2018年整理注冊會計師考試《會計》考試題兩套內(nèi)附全答案

2018年整理注冊會計師考試會計考試題兩套內(nèi)附全答案試題一考試題一：單選題1.(2015 年考題)下列關(guān)于合營安排的表述中，正確的是( )。A.當合營安排未通過單獨主體達成時，該合營安排為共同經(jīng)營B.合營安排中參與方對合營安排提供擔保的，該合營安排為共同經(jīng)營C.兩個參與方組合能夠集體控制某項安排的，該安排構(gòu)成合營安排D.合營安排為共同經(jīng)營的，參與方對合營安排有關(guān)的凈資產(chǎn)享有權(quán)利正確答案A答案解析選項 B，參與方為合營安排提供擔保(或提供擔保的承諾)的行為本身并不直接導(dǎo)致一項安排被分類為共同經(jīng)營;選項 C，必須是具有唯一一組集體控制的組合;選項 D，合營安排劃分為合營企業(yè)的，參與方對合營安排有關(guān)的凈資產(chǎn)享有權(quán)利。2.2015 年 7月 1日，A 公司與其母公司 M公司簽訂合同，A 公司以一批自身權(quán)益工具和一項作為固定資產(chǎn)核算的廠房作為對價，購買 M公司持有的 B公司 90%的股權(quán)。8 月 1日 A公司定向增發(fā) 5000萬股普通股，每股面值為 1元，每股公允價值為 10元;支付承銷商傭金、手續(xù)費 50萬元;A 公司付出廠房的賬面價值為 1000萬元，公允價值為 1200萬元。當日辦理完畢相關(guān)法律手續(xù)。另支付審計、評估費用 20萬元。合并日，B 公司財務(wù)報表中凈資產(chǎn)的賬面價值為 12000萬元;M 公司合并財務(wù)報表中的 B公司凈資產(chǎn)賬面價值為 9900萬元(含商譽)，其中 M公司自購買日開始持續(xù)計算的 B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值 9000萬元，M 公司合并報表確認商譽 900萬元。假定 A公司和 B公司采用的會計政策相同。下列有關(guān) A公司的會計處理中，不正確的是( )。A.該合并為同一控制下企業(yè)合并B.A 公司為合并方，2015 年 8月 1日為合并日C.A 公司確認長期股權(quán)投資的初始投資成本為 9000萬元D.確認固定資產(chǎn)的處置收益為 200萬元正確答案D答案解析同一控制下企業(yè)合并，應(yīng)按照合并方應(yīng)享有被合并方所有者權(quán)益的賬面價值的份額確認長期股權(quán)投資的初始投資成本，即900090%+900=9000(萬元);確認的長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付合并對價賬面價值的差額，應(yīng)確認為所有者權(quán)益，應(yīng)確認的資本公積=9000-6000-50=2950(萬元)。發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費、傭金應(yīng)沖減資本公積(股本溢價)，支付評估、審計費用計入管理費用，不確認固定資產(chǎn)的處置收益。因此，選項 D錯誤。3.非同一控制下的企業(yè)合并中，以非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價取得長期股權(quán)投資的，下列關(guān)于付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額處理的表述中，不正確的是( )。A.合并對價為固定資產(chǎn)的，不含稅的公允價值與賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出B.合并對價為金融資產(chǎn)的，公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益C.合并對價為存貨的，應(yīng)當作為銷售處理，按其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本D.合并對價為投資性房地產(chǎn)的，公允價值與賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出正確答案D答案解析合并對價為投資性房地產(chǎn)的，按其公允價值確認其他業(yè)務(wù)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的其他業(yè)務(wù)成本。4.A 公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。2015 年 7月 2日，A 公司將一項庫存商品、固定資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給 B公司，作為取得 B公司持有 C公司 70%股權(quán)的合并對價。資料如下：(1)庫存商品的成本為 100萬元，公允價值為 200萬元，未計提存貨跌價準備;(2)該固定資產(chǎn)為生產(chǎn)設(shè)備且為 2015年初購入，賬面價值為 500萬元，公允價值為 800萬元;(3)交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為 2000萬元(其中成本為 2100萬元，公允價值變動減少 100萬元)，公允價值為 2200萬元;(4)投資性房地產(chǎn)的賬面價值為 3000萬元(其中成本為 2600萬元，公允價值變動增加 400萬元)，公允價值為 3430萬元。(假定上述資產(chǎn)的公允價值均與計稅價格相等)A 公司為該項合并另發(fā)生評估費、律師咨詢費等 30萬元，已用銀行存款支付。股權(quán)購買日 C公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為 9000萬元。假定 A公司與 B公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，不考慮除增值稅以外的其他稅費等因素。下列關(guān)于 A公司購買日會計處理的表述中，不正確的是( )。A.購買日的合并成本為 6800萬元B.購買日固定資產(chǎn)的處置收益為 300萬元C.購買日交易性金融資產(chǎn)處置形成的投資收益為 100萬元D.購買日合并財務(wù)報表中確認商譽為 100萬元正確答案D答案解析選項 A，購買日的合并成本=2001.17+8001.17+2200+3430=6800(萬元);選項 B，購買日固定資產(chǎn)的處置收益=800-500=300(萬元);選項 C，購買日交易性金融資產(chǎn)處置形成的投資收益=2200-2100=100(萬元);選項 D，購買日合并財務(wù)報表中確認的商譽=6800-900070%=500(萬元)。5.非上市公司 A公司在成立時，甲公司以其持有的對 B公司的長期股權(quán)投資投入 A公司，B 公司為上市公司，其權(quán)益性證券有活躍市場報價。投資合同約定，甲公司作為出資的長期股權(quán)投資作價 8000萬元(與公允價值相等)。A 公司成立后，其注冊資本為 32000萬元，其中甲公司的持股比例為 20%。A 公司取得該長期股權(quán)投資后能夠?qū)?B公司施加重大影響。不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。A 公司確認長期股權(quán)投資的初始投資成本為( )。A.8000 萬元 B.6400 萬元C.32000 萬元 D.1600 萬元正確答案A答案解析甲公司向 A公司投入的長期股權(quán)投資具有活躍市場報價，而A公司所發(fā)行的權(quán)益性工具的公允價值不具有活躍市場報價，因此，A 公司應(yīng)采用 B公司股權(quán)的公允價值 8000萬元來確認長期股權(quán)投資的初始成本。A 公司的會計分錄如下：借：長期股權(quán)投資投資成本 8000貸：實收資本(股本) 6400資本公積資本溢價(股本溢價) 16006.2015 年 1月 2日，甲公司以銀行存款 1000萬元和一項無形資產(chǎn)取得乙公司 30%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。甲公司付出無形資產(chǎn)的賬面價值為 1000萬元，公允價值為 2000萬元。假定取得投資日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為 11000萬元。取得投資當日，乙公司僅有 100件 A庫存商品的公允價值與賬面價值不相等，除此以外，其他可辨認資產(chǎn)、負債的賬面價值與公允價值相等。該 100件 A商品的成本為 500萬元，公允價值為 800萬元。2015 年 8月，乙公司將其成本為 300萬元的 B商品以 550萬元的價格出售給甲公司，甲公司將其作為存貨核算。乙公司 2015年實現(xiàn)凈利潤 1000萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加 90萬元，其他所有者權(quán)益變動 10萬元。至 2015年年末乙公司已對外銷售 A商品 60件，甲公司已對外出售 B商品的 60%，不考慮所得稅及其他相關(guān)因素的影響。下列有關(guān)甲公司 2015年長期股權(quán)投資的會計處理，不正確的是( )。A.2015 年 12月 31日甲公司應(yīng)確認的投資收益為 216萬元B.2015 年 12月 31日甲公司應(yīng)確認的其他綜合收益為 27萬元C.2015 年 12月 31日甲公司長期股權(quán)投資的賬面價值為 3546萬元D.甲公司因投資業(yè)務(wù)影響 2015年損益的金額為 1300萬元正確答案D答案解析選項 A，甲公司應(yīng)確認的投資收益=1000-(800-500)60%-(550-300)(1-60%)30%=216(萬元);選項 B，甲公司應(yīng)確認的其他綜合收益=9030%=27(萬元);選項 C，長期股權(quán)投資的賬面價值=1000+2000+1100030%-(1000+2000)+216+27+1030%=3546(萬元);選項 D，影響 2015年損益的金額=無形資產(chǎn)處置損益(營業(yè)外收入)(2000-1000)+負商譽(營業(yè)外收入)1100030%-(1000+2000)+投資收益 216=1516(萬元)。因此，選項 D錯誤。7.甲公司 2015年 12月 31日發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)：(1)處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，處置時賬面價值為 5000萬元(其中，投資成本為 4000萬元，損益調(diào)整為 800萬元，其他綜合收益 100萬元且不包括重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動，其他權(quán)益變動 100萬元)，售價為 6000萬元;(2)處置采用成本法核算的長期股權(quán)投資，處置時賬面價值為 6000萬元，售價為 8000萬元;(3)處置交易性金融資產(chǎn)，處置時賬面價值為 1000萬元(其中成本為 1100萬元，公允價值變動減少 100萬元)，售價為 2000萬元;(4)處置可供出售金融資產(chǎn)，處置時賬面價值為 2000萬元(其中成本為 1500萬元，公允價值變動增加 500萬元)，售價為 3000萬元。假定不考慮所得稅因素，下列關(guān)于甲公司 2015年 12月 31日的會計處理中，不正確的是( )。A.處置投資時確認投資收益的金額為 5600萬元B.處置投資時影響營業(yè)利潤的金額為 5700萬元C.處置投資時影響資本公積的金額為-100 萬元D.處置投資時影響利潤表其他綜合收益的金額為-700 萬元正確答案D答案解析選項 A，處置投資時確認投資收益=(1)(6000-5000+200)+(2)(8000-6000)+(3)(2000-1100)+(4)(3000-1500)=5600(萬元);選項 B，處置投資時影響營業(yè)利潤的金額=(1)1200+(2)2000+(3)(2000-1000)+(4)1500=5700(萬元);選項 C，處置投資時影響資本公積的金額=(1)-100(萬元);選項 D，處置投資時對利潤表其他綜合收益的影響=(1)-100+(4)(-500)=-600(萬元)。8.企業(yè)生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)發(fā)生的下列支出中，直接計入當期損益的是( )。A.購入時發(fā)生的外聘專業(yè)人員服務(wù)費B.為達到正常運轉(zhuǎn)發(fā)生測試費C.購入時發(fā)生的運雜費D.發(fā)生的日常修理費正確答案D答案解析固定資產(chǎn)的日常修理費用，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期管理費用等損益科目，注意生產(chǎn)車間發(fā)生的修理費也計入當期管理費用。9.甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。2015 年 1月 18日自行安裝生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備一臺，購入的設(shè)備價款為 500萬元，進項稅額為 85萬元;領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的成本為 3萬元;領(lǐng)用庫存商品的成本為 90萬元，公允價值為 100萬元(等于計稅價格);支付薪酬 5萬元;支付其他費用 2萬元。2015年 10月 16日設(shè)備安裝完工投入使用，預(yù)計使用年限為 5年，預(yù)計凈殘值為 40萬元。在采用雙倍余額遞減法計提折舊的情況下，該項設(shè)備 2016年應(yīng)提折舊為( )。A.240 萬元B.144 萬元C.134.4 萬元D.224 萬元正確答案D答案解析固定資產(chǎn)入賬價值=500+3+90+5+2=600(萬元)，該項設(shè)備2016年應(yīng)提折舊=6002/510/12+(600-6002/5)2/52/12=224(萬元)。10.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。該公司于 2015年 3月 31日對某生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備進行技術(shù)改造。(1)2015 年 3月 31日，該固定資產(chǎn)的成本為 5000萬元，已計提折舊為 3000萬元(其中 2015年前 3個月折舊額為 20萬元)，未計提減值準備。(2)改造中購入工程用物資 1210萬元，進項稅額為 205.7萬元，已全部用于改造;領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料 500萬元，發(fā)生人工費用 290萬元。(3)改造中被替換設(shè)備的賬面價值為 100萬元。(4)該技術(shù)改造工程于 2015年 9月 25日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付生產(chǎn)使用，預(yù)計尚可使用壽命為 15年，預(yù)計凈殘值為零，按直線法計提折舊。(5)甲公司生產(chǎn)的產(chǎn)品至 2015年 12月31日已經(jīng)全部對外銷售。甲公司因該固定資產(chǎn)影響 2015年度損益的金額為( )。A.85 萬元B.65 萬元C.165 萬元D.185 萬元正確答案D答案解析更新改造后的固定資產(chǎn)成本=(5000-3000)+1210+500+290-100=3900(萬元)，影響損益的金額=20(2015 年前 3個月折舊額)+65(2015 年改造完成后 3個月折舊額 3900/153/12)+100(被替換設(shè)備的賬面價值)=185(萬元)。11.A 公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。該公司于 2015年 3月 31日對當月購入的某生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備進行安裝。(1)A 公司 2015年 3月2日購入生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價為 180萬元，增值稅額為 30.6萬元，支付的運雜費為 0.6萬元。(2)安裝過程中，支付安裝費用 10萬元、為達到正常運轉(zhuǎn)發(fā)生測試費 15萬元、外聘專業(yè)人員服務(wù)費 6萬元;購入設(shè)備的專門借款本月利息費用 2萬元。(3)2015 年 6月 30日達到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計凈殘值為 1.6萬元，預(yù)計使用年限為 6年，采用年數(shù)總和法計提折舊。(4)2015 年 12月該固定資產(chǎn)發(fā)生日常修理費用 1.6萬元。(5)甲公司生產(chǎn)的產(chǎn)品至 2015年 12月 31日未對外銷售并形成存貨。A 公司該設(shè)備2016年應(yīng)提折舊額為( )。A.65 萬元B.60 萬元C.55 萬元D.50 萬元正確答案C答案解析安裝期間較短(短于一年)，專門借款利息費用不符合資本化條件。固定資產(chǎn)的入賬價值=180+0.6+10+15+6=211.6(萬元)，2016 年應(yīng)提折舊額=(211.6-1.6)6/216/12+(211.6-1.6)5/216/12=55(萬元)。12.甲公司為增值稅一般納稅人，與固定資產(chǎn)相關(guān)的不動產(chǎn)及動產(chǎn)適用的增值稅稅率分別為 11%和 17%，有關(guān)業(yè)務(wù)如下：(1)215 年 2月 28日，甲公司對辦公樓進行再次裝修，當日辦公樓原值為 24000萬元，辦公樓已計提折舊 4000萬元，重新裝修時，原固定資產(chǎn)裝修成本為 200萬元，裝修已計提折舊 150萬元;(2)對辦公樓進行再次裝修發(fā)生如下有關(guān)支出：領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實際成本100萬元，原進項稅額為 17萬元，為辦公樓裝修工程購買工程物資價款為 200萬元，進項稅額為 34萬元，計提工程人員職工薪酬 110萬元;(3)215 年 9月 26日，辦公樓裝修完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用，甲公司預(yù)計下次裝修時間為 220年 9月 26日，假定該辦公樓裝修支出符合資本化條件;(4)辦公樓裝修完工后，辦公樓預(yù)計尚可使用年限為 20年;凈殘值為1000萬元，采用直線法計提折舊;(5)辦公樓裝修完工后，裝修形成的固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值為 10萬元，采用直線法計提折舊。下列關(guān)于辦公樓裝修的會計處理中，不正確的是( )。A.重新裝修時，應(yīng)將原固定資產(chǎn)裝修剩余賬面價值 50萬元轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出B.215 年 9月 26日裝修后“固定資產(chǎn)-辦公樓”的賬面價值為 20000萬元C.215 年 9月 26日裝修后“固定資產(chǎn)-固定資產(chǎn)裝修”的成本為 410萬元D.215 年裝修后辦公樓計提折舊為 250萬元;固定資產(chǎn)裝修計提折舊為 20萬元正確答案D答案解析選項 B，215 年 9月 26日裝修后“固定資產(chǎn)-辦公樓”的賬面價值=24000-4000=20000(萬元);選項 C，215 年 9月 26日裝修后“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)裝修”的賬面價值=200-200+100+200+110=410(萬元);選項D，215 年裝修后辦公樓計提折舊=(20000-1000)/203/12=237.5(萬元)，215年裝修后固定資產(chǎn)裝修計提折舊=(410-10)/53/12=20(萬元)。13.為遵守國家有關(guān)環(huán)保的法律規(guī)定，2015 年 1月 31日，甲公司對 A生產(chǎn)設(shè)備進行停工改造，安裝環(huán)保裝置。3 月 25日，新安裝的環(huán)保裝置達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，共發(fā)生成本 1200萬元。至 1月 31日，A 生產(chǎn)設(shè)備的成本為 36000萬元，已計提折舊 18000萬元，未計提減值準備。A 生產(chǎn)設(shè)備預(yù)計使用 16年，已使用 8年，安裝環(huán)保裝置后還可使用 8年;環(huán)保裝置預(yù)計使用 5年，均按直線法計提折舊。甲公司 2015年度 A生產(chǎn)設(shè)備與環(huán)保裝置合計計提的折舊是( )。A.1875 萬元B.1987.5 萬元C.2055 萬元D.2250 萬元正確答案C答案解析企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出，因此，發(fā)生的成本計入安裝成本;環(huán)保裝置按照預(yù)計使用 5年來計提折舊;A生產(chǎn)設(shè)備按照 8年計提折舊。2015 年計提的折舊金額=A 生產(chǎn)設(shè)備(不含環(huán)保裝置)(36000/161/12)+A 生產(chǎn)設(shè)備(不含環(huán)保裝置)18000/89/12+環(huán)保裝置1200/59/12=2055(萬元)。14.按照企業(yè)會計準則第 4號固定資產(chǎn)規(guī)定，下列會計處理方法中，正確的是( )。A.企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，如果原賬面價值高于調(diào)整后預(yù)計凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當期損益B.經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)全部記入“經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”科目C.對于融資租賃的固定資產(chǎn)，應(yīng)當在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊D.固定資產(chǎn)的日常修理費用，通常不符合固定資產(chǎn)確認條件，金額較小時應(yīng)當在發(fā)生時計入當期管理費用，金額較大時采用預(yù)提或待攤方式處理正確答案A答案解析選項 B，企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費用核算，合理進行攤銷;選項 C，對于融資租賃的固定資產(chǎn)，如能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊;如果無法合理確定租賃期屆滿時能否取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊;選項 D，固定資產(chǎn)的日常修理費用，通常不符合固定資產(chǎn)確認條件，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益，不得采用預(yù)提或待攤方式處理，車間、管理部門發(fā)生的修理費用均記入“管理費用”科目。15、甲公司和乙公司同為 M集團的子公司，2012 年 5月 1日，甲公司以無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)作為合并對價取得乙公司 80%