跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法.ppt

1、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法,所得稅處 王云華 2013年1月,新辦法的六大政策變化,一、分支機構(gòu)參與匯算清繳應(yīng)補應(yīng)退稅款、總機構(gòu)查補稅款的分攤 二、 “三因素”所屬區(qū)間統(tǒng)一為上年度，完全按照會計準則口徑，分攤比例年度內(nèi)一般不作調(diào)整 三、賦予分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)稅務(wù)稽查權(quán)，查補稅款的50%分攤給總機構(gòu)，50%就地繳納,新辦法的六大政策變化,四、當(dāng)年撤銷的分支機構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日起，應(yīng)分攤的稅款在其余各分支機構(gòu)間分攤 五、調(diào)整了不適用辦法的企業(yè)范圍 六、總機構(gòu)匯算清繳稅款及總機構(gòu)查補稅款由中央收入改為中央和地方共享收入，增設(shè)和修訂了若干預(yù)算科目,新辦法的六大政策變化,一、分支

2、機構(gòu)參與匯算清繳應(yīng)補應(yīng)退稅款、總機構(gòu)查補稅款的分攤 1、改變了匯算清繳應(yīng)補、應(yīng)退稅款均由總機構(gòu)統(tǒng)一繳庫，分支機構(gòu)只分攤季(月)度預(yù)繳稅款，不參與匯算清繳的做法 匯總納稅企業(yè)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定匯總計算的企業(yè)所得稅，包括預(yù)繳稅款和匯算清繳應(yīng)繳應(yīng)退稅款，50%在各分支機構(gòu)間分攤，各分支機構(gòu)根據(jù)分攤稅款就地辦理繳庫或退庫；50%由總機構(gòu)分攤繳納。,新辦法的六大政策變化,2、總機構(gòu)查補稅款的50%，按分攤比例分攤給各分支機構(gòu)就地繳納，改變了總機構(gòu)查補稅款由總機構(gòu)全額繳庫的做法 總機構(gòu)應(yīng)將查補所得稅款（包括滯納金、罰款）的50%按照本辦法第十五條規(guī)定計算的分攤比例，分攤給各分支機構(gòu)（不包括本辦法第五條規(guī)

3、定的分支機構(gòu)）繳納，各分支機構(gòu)根據(jù)分攤查補稅款就地辦理繳庫；50%分攤給總機構(gòu)繳納。,新辦法的六大政策變化,二、“三因素”所屬區(qū)間統(tǒng)一為上年度，完全按照會計準則口徑，分攤比例年度內(nèi)一般不作調(diào)整 1、分支機構(gòu)“三因素”所屬區(qū)間統(tǒng)一確定為上年度，不再區(qū)分上上年度和上年度 總機構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構(gòu)分攤所得稅款的比例；三級及以下分支機構(gòu)，其營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機構(gòu)；三因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30。,新辦法的六大政策變化,保證了一個納稅年度內(nèi)上半年預(yù)繳、下半年預(yù)繳以及匯算清繳都采用一個所屬區(qū)間的“三因素”數(shù)額計

4、算分配比例 克服了新設(shè)立企業(yè)第二年上半年因沒有上上年度“三因素”數(shù)額而無法參與就地分攤繳稅的問題。 2012年新成立的分支機構(gòu)，從2013年一季（月）度起開始就地預(yù)繳企業(yè)所得稅（名單已下發(fā)管理員系統(tǒng)）,新辦法的六大政策變化,2、“三因素” 采用會計準則的表述和口徑，將“三因素”中的“經(jīng)營收入”改為“營業(yè)收入”，“職工工資”調(diào)整為“職工薪酬” 。 本辦法所稱分支機構(gòu)營業(yè)收入，是指分支機構(gòu)銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營活動實現(xiàn)的全部收入。 本辦法所稱分支機構(gòu)職工薪酬，是指分支機構(gòu)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。,新辦法的六大政策變化,3、對“資產(chǎn)總額”的解釋

5、不再排除無形資產(chǎn) 本辦法所稱分支機構(gòu)資產(chǎn)總額，是指分支機構(gòu)在經(jīng)營活動中實際使用的應(yīng)歸屬于該分支機構(gòu)的資產(chǎn)合計額。 4、“三因素”是會計核算數(shù)據(jù)，而不是稅法規(guī)定的概念，不需要進行納稅調(diào)整， 本辦法所稱上年度分支機構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額，是指分支機構(gòu)上年度全年的營業(yè)收入、職工薪酬數(shù)據(jù)和上年度12月31日的資產(chǎn)總額數(shù)據(jù)，是依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定核算的數(shù)據(jù)。,新辦法的六大政策變化,5、 “三因素”以首次計算分攤稅款時采用的數(shù)據(jù)為準，當(dāng)年一般不作調(diào)整 一個納稅年度內(nèi)，總機構(gòu)首次計算分攤稅款時采用的分支機構(gòu)營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額數(shù)據(jù)，與此后經(jīng)過中國注冊會計師審計確認的數(shù)據(jù)不一致的，不作

6、調(diào)整。,新辦法的六大政策變化,6、稅款分攤比例年度內(nèi)一般不作調(diào)整，下列情況應(yīng)重新計算分攤比例除外 （1）當(dāng)年撤銷分支機構(gòu)不再參與分攤 （2）總機構(gòu)設(shè)立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能部門視同分支機構(gòu)，參與分攤 （3）企業(yè)外部重組與內(nèi)部重組形成新分支機構(gòu)不視同新設(shè)分支機構(gòu)，參與分攤,新辦法的六大政策變化,匯總納稅企業(yè)當(dāng)年由于重組等原因從其他企業(yè)取得重組當(dāng)年之前已存在的二級分支機構(gòu)，并作為本企業(yè)二級分支機構(gòu)管理的，該二級分支機構(gòu)不視同當(dāng)年新設(shè)立的二級分支機構(gòu)，按本辦法規(guī)定計算分攤并就地繳納企業(yè)所得稅。 匯總納稅企業(yè)內(nèi)就地分攤繳納企業(yè)所得稅的總機構(gòu)、二級分支機構(gòu)之間，發(fā)生合并、分立、管理層級變更等形成的新設(shè)或存

7、續(xù)的二級分支機構(gòu)，不視同當(dāng)年新設(shè)立的二級分支機構(gòu)，按本辦法規(guī)定計算分攤并就地繳納企業(yè)所得稅。,新辦法的六大政策變化,7、取消了總、分支機構(gòu)處于不同稅率地區(qū)時，匯繳時采用本年度“三因素”重新計算的規(guī)定 總機構(gòu)和分支機構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機構(gòu)統(tǒng)一計算全部應(yīng)納稅所得額，然后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計算的分攤比例，計算劃分不同稅率地區(qū)機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計算應(yīng)納稅額后加總計算出匯總納稅企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額，最后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計算的分攤比例，向總機構(gòu)和分支機構(gòu)分攤就地繳納的企業(yè)所得稅款。,新辦法的六大政策變化,三、賦予分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)稅

8、務(wù)稽查權(quán)，查補稅款的50%分攤給總機構(gòu)，50%就地繳納 1、明確了對分支機構(gòu)的稅務(wù)檢查權(quán)限 分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)配合總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)實施稅務(wù)檢查 分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)可以自行對二級分支機構(gòu)實施稅務(wù)檢查,新辦法的六大政策變化,2、明確了對總、分支機構(gòu)查補稅款的計算方法 對總機構(gòu)及分支機構(gòu)檢查時，對查實項目按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定自行計算查增的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。 對分支機構(gòu)檢查時，應(yīng)減除允許彌補的匯總納稅企業(yè)以前年度虧損 對于需由總機構(gòu)統(tǒng)一計算的稅前扣除項目，不得由分支機構(gòu)自行計算調(diào)整。,新辦法的六大政策變化,3、明確了對總、分支機構(gòu)查補稅款的繳納方式 分支機構(gòu)的查補稅款，50%分攤給總機

9、構(gòu)繳納， 50%就地繳納 總機構(gòu)的查補稅款，50%按分攤比例分攤給各分支機構(gòu)繳納， 50%就地繳納,新辦法的六大政策變化,4、明確了匯總納稅企業(yè)繳納查補所得稅款時需報送的資料 經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表和主管稅務(wù)機關(guān)出具的稅務(wù)檢查結(jié)論,新辦法的六大政策變化,總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)檢查時: 匯總納稅企業(yè)繳納查補所得稅款時，總機構(gòu)應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表和總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的稅務(wù)檢查結(jié)論，各分支機構(gòu)也應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送經(jīng)總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表和稅務(wù)檢查結(jié)論。,新辦法的六大政策變化,

10、分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)檢查時: 匯總納稅企業(yè)繳納查補所得稅款時，總機構(gòu)應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送經(jīng)二級分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表和二級分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的稅務(wù)檢查結(jié)論，二級分支機構(gòu)也應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表和稅務(wù)檢查結(jié)論。,新辦法的六大政策變化,四、當(dāng)年撤銷的分支機構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日起，應(yīng)分攤的稅款在其余各分支機構(gòu)間分攤 1、當(dāng)年撤銷的分支機構(gòu)自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起不參與分攤，不再從第二年起才不參與分攤。 2、已撤銷的分支機構(gòu)應(yīng)分攤的稅款，由其余各分支機構(gòu)分攤，改變了由總機構(gòu)繳

11、入中央國庫的作法,新辦法的六大政策變化,五、調(diào)整了不適用辦法的企業(yè)范圍 企業(yè)所得稅全額歸屬中央收入的企業(yè)由14家調(diào)整為15家。 全額歸屬中央收入的企業(yè)不再包括鐵路運輸企業(yè) 鐵路運輸企業(yè)已單獨下文件明確繳稅方式,新辦法的六大政策變化,六、總機構(gòu)匯算清繳稅款及總機構(gòu)查補稅款由中央收入改為中央和地方共享收入，增設(shè)和修訂了若干預(yù)算科目 匯算清繳稅款的50%由總機構(gòu)分攤繳納，其中25%就地辦理繳庫或退庫，25%就地全額繳入中央國庫或退庫。 查補稅款的50%分攤給總機構(gòu)繳納，其中25%就地辦理繳庫，25%就地全額繳入中央國庫。,新辦法的四個征管改變,一、明確了總、分支機構(gòu)需報送主管稅務(wù)機關(guān)備案信息的具體內(nèi)

12、容 二、規(guī)定了總、分支機構(gòu)季度預(yù)繳及年度匯算清繳需報送的有關(guān)資料 三、制定了掛靠分支機構(gòu)的審核鑒定程序 四、改變了分支機構(gòu)資產(chǎn)損失的管理模式,新辦法的四個征管改變,一、明確了總、分支機構(gòu)需報送主管稅務(wù)機關(guān)備案信息的具體內(nèi)容 1、總機構(gòu)應(yīng)將其所有二級及以下分支機構(gòu)（包括不就地分攤繳納企業(yè)所得稅的分支機構(gòu)）信息報其所在地主管稅務(wù)機關(guān)備案，內(nèi)容包括分支機構(gòu)名稱、層級、地址、郵編、納稅人識別號及企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機關(guān)名稱、地址和郵編。,新辦法的四個征管改變,2、分支機構(gòu)（包括不就地分攤繳納企業(yè)所得稅的分支機構(gòu)）應(yīng)將其總機構(gòu)、上級分支機構(gòu)和下屬分支機構(gòu)信息報其所在地主管稅務(wù)機關(guān)備案，內(nèi)容包括總機構(gòu)、上級

13、機構(gòu)和下屬分支機構(gòu)名稱、層級、地址、郵編、納稅人識別號及企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機關(guān)名稱、地址和郵編。,新辦法的四個征管改變,3、上述備案信息發(fā)生變化的，除另有規(guī)定外，應(yīng)在內(nèi)容變化后30日內(nèi)報總機構(gòu)和分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)備案，并辦理變更稅務(wù)登記。 4、分支機構(gòu)注銷稅務(wù)登記后15日內(nèi)，總機構(gòu)應(yīng)將分支機構(gòu)注銷情況報所在地主管稅務(wù)機關(guān)備案，并辦理變更稅務(wù)登記。,新辦法的四個征管改變,二、規(guī)定了總、分支機構(gòu)季度預(yù)繳及年度匯算清繳需報送的有關(guān)資料 1、預(yù)繳申報總機構(gòu) 企業(yè)所得稅預(yù)繳申報表 企業(yè)當(dāng)期財務(wù)報表 分支機構(gòu)所得稅分配表 各分支機構(gòu)上一年度的年度財務(wù)報表（或年度財務(wù)狀況和營業(yè)收支情況）(首次執(zhí)行5

14、7號文件時需單獨報送，以后在匯算清繳時已報送）,新辦法的四個征管改變,2、預(yù)繳申報分支機構(gòu) 企業(yè)所得稅預(yù)繳申報表（只填列部分項目） 經(jīng)總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)受理的分支機構(gòu)所得稅分配表,新辦法的四個征管改變,3、匯算清繳申報總機構(gòu) 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 年度財務(wù)報表 分支機構(gòu)所得稅分配表 各分支機構(gòu)的年度財務(wù)報表 各分支機構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明；,新辦法的四個征管改變,4、匯算清繳申報分支機構(gòu) 企業(yè)所得稅年度納稅申報表（只填列部分項目） 經(jīng)總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)受理的分支機構(gòu)所得稅分配表 分支機構(gòu)的年度財務(wù)報表（或年度財務(wù)狀況和營業(yè)收支情況） 分支機構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的

15、說明。,新辦法的四個征管改變,5、與申報資料相關(guān)的其他問題 在一個納稅年度內(nèi)，各分支機構(gòu)上一年度的年度財務(wù)報表（或年度財務(wù)狀況和營業(yè)收支情況）原則上只需要報送一次。 分支機構(gòu)參照年報 “納稅調(diào)整項目明細表”項目，對年度納稅調(diào)整情況進行說明 涉及需由總機構(gòu)統(tǒng)一計算調(diào)整的項目不進行說明,新辦法的四個征管改變,6、未按規(guī)定報送申報資料的處理 分支機構(gòu)未按規(guī)定報送經(jīng)總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表，分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)成該分支機構(gòu)在申報期內(nèi)報送，同時提請總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)督促總機構(gòu)按照規(guī)定提供上述分配表；,新辦法的四個征管改變,6、未按規(guī)定報送申報資料的處

16、理 分支機構(gòu)在申報期內(nèi)不提供的，由分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)對分支機構(gòu)按照征收管理法的有關(guān)規(guī)定予以處罰 屬于總機構(gòu)未向分支機構(gòu)提供分配表的，分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)還應(yīng)提請總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)對總機構(gòu)按照征收管理法的有關(guān)規(guī)定予以處罰。,新辦法的四個征管改變,三、制定了掛靠分支機構(gòu)的審核鑒定程序 1、未能提供分配表的分支機構(gòu)應(yīng)按規(guī)定報送相關(guān)資料 以總機構(gòu)名義進行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構(gòu)，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表，應(yīng)在預(yù)繳申報期內(nèi)向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送非法人營業(yè)執(zhí)照（或登記證書）的復(fù)印件、由總機構(gòu)出具的二級及以下分支機構(gòu)的有效證明和支持有效證明的相關(guān)材料（包括總機構(gòu)撥款證

17、明、總分機構(gòu)協(xié)議或合同、公司章程、管理制度等），證明其二級及以下分支機構(gòu)身份。,新辦法的四個征管改變,2、分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)審核鑒定 二級及以下分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對二級及以下分支機構(gòu)進行審核鑒定，對應(yīng)按本辦法規(guī)定就地分攤繳納企業(yè)所得稅的二級分支機構(gòu)，應(yīng)督促其及時就地繳納企業(yè)所得稅。,新辦法的四個征管改變,3、確認為“掛靠”分支機構(gòu)改為就地納稅 以總機構(gòu)名義進行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構(gòu)，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表，也無法提供本辦法第二十三條規(guī)定相關(guān)證據(jù)證明其二級及以下分支機構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行本辦法的相關(guān)規(guī)定。,新辦法的四個征管改變,改為就地納稅的分支機構(gòu)，一個年度內(nèi)不得變更 匯總納稅企業(yè)以后年度改變組織結(jié)構(gòu)的，應(yīng)按程序重新進行審核鑒定,新辦法的四個征管改變,四、改變了分支機構(gòu)資產(chǎn)損失的管理模式 三級并入二級按規(guī)定申報，同時上報總機構(gòu)，總機構(gòu)匯總后清單申報 1、總機構(gòu)及二級分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項申報和清單申報的有關(guān)規(guī)定各自向所在地主管稅