第12章　企業(yè)所得稅法

第一節(jié) 企業(yè)所得稅基本原理 一、企業(yè)所得稅的概念 企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅 是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段二、企業(yè)所得稅的計稅原理 企業(yè)所得稅的特點主要是： 1、通常以純所得為征稅對象 2、通常以經(jīng)過計算得出的應納稅所得額為計稅依據(jù) 3、納稅人和實際負擔人通常是一致的三、各國對企業(yè)所得稅征稅的一般性做法 （一）納稅義務人 （二）稅基 （三）稅率 （四）稅收優(yōu)惠 四、我國企業(yè)所得稅制度的演變 了解 五、企業(yè)所得稅的作用第二節(jié) 納稅義務人與征稅對象 一、納稅義務人 （熟悉） 在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人 個人獨資企業(yè) 、 合伙企業(yè) 不是企業(yè)所得稅的納稅人 。 分為 居民企業(yè) 和 非居民企業(yè)（一）居民企業(yè) 包括兩大類： 依中國的法律在中國境內(nèi)成立 依照外國 (地區(qū) )法律成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)。 依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及取得收入的其他組織。 依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)，包括依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和取得收入的其他組織。 實際管理機構，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等實施實質性全面管理和控制的機構 依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標準有（ ） A.登記注冊地標準 B.所得來源地標準 C.經(jīng)營行為實際發(fā)生地標準 D.實際管理機構所在地標準（二）非居民企業(yè) 也包括兩類： 依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內(nèi) 在中國境內(nèi)設立機構、場所 在中國境內(nèi)未設立機構、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得 機構、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構、場所，包括： 1、管理機構、營業(yè)機構、辦事機構； 2、工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所； 3、提供勞務的場所； 4、從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所； 5、其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構、場所。 非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構、場所。 【 例題 單選題 】 下列各項中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)是（ ）。A.在外國成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)B.在中國境內(nèi)成立的外商獨資企業(yè)C.在中國境內(nèi)成立的個人獨資企業(yè)D.在中國境內(nèi)未設立機構、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)二、征稅對象 （熟悉） 企業(yè)所得稅的征稅對象從內(nèi)容上看包括生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得，從空間范圍上看包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得。 （一）居民企業(yè)的征稅對象 來源于中國境內(nèi)、境外的所得。 （二）非居民企業(yè)的征稅對象 來源于境內(nèi)，及發(fā)生在境外但與境內(nèi)機構場所有聯(lián)系的所得。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 【 提示 】 非居民企業(yè)發(fā)生在我國境外的所得在特別情況下也在我國繳納企業(yè)所得稅。（三）所得來源地的確定 1、銷售貨物所得 交易活動發(fā)生地 2、提供勞務所得 勞務發(fā)生地 3、轉讓財產(chǎn)所得 不動產(chǎn) 不動產(chǎn)所在地 動產(chǎn) 轉讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構、場所所地 權益性投資資產(chǎn) 被投資企業(yè)所在地 4、股息紅利等權益性投資所得 分配所得企業(yè)所在地 5、利息所得、租金所得、特許權使用費所得 負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定； 6、其他所得 國務院財政、稅務主管部門確定 依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中按負擔所得的所在地確定所得來源地的是 ( ) A.銷售貨物所得 B.權益性投資所得 C.動產(chǎn)轉讓所得 D.特許權使用費所得 【 答案 】 D【 例題 多選題 】 依據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列所得來源地規(guī)定正確的有 ( )。 A銷售貨物所得按照交易活動發(fā)生地確定 B提供勞務所得按照提供勞務的企業(yè)或者機構、場所所在地確定 C不動產(chǎn)轉讓所得按照轉讓不動產(chǎn)的企業(yè)或者機構、場所所在地確定 D權益性投資資產(chǎn)轉讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定 【 答案 】 AD第三節(jié) 稅率（熟悉）種 類 稅率 適用范 圍基本稅率 25%適用于居民企 業(yè) 和在中國境內(nèi)設 有機構、 場 所且所得與機構、場 所有關 聯(lián) 的非居民企 業(yè) 。兩檔 優(yōu) 惠稅率 減按 20% 符合條件的小型微利企 業(yè)減按 l5% 國家重點扶持的高新技 術 企 業(yè)低稅率 20% （ 實際 征稅 時適用 l0% 稅率）適用于在中國境內(nèi)未 設 立機構、場 所的。或者 雖設 立機構、 場 所但取得的所得與其所 設 機構、 場所沒有 實際聯(lián) 系的非居民企 業(yè) 【 例題 多選題 】 以下使用 25%稅率的企業(yè)有（ ）。 A在中國境內(nèi)的居民企業(yè) B在中國境內(nèi)設有機構場所，且所得與機構場所有關聯(lián)的非居民企業(yè) C在中國境內(nèi)設有機構場所，但所得與機構場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè) D在中國境內(nèi)未設立機構場所的非居民企業(yè) 【 答案 】 AB第四節(jié) 應納稅所得額的計算（掌握） 應納稅所得額是企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。 直接計算法 的應納稅所得額計算公式： 應納稅所得額 =收入總額 -不征稅收入 -免稅收入 -各項扣除金額 -以前年度虧損 間接計算法 的應納稅所得額計算公式： 應納稅所得額 =利潤總額 納稅調整項目金額一、收入總額 收入總額是企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入 貨幣形式的收入 現(xiàn)金、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資、豁免的債務 非貨幣形式的收入 貨幣形式以外的收入，包括存貨、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權投資、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益 對于非貨幣形式取得的收入，按公允價值確定收入額 【 例題 多選題 】 企業(yè)按照公允價值確定收入的收入形式包括（ ）。 A債務的豁免 B股權投資 C勞務 D不準備持有到期的債券投資 【 答案 】 BCD 【 提示 】 關于收入總額，要注意三方面問題：一是不同收入項目的區(qū)分；二是收入實現(xiàn)的規(guī)定；三是受贈資產(chǎn)相關金額的確定。其中收入實現(xiàn)的確認實現(xiàn)是重點。（一）一般收入范圍的確認 銷售貨物收入； 提供勞務收入； 轉讓財產(chǎn)收入； 股息、紅利等權益性投資收益； 利息收入； 租金收入； 特許權使用費收入； 接受捐贈收入； 其他收入。（一）一般收入范圍和時限的確認 1、銷售貨物收入 企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。 企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實質重于形式原則。（ P258) （ 1）企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)： 商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方； 企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制； 收入的金額能夠可靠地計量； 已發(fā)生或將發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。 （ 2）符合上款收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間：(P259) 銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。 銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。 銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。 銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。2、勞務收入 建筑安裝、 修理修配 、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工和其他勞務服務活動取得的收入 主要是營業(yè)稅的營業(yè)額 企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。 (P259) （ 1）提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件： 收入的金額能夠可靠地計量； 交易的完工進度能夠可靠地確定； 交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算 （ 2）企業(yè)提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法： 已完工作的測量； 已提供勞務占勞務總量的比例； 發(fā)生成本占總成本的比例。 （ 3）下列提供勞務滿足收入確認條件的，應按規(guī)定確認收入： (P25