第七章產(chǎn)品成本核算的輔助方法.ppt

1、第一節(jié) 分類法概述 第二節(jié) 聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品成本計算,第六章 產(chǎn)品成本核算的分類法,第一節(jié) 產(chǎn)品成本計算的分類法 第二節(jié) 產(chǎn)品成本計算的定額法 第三節(jié) 產(chǎn)品成本計算的標準成本法,第七章 產(chǎn)品成本計算的輔助方法,輔助方法和基本核算方法的區(qū)別,產(chǎn)品成本核算必然使用一種或幾種基本方法。 輔助方法不一定要使用，通常輔助方法的使用是出于簡便起見或出于管理上的要求。,第一節(jié) 產(chǎn)品成本計算的分類法,一、分類法的概念 二、分類法的適用范圍 三、分類法的核算程序 四、分類法的優(yōu)缺點 五、聯(lián)產(chǎn)品的成本計算 六、副產(chǎn)品的成本計算 七、等級品的成本計算,一、分類法的概念 分類法是以產(chǎn)品的類別為成本計算對象，歸集生產(chǎn)費用

2、，計算產(chǎn)品成本的方法， 二、分類法的適用范圍 某些企業(yè)由于生產(chǎn)的產(chǎn)品品種繁多，對于不同規(guī)格的產(chǎn)品，其耗用的材料和工藝過程類似，對于這些產(chǎn)品若按品種或批次，步驟核算成本，工作量繁重，所以對此類產(chǎn)品合為一個類別進行核算。如：生產(chǎn)同一系列，不同款式的衣服、鞋子。,聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品、等級品的生產(chǎn),三、分類法的核算程序,（一）選用一定的標準將產(chǎn)品劃分為若干類別，以類別為成本計算對象，開設(shè)成本計算單。 （二）根據(jù)生產(chǎn)特點和管理要求，采用品種法，分批法或分步法計算各類產(chǎn)品的成本。 （三）采用適當?shù)姆椒▽⒏黝惍a(chǎn)品的總成本在類內(nèi)的各種產(chǎn)品間進行分配。 分類法核算程序圖：,分類法不是一種獨立的成本計算方法,生產(chǎn)費用

3、,A類產(chǎn)品成本計算單,B類產(chǎn)品成本計算單,完工產(chǎn)品成本,完工產(chǎn)品成本,在產(chǎn)品成本,在產(chǎn)品成本,A1產(chǎn)品成本A2產(chǎn)品成本A3產(chǎn)品成本,B1產(chǎn)品成本B2產(chǎn)品成本,采用具體的基本方法進行成本核算,一類一種,產(chǎn)品分類的標準,(一)按產(chǎn)品型號、規(guī)格分類；如緊固件中的螺母、螺釘和螺栓。 (二)按使用原材料的成份或含量分類；如化工產(chǎn)品中的肥料含磷、鉀等 (三)按生產(chǎn)工藝過程的不同（如煉油中同時生產(chǎn)出的汽油、柴油和煤油等聯(lián)產(chǎn)品）,成本在同類產(chǎn)品內(nèi)部分配的方法,（一）定額比例法 比照成本在不同產(chǎn)品之間的分配方法進行。 材料費用采用定額消耗量比例分配； 人工、制造費用采用定額工時比例分配。,適合于定額管理較好的企

4、業(yè),例：某工業(yè)企業(yè)大量生產(chǎn)甲、乙、丙、丁四種產(chǎn)品，其中甲、乙、丙3種產(chǎn)品所用的原材料和生產(chǎn)工藝相近，故歸為一類假設(shè)為A類產(chǎn)品，采用分類法計算8月份產(chǎn)品成本。類內(nèi)產(chǎn)品采用定額比例法分配。 A類產(chǎn)品內(nèi)各種產(chǎn)成品成本計算表見下表,A類產(chǎn)品內(nèi)各種產(chǎn)成品成本計算表 表62,48500,64000,134400/64000,25705/48500,55775/48500,（二）系數(shù)法 將分配標準折算成相對固定的系數(shù)，按照固定的系數(shù)在類內(nèi)各種產(chǎn)品之間分配成本。 1.確定標準產(chǎn)品。先選擇一種產(chǎn)量較大，生產(chǎn)較為穩(wěn)定的產(chǎn)品作為標準產(chǎn)品。 2.確定各產(chǎn)品的系數(shù)。 標準產(chǎn)品的系數(shù)定為1；再用其他各產(chǎn)品的分配標準分別與

5、標準產(chǎn)品的分配標準相比較，得出相應(yīng)系數(shù)。 3.確定各產(chǎn)品的標準產(chǎn)量。 4.按標準產(chǎn)量在各產(chǎn)品間分配成本。,P146，例71,四、分類法的優(yōu)缺點 優(yōu)點： 1、簡化成本計算工作； 2、能夠在產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多的情況下，分類掌握產(chǎn)品成本的情況。 缺點： 計算結(jié)果有一定的假定性。 應(yīng)注意問題： 1、正確劃分產(chǎn)品類別； 2、合理確定分配標準,五、聯(lián)產(chǎn)品成本的計算,（一）聯(lián)產(chǎn)品含義 聯(lián)產(chǎn)品指使用同種材料，經(jīng)過同一加工過程，同時生產(chǎn)出的各種主要產(chǎn)品。 如：煉油廠用原油同時加工出的汽油、煤油和柴油；奶制品廠同時加工出奶油和牛奶。,（二）計算程序： 1）采用分類法計算聯(lián)合成本，即以聯(lián)產(chǎn)品為一類匯集生產(chǎn)費用，計算

6、聯(lián)產(chǎn)品聯(lián)合成本，并按適當方法分配至各聯(lián)產(chǎn)品成本； 2）分離后還需要進一步加工的聯(lián)產(chǎn)品，計算其繼續(xù)加工成本，從而計算總成本。 聯(lián)合成本的分配方法： 按聯(lián)產(chǎn)品的產(chǎn)量、售價、定額成本比例 系數(shù)法：按上述分配標準折算成系數(shù)，按系數(shù)分配,P149，例72,P150，例73,六、副產(chǎn)品成本計算,（一）副產(chǎn)品含義 副產(chǎn)品指在同一生產(chǎn)過程中，用同種材料同時生產(chǎn)出經(jīng)濟地位很低，銷售總價值低的產(chǎn)品則為副產(chǎn)品。 如：原油加工中產(chǎn)生的渣油、石油焦；在制肥皂過程中產(chǎn)生的甘油；廢汽、廢液、廢料的綜合利用； 主要生產(chǎn)車間對外提供少量的加工和修理等作業(yè)視作副產(chǎn)品。,計算程序： 1）將副產(chǎn)品與主要產(chǎn)品合為一類設(shè)立成本計算單；

7、2）將副產(chǎn)品按一定的方法計價，從總成本中扣除，剩下的部分即為主要產(chǎn)品的成本。 副產(chǎn)品的計價方法： 按（副產(chǎn)品售價按正常利潤率計算的利潤）的余額 按固定價格 計劃單位成本,主要產(chǎn)品生產(chǎn)過程中附帶產(chǎn)生，成本無法單獨匯集，一般價值較低,P152，例74,P153，例75,例7-5,509400,24000,3400,9000,12000,月末在產(chǎn)品均按原材料的定額費用計價，來自上月月末資料,計劃單位成本：3.12， 0.21， 0.16， 0.21,-7400,-6240,-320,-420,-420,共同費用,526000,502760,8680,11580,2980,501000,477760,

8、8680,11580,2980,25.05,23.89,0.43,0.58,0.15,25000,485000,七、等級品成本計算,（一）等級品含義 等級品是指在品種、規(guī)格相同但質(zhì)量等級不同的產(chǎn)品。如針織品、紡織品的一等品二等品及等外品 等級品產(chǎn)生的原因： 1、工人技術(shù)操作不當或管理不善， 2、因所用原材料質(zhì)量不同或工藝技術(shù)要求不同而形成,是企業(yè)生產(chǎn)、管理方面存在問題，需要改進，因而不同等級品成本應(yīng)一致,屬于正常的必須的差別，售價理應(yīng)相差很大，可以售價作為分配標準來計算不同等級產(chǎn)品的成本（系數(shù)法）。例76,第二節(jié) 產(chǎn)品成本計算的定額法,一、定額法的特點 二、定額法的計算程序 三、定額法的優(yōu)缺點

9、和應(yīng)用條件,反映和監(jiān)督生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本脫離定額的差異,一、定額法的特點,以定額（消耗定額、費用定額和定額成本）為降低成本的目標 發(fā)生費用時即將符合定額的費用和發(fā)生的差異分別核算 月末，在定額成本的基礎(chǔ)上加減各種成本差異，計算產(chǎn)品的實際成本。,有利于成本控制、成本分析和成本考核,二、定額法的計算程序,1、定額成本的計算,原材料 費用定額,產(chǎn)品原材料 消耗定額,原材料 計劃單價,生產(chǎn)工資 費用定額,產(chǎn)品生產(chǎn) 工時定額,生產(chǎn)工資 計劃單價,制造費用 定 額,產(chǎn)品生產(chǎn) 工時定額,制造費用 計劃單價,零部件和產(chǎn)成品的定額,P157，表720， 721， 722,計劃工資率,計劃制造費用率,二、定額法的

10、計算程序,2、脫離定額差異的核算：,定額憑證,差異憑證,明 細 分 類 賬,費 用 分 配 表,1、原材料脫離定額差異的核算（僅量差） 2、生產(chǎn)工資脫離定額差異的核算（量差價差） 3、制造費用及其他費用脫離定額差異 的核算（量差價差）,實際消耗量（額） 定額消耗量（額）,原材料脫離定額差異的核算,限額法,切割核算法,盤存法,限額領(lǐng)料單,超額領(lǐng)料單,差 異 憑 證,退料單,方法有三：,領(lǐng)料差異=用料差異？,材料切割核算單,定期盤存 確定投產(chǎn)量,P158，例77,表723,大量生產(chǎn),盤存法下的倒擠公式,本期投產(chǎn) 產(chǎn)品數(shù)量,本期完工 產(chǎn)品數(shù)量,期末 在產(chǎn)品當量,期初 在產(chǎn)品數(shù)量,定額消耗量=本期投產(chǎn)

11、數(shù)量單位產(chǎn)品材料消耗定額,P160，例78,原材料定額費用和脫離定額差異匯總表,P161，表724,這里對于材料都是按計劃單價計算的，故僅考慮了消耗量差異帶來的材料成本差異，即量差,生產(chǎn)工資脫離定額差異的核算,計件工資，類似于原材料定額費用和脫離定額差異的核算，費用發(fā)生時即可計算； 計時工資，月末方知實際成本，費用發(fā)生時不能核算差異。則分別兩種情況：,某種產(chǎn)品 生產(chǎn)工資 脫離定額 的差異,該產(chǎn)品 實際生產(chǎn) 工資費用,該產(chǎn)品 生產(chǎn)工資 費用定額,屬于直接計入費用,屬于間接計入費用,該產(chǎn)品 實際產(chǎn)量,計劃單位 小時工資,該車間計劃產(chǎn)量的定額工時總額,某車間計劃產(chǎn)量的定額生產(chǎn)工資,某產(chǎn)品定額 生產(chǎn)工

12、資,該產(chǎn)品實際產(chǎn)量 的定額生產(chǎn)工時,計劃單位 小時工資,實際單位 小時工資,該車間實際生產(chǎn)工時總額,該車間實際生產(chǎn)工資總額,某產(chǎn)品實際 生產(chǎn)工資,該產(chǎn)品實際產(chǎn)量 的實際生產(chǎn)工時,實際單位 小時工資,某產(chǎn)品生產(chǎn)工資 脫離定額的差異,該產(chǎn)品實際 生產(chǎn)工資,該產(chǎn)品定額 生產(chǎn)工資,降低成本的兩個途徑,P162，例79,包括了量差和價差,制造費用脫離定額差異的核算,制造費用，因為是間接計入費用，日常核算中不能按照產(chǎn)品直接確定差異，只能根據(jù)月份的費用計劃，按費用發(fā)生的地點和費用項目，核算脫離計劃的差異；月末方知實際成本及分配計入產(chǎn)品成本中的金額及差異。與間接計入計時工資脫離差異的核算很相似。,計劃小時 制

13、造費用率,該車間計劃產(chǎn)量的定額生產(chǎn)工時總額,某車間計劃制造費用總額,某產(chǎn)品定額 制造費用,該產(chǎn)品實際產(chǎn)量 的定額工時,計劃小時 制造費用率,實際小時 制造費用率,該車間實際各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時總額,該車間實際制造費用總額,某產(chǎn)品實際 制造費用,該產(chǎn)品實際 生產(chǎn)工時,實際小時 制造費用率,某產(chǎn)品制造費用 脫離定額的差異,該產(chǎn)品實際 制造費用,該產(chǎn)品定額 制造費用,定額中不含廢品損失，故其實際值直接作為差異處理,P163，例710,包括了量差和價差,二、定額法的計算程序,3、材料成本差異（僅價差）的分配,某種產(chǎn)品 應(yīng)分配的 原材料 成本差異,原材料 成本差異 分配率,原材料 脫離定 額差異,該產(chǎn)品的

14、原材料 定額費用,某種產(chǎn)品 實際成本,原材料 成本差異,脫離現(xiàn)行 定額差異,按現(xiàn)行定 額計算的 該產(chǎn)品的 定額成本,材料成本差異一般均由完工產(chǎn)品負擔,半成品類似,材料成本的量差+加工費的全部差異,價差,價差,P164，例711,二、定額法的計算程序,4、定額變動差異的核算 由于經(jīng)濟的發(fā)展、生產(chǎn)技術(shù)條件的變化、勞動生產(chǎn)率的提高而引起的定額本身變動的結(jié)果，與生產(chǎn)中的節(jié)約或浪費無關(guān)。一般在期初修訂。月初在產(chǎn)品的定額成本就需要調(diào)整。,單位產(chǎn)品費用 的折算系數(shù),按舊定額計算的單位產(chǎn)品費用,按新定額計算的單位產(chǎn)品費用,月初在產(chǎn)品 定額變動 差異,按舊定額 計算的月初 在產(chǎn)品費用,折算系數(shù),1,P165，例

15、712,要求零部件成套，否則調(diào)整將不正確,月初舊定額成本-月初新定額成本,產(chǎn)品實際成本的計算公式,某種產(chǎn)品 實際成本,原材料 成本差異,脫離現(xiàn)行 定額差異,按現(xiàn)行定 額計算的 該產(chǎn)品的 定額成本,月初在 產(chǎn)品定額 變動差異,定額變動差異一般按定額成本比例縱向分配,簡化為產(chǎn)成品負擔,復(fù)雜的產(chǎn)品成本明細賬 P167，表725,第一步,第三步,第二步,第四步,定額法舉例,P166，例713,（1）（7）步驟說明填列過程與方法,三、定額法的優(yōu)缺點和應(yīng)用條件,優(yōu)點,缺點,應(yīng)用條件,利于加強成本控制,利于成本控制分析,提高成本定額管理和計劃管理水平,簡化縱向分配,核算定額和差異,需修訂定額成本,定額管理健

16、全,生產(chǎn)定型定額穩(wěn)定,標準成本和成本控制,為什么需要標準成本？ 如果僅僅關(guān)注成本核算，即便再精確，損失已經(jīng)發(fā)生 成本管理的目標：避免不必要的損失 為此，需要對過程進行控制 控制，就需要有事先確定的參照 這就是標準成本,第一部分： 標準成本法概述 第二部分：成本按習(xí)性的分類 第三部分：標準成本的制定 第四部分：成本差異的計算和分析 第五部分：標準成本法的賬務(wù)處理 第六部分：標準成本法與定額法的比較,第三節(jié) 標準成本法,概述之一、標準成本法的產(chǎn)生,弊端：無法據(jù)以判斷產(chǎn)品生產(chǎn)成本的發(fā)生是否合理，也無法正確地進行企業(yè)業(yè)績評價，更無法進行企業(yè)的目標管理，實行有效的成本控制。,標準成本法：反應(yīng)成本耗費，成

17、本的全過程控制，西方國家采用較多,反映已發(fā)生的成本,反映成本的效率,（一）標準成本法： 是以標準成本為依據(jù)，通過成本差異的分析與報告，揭示成本差異產(chǎn)生的原因，以便及時控制成本的一種成本控制方法。 （二）標準成本法的實質(zhì)：建立在成本計算基本方法基礎(chǔ)上的、集事前事中事后為一體的成本控制方法。 （三）標準成本法的主要內(nèi)容：,概述之二、標準成本法的基本原理,1、事前，確定成本標準,2、事中，計算成本和標準成本差異,3、事后，標準成本差異的處理,標準成本法包括事前、事中和事后三個階段。 1）事前階段是產(chǎn)品計劃階段，要制訂標準成本，作為成本控制的依據(jù)。同時管理上予以一定的配合，如確定各車間、部門職責(zé)權(quán)限，

18、建立材料耗用限額、人工耗用限額、制造費用預(yù)算等管理負責(zé)人。 2）事中成本控制是對標準定額現(xiàn)場的控制，要將成本控制列入基層領(lǐng)導(dǎo)工作的范圍之內(nèi)，如對班組組成或負責(zé)領(lǐng)料的人員應(yīng)有一定權(quán)限，由他們隨時作出適當?shù)臎Q定，采取緊急措施，改進所發(fā)現(xiàn)的問題。對各種差異應(yīng)予以記錄，作出分析。 3）事后控制是會計部門根據(jù)所記錄每日的差異分析表匯兌，根據(jù)可控與不可控明確差異的責(zé)任，并計算產(chǎn)品的實際成本。,計算產(chǎn)品標準成本,制定單位標準成本,（四）標準成本法的運作程序 ：,匯總計算實際成本,計算標準成本差異額,分析成本差異,提出成本控制報告,標準成本控制管理的起點。一般按直接材料、直接人工和制造費用分項制定。每項成本標

19、準的制定要考慮數(shù)量和單價兩個基本要素。,根據(jù)成本指標，審核費用開支和資源的消耗，監(jiān)督成本的形成過程,將實際發(fā)生的費用與制定的標準成本進行比較，按直接材料、直接人工和制造費用三個項目分別計算,及時將差異情況反饋到有關(guān)部門，便于挖掘潛力，提出降低成本的措施或修訂成本標準的建議,按項目分析成本差異的程度和性質(zhì)，確定差異形成原因和責(zé)任歸屬，從而進行處理，對例外情況應(yīng)及時上報與分析。,標準成本制度下產(chǎn)品實際成本的計算程序,按產(chǎn)品類別、車間編制產(chǎn)品標準成本； 按產(chǎn)品類別、車間設(shè)置產(chǎn)品成本明細帳，并按標準成本登記； 根據(jù)上月成本明細帳；填入月初在產(chǎn)品成本； 編制費用分配表，分別反映其標準成本和實際成本，分析

20、各種差異； 根據(jù)費用分配表，將標準成本記入成本明細帳，計算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的標準成本； 設(shè)置有關(guān)差異科目，將計算的差異記入相應(yīng)科目，通過差異的分配結(jié)轉(zhuǎn)，從而計算出產(chǎn)品的實際成本。,加強成本控制 分清各部門責(zé)任 提供決策依據(jù) 簡化成本核算,概述之三、標準成本法的作用,第二部分：變動成本法成本習(xí)性,變動成本：總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變動的成本，如：直接材料、動力等,V,F,固定成本：總額不隨業(yè)務(wù)量變動而變動的成本，如管理費用、折舊費等,單位變動成本,單位固定成本,總成本y=F+vQ,標準成本：是以工藝評估和動作研究確定的消耗標準為基礎(chǔ)確定的成本水平，是日常成本控制的依據(jù)。,第三部分 標準成本的制定,是一

21、種目標成本，說明企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)當消耗多少，亦稱“應(yīng)計成本”。,1、理想標準成本：是以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營條件處于最優(yōu)狀態(tài)為基礎(chǔ)，確定的最低水平的成本。 不宜作為日常成本控制的標準。,一、成本標準的選擇,說明：日常成本控制應(yīng)采取當期標準與正常標準相結(jié)合的當期正常標準成本,2、正常標準成本:是以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營條件處于正常狀態(tài)為基礎(chǔ)確定的標準成本。這種標準成本是一種經(jīng)過努力可達到的成本，可以作為日常成本控制的標準。,3、基本標準成本:是以某一特定年份的生產(chǎn)經(jīng)營條件為基礎(chǔ)制定的標準成本。這種標準成本可以作為各期成本比較的基礎(chǔ)，但不宜作為日?？刂坪涂己藰藴省?4、當期（現(xiàn)行）標準成本：按當期條件所制定的標準。這種

22、標準成本可作為日常控制和考核標準。,標準太高，很難實現(xiàn)，可以作為成本控制的戰(zhàn)略目標,二、標準成本的制定,單位產(chǎn)品標準成本 = 標準消耗量 標準單價,不同的成本項目，標準的制定部門不同,生產(chǎn)、技術(shù)部門,會計會中相關(guān)部門,（一）直接材料標準成本的制定,直接材料 標準成本,單位產(chǎn)品 用料標準,標準材 料單價,標準小時 工資率,單位產(chǎn)品 標準工時,直接人工 標準成本,標準總工時,標準工資總額,標準小時 工資率,含生產(chǎn)中的合理損耗，稱單耗,（二）直接人工標準成本的制定,說明：標準總工時是指一定期間內(nèi)充分利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力所能提供的人工總工時或機器總工時。,P175， 例714,P176， 例715,（三）

23、變動性制造費用標準成本的制定,變動性制造 費用標準成本,單位產(chǎn)品 標準工時,變動性制造費用 標準小時費用率,標準小時變動性 制造費用率,變動性制造 費用預(yù)算額,標準 總工時,單位產(chǎn)品 標準工時,固定性制造費用 標準小時費用率,固定性制造 費用標準成本,標準小時固定性 制造費用率,固定性制造 費用預(yù)算額,標準 總工時,（四）固定性制造費用標準成本的制定,P177，例716,標準成本卡：例7 -17，表7-29,（一）標準成本差異的計算原理 （二）標準成本差異的種類 （三）標準成本差異的計算及分析,第四部分 標準成本差異的計算與分析,假定：a產(chǎn)量 b單耗、單位產(chǎn)品工時 c單價、小時工資率、小時制造

24、費用率 標準成本： y0a0b0c0 第一次替換： ya1b0c0 第二次替換： y”a1b1c0 第三次替換： y1a1b1c1 實際成本 :,標準成本差異的計算原理：連環(huán)替代法,實際標準成本： y a1b0c0 中間變量1 ： y” a1b1c0 實際成本 ： y1a1b1c1 量差y y a1 （ b1 b0 ） c0 價差y1 y” a1 b1 （ c1 c0 ） 適用于直接材料、直接人工、變動性制造費用差異的計算,先數(shù)量指標、后質(zhì)量指標 先實物量指標、后價值量指標,（連環(huán)替代法）因素分析法,1.分解指標體系,確定分析對象,2.連環(huán)順序替代,計算替代結(jié)果,3.比較替代結(jié)果,確定影響程度

25、.,4.加總影響數(shù)值,驗算分析結(jié)果,采用因素分析法的計算程序,按其依存關(guān)系將經(jīng)濟指標分解為基數(shù)(計劃數(shù)或上期數(shù))實際數(shù)兩個指標體系,然后將該指標的實際數(shù)減基數(shù),求出實際脫離基數(shù)的差異,即為分析對象.,即以基數(shù)指標體系為計算基礎(chǔ),用實際指標體系中每項因素的實際順序地替代其基數(shù);每次替代后,實際數(shù)就被保留下來,有幾個因素就替換幾次;每次替換后計算出由于該因素變動所得新的結(jié)果.,即將每次替代所得到的結(jié)果,與這一因素被替換前的結(jié)果進行比較,兩者的差額,就是這一因素變化對經(jīng)濟指標差異的影響結(jié)果.,將各因素變動對經(jīng)濟指標影響程度的數(shù)額相加,應(yīng)與該項經(jīng)濟指標實際數(shù)與基期數(shù)的差額(即分析對象)相等.,標準成本

26、差異是指產(chǎn)品的實際成本與產(chǎn)品的標準成本之間的差額，其計算公式如下: 標準成本差異產(chǎn)品的實際成本產(chǎn)品的標準成本 總差異實際成本標準成本 標準成本實際產(chǎn)量標準單耗標準單價 中間變量實際產(chǎn)量實際單耗標準單價 實際成本實際產(chǎn)量實際單耗實際單價,（一）標準成本差異的計算原理：連環(huán)替代法,總 差 異,數(shù)量 差異,價格 差異,即按當期實際產(chǎn)量計算的實際總成本與標準總成本的差異,指按實際產(chǎn)量調(diào)整后的標準成本,差異分析與成本控制,1、量差與價差 量差=實際產(chǎn)量（實際單耗-標準單耗）標準單價 價差=實際產(chǎn)量實際單耗（實際單價-標準單價） 2、有利差異與不利差異 實際成本大于標準成本的正差異,表示成本超支,稱為不利

27、差異;實際成本小于標準成本的負差異,表示成本節(jié)約,稱為有利差異。 3、超支差異與節(jié)約差異,（二）標準成本差異的種類,（三）成本差異的計算與分析,1、直接材料成本差異,2、直接人工成本差異,3、變動制造費用差異,4、固定制造費用差異,差異分析差異的原因 標準問題與執(zhí)行問題 標準過緊、無法實現(xiàn)？ 環(huán)境改變，標準無法實現(xiàn)？ 區(qū)分難以實現(xiàn)與不能實現(xiàn),（1）直接材料成本差異的計算 直接材料成本差異=實際總成本標準總成本 計算模式如下： 直接材料成本差異：材料價格差異材料用量差異 數(shù)量差異=實際產(chǎn)量（實際單耗標準單耗）標準單價 價格差異=實際產(chǎn)量實際單耗（實際單價標準單價） （2）直接材料成本差異的分析,

28、1、直接材料成本差異計算與分析,按實際產(chǎn)量,數(shù)量差異的分析 價格差異的分析,價格差異是采購過程中形成的。采購部門未按標準價格進貨的原因有：供應(yīng)廠家價格變動、未按經(jīng)濟采購批量進貨、未能及時訂貨造成的緊急訂貨、采購時舍近求遠使運費和途耗增加、不必要的快速運輸方式、違反合同被罰款、承接緊急訂貨造成額外采購等。 數(shù)量差異是在材料耗用過程中形成的。形成的具體原因有：操作疏忽造成廢品的廢料增加、工人用料不精心、操作技術(shù)改進而節(jié)省材料、新工人上崗造成多用料、機器或者工具不適用造成用料增加等。有時多用料并非生產(chǎn)部門責(zé)任，如購入材料質(zhì)量低劣、規(guī)格不符也會使用料超過標準（采購部門負責(zé)）；又如加工工藝變更（技術(shù)部門

29、負責(zé)）；檢驗過嚴（檢驗部門負責(zé)）也會使數(shù)量差異加大。,一般應(yīng)由采購部門負責(zé),一般應(yīng)由控制用料的生產(chǎn)部門負責(zé)。,P178例718,直接人工成本差異的計算 直接人工成本差異=實際總成本標準總成本 計算模式如下： 直接人工成本差異：效率差異工資率差異,2、 直接人工成本差異計算與分析,按實際產(chǎn)量,數(shù)量差異=實際產(chǎn)量（實際單耗工時標準單耗工時） 標準工時工資率 價格差異=實際數(shù)量實際單耗工時（實際小時工資率 標準小時工資率）,價格差異,數(shù)量差異,對于非生產(chǎn)工時工資，有兩種處理方式：單獨計算作為一種成本差異；由其它差異分攤。,實際用量,工資率差異形成的原因：包括直接生產(chǎn)工人升級或者降級使用、獎勵制度未產(chǎn)

30、生實效、工資率調(diào)整、加班或者使用臨時工、出勤率變化等。 效率差異形成的原因：包括工作環(huán)境不良、工人經(jīng)驗不足、勞動情緒不佳、新工人上崗太多、機器或者工具選用不當、設(shè)備故障較多、作業(yè)計劃安排不當、產(chǎn)量太少無法發(fā)揮批量節(jié)約優(yōu)勢等。,直接人工成本差異的分析 工資率差異的方向和大小，取決于有關(guān)人工的實際工資率與標準工資率之間發(fā)生差異的性質(zhì)和程度。 效率差異的方向和大小，取決于有關(guān)人工完成一定生產(chǎn)任務(wù)所耗費實際工時同其預(yù)定需用工時之間發(fā)生差異的性質(zhì)和程度。,由生產(chǎn)調(diào)度部門負責(zé),由人力資源部門部門負責(zé),P180例719,數(shù)量差異=實際產(chǎn)量（實際單耗工時標準單耗工時） 標準小時費用率 價格差異=實際產(chǎn)量實際單

31、耗工時（實際小時費用率 標準小時費用率）,變動性制造費用差異的計算 變動性制造費用差異=實際變動性制造費用標準變動性制造費用 計算模式如下： 變動性制造費用差異：效率差異耗費差異,3、 變動制造費用的差異計算與分析,P181例720,按實際產(chǎn)量,價格差異,數(shù)量差異,變動性制造費用差異的分析,變動制造費用的耗費差異是部門經(jīng)理的責(zé)任，他們有責(zé)任將變動費用控制在彈性預(yù)算限額之內(nèi)。應(yīng)按構(gòu)成費用的明細項目，利用彈性預(yù)算進行對比分析，從而找出差異的原因及責(zé)任歸屬。 變動制造費用效率差異形成原因與人工效率差異相同。,固定性制造費用差異的計算 固定性制造費用總差異= 實際固定性制造費用標準固定性制造費用,4、

32、固定制造費用的差異計算與分析,？固定性制造費用的特性，決定其差異分析與變動性成本不同,實際產(chǎn)量標準單位固定性制造費用,=實際產(chǎn)量實際單位固定性制造費用,實際單位工時實際費用分配率,標準單位工時標準費用分配率,固定性制造費用差異的分析：兩種方法,二因素分析法,將固定制造費用差異分為預(yù)算差異和產(chǎn)量差異。 預(yù)算差異=固定制造費用實際數(shù)固定制造費用預(yù)算數(shù) =實際產(chǎn)量單位固定性制造費用實際成本 預(yù)算產(chǎn)量單位固定性制造費用標準成本 產(chǎn)量差異=固定制造費用預(yù)算數(shù)固定制造費用標準成本 =預(yù)算產(chǎn)量單位固定性制造費用標準成本 實際產(chǎn)量單位固定性制造費用標準成本 =(預(yù)算產(chǎn)量實際產(chǎn)量)單位固定性制造費用標準成本 =

33、(生產(chǎn)能量實際產(chǎn)量標準工時)固定性制造費用標準小時費用率,數(shù)量差異,價格差異,單位固定性制造費用標準成本 單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時固定性制造費用小時工資率 P182例721,先算量差好理解,實際標準成本： y0a1b0c0 中間變量2 ： y”a0b0c0 實際成本 ： y1a1b1c1 量差y”y0（ a0 a1） b0c0 價差y1y” a1b1c1 a0b0c0 （預(yù)算差異） 適用于固定性制造費用差異（兩差異）的計算,預(yù)算固定性制造費用,單位固定性制造費用標準成本,單位固定性制造費用實際成本,非標準的連環(huán)替代,將固定制造費用的成本差異分為預(yù)算差異、生產(chǎn)效率差異和生產(chǎn)能力利用差異三部分。 預(yù)算差異

34、=固定制造費用實際數(shù)固定制造費用預(yù)算數(shù) 生產(chǎn)能力利用差異=固定制造費用預(yù)算數(shù)實際工時固定制造費用標準小時費用率=（正常生產(chǎn)能力下的總工時實際總工時）固定性制造費用標準小時費用率 效率差異=（實際總工時實際產(chǎn)量標準工時）固定性制造費用標準小時費用率 =實際產(chǎn)量（實際單位工時標準單位工時）固定性制造費用標準小時費用率,三因素分析法,計 算 公 式,實際發(fā)生的制造費用,固定性制造費用預(yù)算數(shù),實際產(chǎn)量標準工時標準小時費用率,預(yù)算差異(耗費差異)價差,產(chǎn)能差異(能量差異)量差,二因素法,生產(chǎn)能量標準分配率,實際產(chǎn)量標準工時標準分配率,實耗工時標準分配率,生產(chǎn)能力利用差異,效率差異,三因素法,再次引入中間變量,y0a1b1c1,y0a0b0c0,y0a1b0c0,y0a0b0c0,y0a1b1c0,y0a1b0c0,三因素分析法計算的差異及其與二因素