)報(bào)告模式和財(cái)務(wù)報(bào)告形式 我們應(yīng)該繼承現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式下的核心部分財(cái)務(wù)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、 損益表和現(xiàn)金流量表，它們必須符合實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則、配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、 劃分收益性支出和資本支出原則及謹(jǐn)慎性原則要求，并將它列為財(cái)務(wù)報(bào)告的第一部分。 但現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告是在以歷史成本屬性為主的前提下建立的，因而財(cái)務(wù)報(bào)告披露信息的 相關(guān)性方面得不到充分體現(xiàn)。未來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)在歷史成本屬性之外，針對(duì)不同項(xiàng)目， 允許多種計(jì)量屬性并存?？煽紤]采用公允價(jià)值、成本與市價(jià)孰低等計(jì)量屬性，以便更 加真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，促使財(cái)務(wù)報(bào)告披露的信息能夠更加真實(shí)地反映企業(yè)現(xiàn) 有的價(jià)值。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)、信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，財(cái)務(wù)信息實(shí)現(xiàn)時(shí)點(diǎn)報(bào)告已 成為可能。通過(guò)事項(xiàng)法和建立實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)，紙質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)告將被網(wǎng)上發(fā)布的實(shí)時(shí)信息 所取代，使用者通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)訪問(wèn)企業(yè)的數(shù)據(jù)庫(kù)，借助計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的信息處理能力，及 時(shí)地獲取并處理有關(guān)的信息。不同期間的財(cái)務(wù)報(bào)表可以隨機(jī)產(chǎn)生，徹底解決財(cái)務(wù)信息 滯后的問(wèn)題，及時(shí)向投資者提供決策有用的多方位財(cái)務(wù)信息。企業(yè) erp 系統(tǒng)的建立、 完善及其與互聯(lián)網(wǎng)的成功與合理的對(duì)接，是全面提升企業(yè)管理水平，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告改 革的關(guān)鍵。 （五）進(jìn)一步完善以三大財(cái)務(wù)報(bào)表為核心的財(cái)務(wù)報(bào)告體系 進(jìn)一步完善以三大財(cái)務(wù)報(bào)表為核心的報(bào)告體系。現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系是以資產(chǎn)負(fù)債 表、損益表和現(xiàn)金流量表為核心的單層報(bào)告模式，該模式是以財(cái)務(wù)報(bào)告為內(nèi)容、資產(chǎn) 報(bào)告為中心、財(cái)務(wù)報(bào)表為主要表現(xiàn)形式對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)使用、已得收益、資金營(yíng)運(yùn)等財(cái) 務(wù)信息進(jìn)行確認(rèn)、表述和披露。未來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該著眼于用戶，為他們提供在市場(chǎng) 經(jīng)濟(jì)中與企業(yè)的發(fā)展、競(jìng)爭(zhēng)能力、風(fēng)險(xiǎn)等一系列相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。建議將這三張報(bào)表 所披露的會(huì)計(jì)信息，分為核心信息和非核心信息兩個(gè)部分，對(duì)于核心會(huì)計(jì)信息，應(yīng)該 更加注意其計(jì)量的可靠性；對(duì)于非核心會(huì)計(jì)信息。則可以相對(duì)地采取可靠性不如歷史 成本的計(jì)量屬性，如公允價(jià)值等。尤其應(yīng)該注意在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露能夠表明財(cái)務(wù)彈性、 投資報(bào)酬和變現(xiàn)能力的相對(duì)值會(huì)計(jì)信息。 六、結(jié) 論 本文主要通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告體系相關(guān)概念進(jìn)行論述，系統(tǒng)論述了知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)當(dāng)前財(cái) - 9 - 務(wù)報(bào)告體系的沖擊以及現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系所存在的缺陷，并按照財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)原則對(duì) 財(cái)務(wù)報(bào)告體系的改進(jìn)提出一些實(shí)質(zhì)性措施。主要從涉及報(bào)告信息使用者的利益的角度 出發(fā)，以最大限度地滿足未來(lái)決策的信息需求為目標(biāo)，對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系改進(jìn)的決 策取向進(jìn)行了探討，對(duì)于一些具體操作中的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題，則需進(jìn)一步進(jìn)行深化研究。 經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化是財(cái)務(wù)報(bào)告體系改進(jìn)的主要?jiǎng)右?，?jīng)濟(jì)環(huán)境變化后會(huì)影響信息使用者 對(duì)信息的需求，財(cái)務(wù)報(bào)告