政府對外資企業(yè)的管理與稅收.PPT

1、版權所有, 1997 (c) Dale Carnegie & Associates, Inc.,第八講 政府對外資企業(yè)的管理與稅收,與外商投資企業(yè)有關的政府機構,1、各級計劃部門 審批項目建議書和可行性報告 2、各級外經(jīng)貿(mào)部門 審批協(xié)議、合同、章程等 3、企業(yè)主管部門 合營企業(yè)的中方政府主管部門，即為中外合營企業(yè)的主管部門。 4、工商、財政、稅收部門 工商部門：企業(yè)注冊登記、合同管理、物價管理等 財稅部門：依法征稅，行使財稅審計、監(jiān)督和服務,2000年10月31日，中國人大常委會作出決定，修改中外合作經(jīng)營企業(yè)法和外資企業(yè)法。,中外合作企業(yè)經(jīng)營法的修改,將第十九條修改為：合作企業(yè)可以在經(jīng)批準的范

2、圍內(nèi)，進口本企業(yè)需要的物資，出口本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品。合作企業(yè)在經(jīng)批準的范圍內(nèi)所需的原材料、燃料等物資，按照公平、合理的原則，可以在國內(nèi)市場或者在國際市場購買。 刪去第二十條。,原十九、二十條內(nèi)容,第十九條 合作企業(yè)可以在經(jīng)批準的經(jīng)營范圍內(nèi)，進口本企業(yè)需要的物資，出口本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品。合作企業(yè)在經(jīng)批準的經(jīng)營范圍內(nèi)所需的原材料、燃料等物資，可以在國內(nèi)市場購買，也可以在國際市場購買。 第二十條 合作企業(yè)應當自行解決外匯收支平衡。合作企業(yè)不能自行解決外匯收支平衡的，可以依照國家規(guī)定申請有關機關給予協(xié)助。,外資企業(yè)法的修改,第三條第一款修改為：設立外資企業(yè)，必須有利于中國國民經(jīng)濟的發(fā)展。國家鼓勵舉辦產(chǎn)品出

3、口或者技術先進的外資企業(yè)。 刪去第十一條第一款。 第十五條修改為：外資企業(yè)在經(jīng)批準的范圍內(nèi)所需的原材料、燃料等物資，按照公平、合理的原則，可以在國內(nèi)市場或者在國際市場購買。 刪去第十八條第三款。,外資企業(yè)法的原有關內(nèi)容,第三條 設立外資企業(yè)，必須有利于中國國民經(jīng)濟的發(fā)展，并且采用先進的技術和設備，或者產(chǎn)品全部出口或者大部分出口。 第十一條 外資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營計劃應當報其主管部門備案。 第十五條 外資企業(yè)在批準的經(jīng)營范圍內(nèi)需要的原材料、燃料等物資，可以在中國購買，也可以在國際市場購買；在同等條件下，應當盡先在中國購買。 外資企業(yè)應當自行解決外匯收支平衡。外資企業(yè)的產(chǎn)品經(jīng)有關主管機關批準在中國市場

4、銷售，因而造成企業(yè)外匯收支不平衡的，由批準其在中國市場銷售的機關負責解決。,1994年以前中國的外匯管理體制,主導方針：集中管理、統(tǒng)一經(jīng)營 特 征：多重匯率(官方、調(diào)劑、黑市) 人民幣不可自由兌換(外匯留成和上繳) 允許外商投資企業(yè)開立外匯帳戶，全額保留外匯。建立外匯調(diào)劑中心，專門辦理外資企業(yè)外匯買賣。要求外商投資企業(yè)自求外匯平衡。 對外資企業(yè)的影響 外商投入資本按牌價(官方價格)折算成人民幣，利潤匯出則以調(diào)劑市場匯率折算，外資企業(yè)風險增大。 國有企業(yè)可獲計劃外匯額度，并可以按官定牌價獲得外匯，而外資企業(yè)所需外匯，如自身不能平衡，只能到調(diào)劑市場上購買，且需事先審批。,1994年外匯管理體制的改

5、革,人民幣官方匯率與外匯調(diào)劑市場匯率并軌，實行以市場供求為基礎的、單一的、有管理的浮動匯率制度 取消外匯收支的指令性計劃，取消外匯留成和上繳，對內(nèi)資企業(yè)實行銀行結售匯制度 人民幣在經(jīng)常項目下有條件可兌換，建立全國統(tǒng)一的銀行間外匯市場 對外資企業(yè) 外商投資企業(yè)可以保留外匯收入，開立外匯帳戶。 外商投資企業(yè)無需外債指標，即可直接向境外借入外匯資金。 外商投資企業(yè)外匯買賣不通過銀行，而是通過外匯調(diào)劑市場辦理。 法規(guī)仍要求外資企業(yè)自求外匯平衡,1996年外匯管理體制的改革,1996年12月1日起，接受國際貨幣組織協(xié)定第8條款義務，人民幣實行經(jīng)常項目可自由兌換。這就取消了對企業(yè)商品進口和勞務支付、歸還外

6、償利息和外商投資收益匯出等經(jīng)常性項目國際交易支付的所有限制，并且不實行歧視性的貨幣安排或多重貨幣制度。 建立全國統(tǒng)一的銀行間外匯交易市場，允許進場交易的限于國內(nèi)各家銀行。,1996年外匯管理體制的改革,1996年7月1日起，對外商投資企業(yè)實行銀行結售匯。這一新制度包括三項內(nèi)容:(1)外商投資企業(yè)經(jīng)過申報和區(qū)分外匯賬戶后可以在外匯指定銀行辦理結匯和售匯，也可以繼續(xù)通過外匯調(diào)劑中心買賣外匯(1998年下半年起，外匯調(diào)劑中心陸續(xù)關閉，內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一通過外匯交易中心買賣外匯)；(2)外商投資企業(yè)可以在經(jīng)營外匯業(yè)務的銀行開立用于經(jīng)常項目外匯收支的外匯結算賬戶和用于資本項目外匯收支的外匯專用賬戶；(3)外

7、資銀行可以為外商投資企業(yè)辦理結匯和售匯業(yè)務，成為外匯指定銀行。,外商投資企業(yè)在中國的稅收問題,1994年中國推行分稅制和工商稅制改革。這次稅制改革涉及流轉稅和企業(yè)所得稅等6個主要稅種和大部分地方稅種。改革以后，對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人來說，除企業(yè)所得稅和個別地方稅種外，其他稅種已與國內(nèi)企業(yè)和個人一樣，實行統(tǒng)一的稅制。,企業(yè)所得稅改革,改變過去按不同所有制分別設置稅種、稅率不一、優(yōu)惠各異的狀況。根據(jù)發(fā)展市場經(jīng)濟的要求，為公平競爭創(chuàng)造條件，實行統(tǒng)一的內(nèi)資企業(yè)所得稅制。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅優(yōu)惠繼續(xù)保留。,個人所得稅，主要是建立統(tǒng)一的個人所得稅制，適用于中國公民和在中國工作的外籍人員

8、。改革后，個人所得稅規(guī)定的費用減除額統(tǒng)一定為每月800元人民幣，但對外籍人員和港、澳、臺同胞，增列了附加減除費用每月3200元人民幣。,其它稅種的改革,包括完善資源稅，開征土地增值稅 ，取消集市交易稅，牲畜交易稅、燒油特別稅、獎金稅和工資調(diào)節(jié)稅等。 經(jīng)過這次稅制改革，工商稅收的稅種由原來的32個減少到18個，適用于外資企業(yè)和外籍個人的稅種有12人，稅制大大簡化，結構趨于合理。,鼓勵外商投資的優(yōu)惠政策,中國鼓勵外商投資稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅方面： 1、限定地區(qū)減低稅率征稅的優(yōu)惠政策。如對設在經(jīng)濟特區(qū)的企業(yè)和經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性企業(yè)，所得稅減按15%的稅率征收；對設在沿海開放區(qū)、沿海開

9、放城市、沿江開放城市、邊境開放城市和內(nèi)陸省會城市等生產(chǎn)性外投資企業(yè)和在旅游度假區(qū)設立的外商投資企業(yè)，所得稅減按24%的稅率征收。,鼓勵外商投資的優(yōu)惠政策,2、限定產(chǎn)業(yè)、項目減低稅率征稅的政策。如對從事港口、碼頭建設的中外合資經(jīng)營企業(yè)，設在經(jīng)濟特區(qū)和國務院批準的地區(qū)，外國投資者投入資本或者營運資金超過1000萬美元，經(jīng)營期在10年以上的外資銀行和中外合資銀行，設在經(jīng)濟開放區(qū)，外資投資在3000萬美元以上回收投資時間長的項目和能源、交通、港口建設項目，企業(yè)所得稅減按15%的稅率征收。,鼓勵外商投資的優(yōu)惠政策,3、限定行業(yè)、項目給予定期的優(yōu)惠政策。 (1)對生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的

10、，從獲利年度起，兩年免稅，3年減半征收企業(yè)所得稅； (2)對外資銀行、中外合資銀行，經(jīng)營期在10年以上的，從獲得年度起，一年免稅，兩年減半征收企業(yè)所得稅； (3)對從事港口、碼頭建設的中外合資經(jīng)營企業(yè)，經(jīng)營期在15年以上，從獲利年度起，5年免稅，5年減半征收企業(yè)所得稅。,鼓勵外商投資的優(yōu)惠政策,4、鼓勵外商興辦產(chǎn)品出口企業(yè)或先進技術企業(yè)。對外商興辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，按稅法規(guī)定減、免稅期滿后，凡當年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達到企業(yè)當年產(chǎn)品產(chǎn)值70%以上的，可按現(xiàn)行稅率減半征收企業(yè)所得稅，減半后稅率低于10%，按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。對外商投資興辦的先進技術企業(yè)，在按照稅法規(guī)定的減免稅期滿后，還可以延長3

11、年減半征收企業(yè)所得稅，減半后稅率低于10%的，按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。,鼓勵外商投資的優(yōu)惠政策,5、鼓勵外商轉讓先進技術。對外商在農(nóng)林牧業(yè)、科研、能源、交通以及重大技術領域方面提供專有技術，其所收取的特許權使用費，可減按10%的稅率征收預提所得稅，其中，技術先進或者條件優(yōu)惠的，可以免征預提所得稅。對外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤免征所得稅。,鼓勵外商投資的優(yōu)惠政策,6、鼓勵外商在中國擴大資本投資。外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其它外商投資投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，可退還再投資部分已繳納所得稅的40%的稅款。外國投

12、資者在中國境內(nèi)直接再投資興辦擴建產(chǎn)品出口企業(yè)或先進技術企業(yè)，期限不少于5年的，全部退還再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅。,鼓勵外商投資的優(yōu)惠政策,1998年，為進一步吸引外商到中國投資，中國政府決定對國家鼓勵的外商投資項目，重新實行對項目進口機器設備免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅的優(yōu)惠。,涉外稅務政策的調(diào)整,涉外稅制自建立以來，一直區(qū)別于內(nèi)稅而自成體系。這套稅制與當時中國經(jīng)濟體制改革的要求和經(jīng)濟發(fā)展的需要是基本適應的，在組織財政收入、鼓勵吸引外資、引進先進技術、擴大對外經(jīng)濟交流、維護國家經(jīng)濟權益等方面發(fā)揮了應用的作用。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制目標模式的確立，涉外稅收單獨立法稅收政策有別于內(nèi)資企業(yè)的狀況已經(jīng)難以適應經(jīng)濟體制改革和經(jīng)濟發(fā)展的要求。因此，稅制走向統(tǒng)一是必然趨勢。,涉外稅務政策的調(diào)整,根據(jù)稅制改革規(guī)劃，對現(xiàn)有企業(yè)所得稅制，即兩個企業(yè)所得稅法或暫行條例進行調(diào)整、合并是今后幾年稅制改革的一個重要內(nèi)容。其目的是規(guī)范稅制，公平稅負，為中外企業(yè)創(chuàng)造一個基本平等的競爭條件，同時根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策保留必要的鼓勵投資措施。對外商投資企業(yè)目前享受的所得稅優(yōu)惠，在短期內(nèi)不會變化。何時進行調(diào)整，如何進行調(diào)整，將取決于改革的進展