西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 審計(jì)西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 審計(jì)第九章 收入循環(huán)審計(jì).ppt

1、第三篇 循環(huán)審計(jì),對(duì)交易和賬戶余額的實(shí)質(zhì)性程序既可按財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，也可按業(yè)務(wù)循環(huán)組織實(shí)施。按財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目組織實(shí)施的稱為分項(xiàng)審計(jì)方法，按業(yè)務(wù)循環(huán)組織實(shí)施的稱為循環(huán)審計(jì)方法。按業(yè)務(wù)循環(huán)組織實(shí)質(zhì)性程序不僅能加深審計(jì)人員對(duì)被測(cè)試單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的理解，而且便于審計(jì)人員的合理分工，減少測(cè)試過程中的重復(fù)復(fù)核，對(duì)提高測(cè)試工作的效率和效果。 循環(huán)審計(jì)的內(nèi)容包括：收入循環(huán)審計(jì)、支出循環(huán)審計(jì)、生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)、籌資與投資循環(huán)審計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師的最大風(fēng)險(xiǎn)？,資產(chǎn),負(fù)債 權(quán)益,高 估,低 估,低估？,高估？,關(guān)注三個(gè)時(shí)點(diǎn) /解決確認(rèn)或者截止的正確性,記賬時(shí)間,憑證時(shí)間,物流時(shí)間,第九章 收入循環(huán)審計(jì),主要內(nèi)容及目的：本章介紹收

2、入循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及憑證記錄、重要內(nèi)部控制、該循環(huán)的重大風(fēng)險(xiǎn)及銷售交易、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。 重點(diǎn)掌握：銷貨業(yè)務(wù)的重要內(nèi)部控制；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)、截止；應(yīng)收賬款的函證。 講授方式:講解與討論 課時(shí)安排:3課時(shí),第一節(jié)收入循環(huán)特性與測(cè)試目標(biāo),介紹收入循環(huán)業(yè)務(wù)活動(dòng)、主要憑證和會(huì)計(jì)賬簿 關(guān)鍵所在： 銷售發(fā)票 發(fā)運(yùn)憑證(出庫(kù)單,運(yùn)輸單據(jù)） 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬戶,主要業(yè)務(wù)活動(dòng)、常見憑證及相關(guān)帳戶,關(guān)鍵控制點(diǎn),所有的客戶訂單都要經(jīng)過恰當(dāng)?shù)馁d銷授權(quán)，然后憑此編制銷售單。銷售單是證明有關(guān)銷售交易的“發(fā)生”認(rèn)定的憑據(jù)之一，也是該筆銷售的交易軌跡起點(diǎn)。恰當(dāng)?shù)馁d銷授權(quán)是為了降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，所以這是與應(yīng)收賬款凈額的“

3、計(jì)價(jià)與分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)的憑據(jù)。 根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單裝貨發(fā)運(yùn)，發(fā)運(yùn)憑證上必須要有承運(yùn)者簽名。發(fā)運(yùn)憑證也是證實(shí)銷售交易“發(fā)生”認(rèn)定的憑據(jù)之一。 由專人負(fù)責(zé)開具銷售發(fā)票，作廢的發(fā)票應(yīng)加蓋“作廢”戳記，并保留在發(fā)票本上。銷售發(fā)票是收入循環(huán)最重要的憑據(jù)之一，它與銷售交易的“發(fā)生”、“完整性”、“準(zhǔn)確性”等認(rèn)定都有關(guān)系。 按銷售發(fā)票編制記賬憑證，再據(jù)以登記相關(guān)賬簿，賬賬、賬證之間要進(jìn)行定期核對(duì)。審計(jì)人員還要關(guān)心這些記錄是否歸屬與適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。這些控制都與銷售交易的“發(fā)生”、“完整性”、“計(jì)價(jià)與分?jǐn)偂钡日J(rèn)定都有關(guān)系。 收款控制。貨物發(fā)出后，需要主動(dòng)催款并定期向客戶寄送對(duì)賬單。這些措施與應(yīng)收賬款凈額的“計(jì)價(jià)與

4、分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。,收入循環(huán)測(cè)試目標(biāo),確認(rèn)收入的存在或發(fā)生 確認(rèn)收入的完整性 確認(rèn)收入的截止 確認(rèn)應(yīng)收賬款的所有權(quán) 確認(rèn)收入的準(zhǔn)確性 確認(rèn)收入的分類,重點(diǎn)把握,發(fā)運(yùn)憑證,銷售發(fā)票,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,以憑證為準(zhǔn)對(duì)照檢查賬簿,防低估行為,以賬為準(zhǔn)對(duì)照檢查憑證,防高估行為,發(fā)生認(rèn)定,完整性認(rèn)定,計(jì)價(jià)與分?jǐn)傉J(rèn)定,分類認(rèn)定,截止認(rèn)定,準(zhǔn)確性認(rèn)定,收入循環(huán)的重大風(fēng)險(xiǎn),CPA關(guān)注三類可能的錯(cuò)誤: 1.記錄在銷售日記賬的銷售業(yè)務(wù)沒有實(shí)際發(fā)貨； 2.銷售業(yè)務(wù)的重復(fù)記錄； 3.向不存在的顧客發(fā)貨并記錄為銷售。,第二節(jié) 銷售交易的實(shí)質(zhì)性程序,獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表 實(shí)施分析程序 驗(yàn)證主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)和計(jì)量的正確性

5、實(shí)施主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的截止測(cè)試 審查銷售退回、折扣與折讓 檢查外幣結(jié)算的銷售收入 結(jié)合應(yīng)收賬款的函證，查明有無未經(jīng)認(rèn)可的巨額銷售 確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng),驗(yàn)證主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)和計(jì)量的正確性,根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入的要求，只有同時(shí)符合下列條件才能確認(rèn)商品銷售收入：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。 對(duì)于商品銷售收入確認(rèn)和計(jì)量的審查，主要采用抽查法，核對(duì)法和驗(yàn)算法。 抽查部分收入業(yè)務(wù)的

6、原始憑證或其他資料，如一定數(shù)量的銷售發(fā)票、出庫(kù)單、顧客的支票或匯票等，與商品銷售收入明細(xì)賬相核對(duì)，核實(shí)已實(shí)現(xiàn)的收入是否均已如數(shù)入賬。 查閱各種收入明細(xì)賬，抽取部分分錄，核對(duì)相關(guān)的原始憑證、銷售合同，以確定所記錄的金額是否均屬本期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的收入。 檢查企業(yè)的銷售發(fā)票是否順序編號(hào)，發(fā)票本上的存根是否完整，核實(shí)有無涂改或“大頭小尾”現(xiàn)象，抽取部分發(fā)票與產(chǎn)成品明細(xì)賬、分期收款發(fā)出商品明細(xì)賬以及產(chǎn)品銷售收入明細(xì)賬相核對(duì)，檢查其發(fā)出數(shù)量與銷售數(shù)量是否一致； 查閱已入賬的銷售收入，并與現(xiàn)金日記賬，應(yīng)收賬款明細(xì)賬，預(yù)收賬款明細(xì)賬及有關(guān)存貨明細(xì)賬相核對(duì)，以確定銷售數(shù)量，金額和時(shí)間是否相符。,桂林集琦藥業(yè)股份有限公

7、司,2000年1月、3月、4月，桂林集琦藥業(yè)股份有限公司（一下簡(jiǎn)稱“桂林集琦”）的控股子公司南寧集琦容高實(shí)業(yè)有限公司（以下簡(jiǎn)稱“集琦榮高”）先后與汕頭金環(huán)海經(jīng)濟(jì)發(fā)展總公司、漓江房地產(chǎn)開發(fā)有限公司簽署鋪面轉(zhuǎn)讓協(xié)議，轉(zhuǎn)讓該公司1.26萬平方米建材市場(chǎng)鋪面50年經(jīng)營(yíng)權(quán)，交易金額10076.91萬元。在轉(zhuǎn)讓過程中，由桂林集琦做擔(dān)保，由桂林集琦的母公司及其子公司向銀行貸款10000萬元，并將其中8000萬元借給漓江房地產(chǎn)開發(fā)有限公司。漓江房地產(chǎn)將此8000萬元作為貸款支付給集琦榮高。集琦榮高在所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)沒有轉(zhuǎn)移的情況下，確認(rèn)2000年中期實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓收入10076.91萬元，利潤(rùn)6776.51萬元。,

8、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的截止測(cè)試,第三節(jié) 應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序,重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高估 執(zhí)行分析性程序 函證,函 證,(一)函證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過直接來自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存情況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。 (二)函證決策 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否有必要實(shí)施函證以獲取認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。在作出決策時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及通過實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)如何將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、內(nèi)部控制的有效性、賬戶或交易的性質(zhì)、被詢證者處理詢證函的習(xí)慣做法及回函的可能性等，以確定

9、函證的內(nèi)容、范圍、時(shí)間和方式。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款、借款 (括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證。,1.函證的內(nèi)容通常還涉及下列賬戶余額或其他信息： （1）短期投資； （2）應(yīng)收票據(jù)； （3）其他應(yīng)收款； （4）預(yù)付賬款； （5）由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨； （6）長(zhǎng)期投資； （7）委托貸款； （8）應(yīng)付賬款； （9）預(yù)收賬款； （10）保證抵押戴質(zhì)押； （11）或有事項(xiàng)； （12）重大或異常的交易。,2.樣本的選擇 注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用審計(jì)抽樣或其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法選擇函證樣本時(shí)，樣本應(yīng)當(dāng)足以代表總體，并包括： （1）金額較大的項(xiàng)目； （2）賬

10、齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目； （3）交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目； （4）重大關(guān)聯(lián)方交易； （5）重大或異常的交易； （6）可能存在爭(zhēng)議以及產(chǎn)生重大錯(cuò)誤或舞弊的交易。,3.函證的截止日 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。 如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。,4.應(yīng)保持的職業(yè)懷疑,在分析管理層要求不實(shí)施函證的原因時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮： （1）管理層是否誠(chéng)信； （2）是否可能存在重大的錯(cuò)誤或舞弊； （3）替代審計(jì)程序能否提供與這些賬

11、戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。,5.詢證函的設(shè)計(jì),在設(shè)計(jì)詢證函時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮所審計(jì)的認(rèn)定以及可能影響函證可靠性的因素。 可能影響函證可靠性的因素主要包括： （1）函證的方式； （2）以往審計(jì)或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)； （3）擬函證信息的性質(zhì)； （4）選擇被詢證者的適當(dāng)性； （5）被詢證者易于回函的信息類型,積極的函證方式通常比消極的函證方式提供的審計(jì)證據(jù)可靠。當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式： （1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平； （2）涉及大量余額較小的賬戶； （3）預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤： （4）沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。,7.函證的實(shí)施與評(píng)價(jià),當(dāng)

12、實(shí)施函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)選擇被詢談?wù)?、設(shè)計(jì)詢證函以及發(fā)出和快回詢證函保持控制。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施對(duì)函證實(shí)施過程進(jìn)行控制: （1）將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對(duì)； （2）將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對(duì)； （3）在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函； （4）詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出； （5）將發(fā)出詢證函的情況形成審計(jì)工作記錄； （6）將快到的回函形成審計(jì)工作記錄，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。,如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)直接接收，并要求被詢證者寄回詢證函原件。 如果采用積極的函證方式實(shí)

13、施函證而未能收到回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系。 如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。 替代審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)能夠提供實(shí)施函證所能夠提供的同樣效果的審計(jì)證據(jù)。 如果實(shí)施函證和替代審計(jì)程序都不能提供財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)認(rèn)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)應(yīng)實(shí)施追加審計(jì)程序。,在評(píng)價(jià)實(shí)施函證和替代審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮： 函證和替代審計(jì)程序的可靠性； 不待事項(xiàng)的原因、頻率、性質(zhì)和金額； 實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)。 在評(píng)價(jià)函證的可靠性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮： 對(duì)詢證函的設(shè)計(jì)、發(fā)出及收回的控制情況； 被詢證者的勝任能力、獨(dú)立性、授權(quán)回函情況 對(duì)

14、函證項(xiàng)目的了解及其客觀性； 被審計(jì)單位施加的限制或回函中的限制,如果有跡象表明收回的詢證函不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適的審計(jì)程序予以證實(shí)或消除疑慮。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮不符事項(xiàng)是否構(gòu)成錯(cuò)報(bào)及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響，并將結(jié)果形成審計(jì)工作記錄。 如果不符事項(xiàng)構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮所實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)，時(shí)間和范圍 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)函證及函證以外的審計(jì)程序的實(shí)施結(jié)果是否為所計(jì)的認(rèn)定提供了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。,函證應(yīng)收賬款,1.函證的目的:證實(shí)應(yīng)收賬款余額的真實(shí)性,防止舞弊行為 2.函證的范圍和對(duì)象: 考慮因素:應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性;被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱;以前期間的函證結(jié)果

15、;函證方式的選擇 函證對(duì)象:大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目;與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目;關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目;主要客戶(包括關(guān)系密切的客戶);交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項(xiàng)目;非正常項(xiàng)目 3.函證的方式：肯定式(即積極式)與否定式(即消極式),項(xiàng)目,要求,運(yùn)用,協(xié)調(diào),4.函證的時(shí)間和控制,時(shí)間：以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日,充分考慮復(fù)函時(shí)間,在期后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。 控制:注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接控制函證信的發(fā)出和收回。對(duì)于因無法投遞而退回的信函要進(jìn)行分析,研究,處理,查明是由于被函證者地址遷移,差錯(cuò)而致使信函無法投遞,還是這筆應(yīng)收賬款本來就是一筆假賬.如果被詢證者以傳真,電子郵件等方式回函,CPA應(yīng)直接接收,并要求被詢證者寄

16、回詢證函原件. 肯定式無回函應(yīng)采用追查程序或替代審計(jì)程序。,5.函證結(jié)果差異的分析,產(chǎn)生差異的原因:記賬差錯(cuò);記賬產(chǎn)生的時(shí)間差;舞弊行為. 記賬產(chǎn)生的時(shí)間差包括:,對(duì)函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià),(1)CPA應(yīng)重新考慮: 對(duì)內(nèi)部控制的原有評(píng)價(jià)是否適當(dāng);控制測(cè)試的結(jié)果是否適當(dāng);分析性復(fù)核的結(jié)果是否適當(dāng);相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是否適當(dāng)?shù)?(2)如果函證結(jié)果表明沒有審計(jì)差異,則CPA可以合理地推論,全部應(yīng)收賬款總體上是正確的, (3)若如果函證結(jié)果表明存在審計(jì)差異,CPA則應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計(jì)差錯(cuò)是多少,估算未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累計(jì)差錯(cuò)是多少,壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序,（1）核對(duì)壞賬準(zhǔn)備明細(xì)賬與

17、總賬數(shù)是否相符。如不相符，應(yīng)查明原因，并做出記錄和進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。 （2）審查應(yīng)收賬款余額計(jì)算和復(fù)查壞賬準(zhǔn)備的提取數(shù)，以審查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提。 （3）審查壞賬損失。審計(jì)人員應(yīng)著重審查應(yīng)收款項(xiàng)作為壞賬注銷原因是否充分，有無授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理是否正確。 （4）實(shí)施分析性程序。通過計(jì)算壞賬準(zhǔn)備余額占應(yīng)收賬款余額的比率，并和以前年度的相關(guān)比率核對(duì)，檢查分析其中重大差異，以發(fā)現(xiàn)有重要問題的領(lǐng)域。 （5）確定壞賬準(zhǔn)備是否在報(bào)表上恰當(dāng)披露。,收入循環(huán)中銷售業(yè)務(wù)的審計(jì)方案模型,第四節(jié) 貨幣資金實(shí)質(zhì)性程序,貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要資產(chǎn)部分，包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，容易被貪污和挪用，屬于風(fēng)險(xiǎn)比較高的資產(chǎn)。 貨幣資金與每一個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)都存在著密切的關(guān)系。,貨幣資金的關(guān)鍵控制點(diǎn),崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn) 關(guān)注:對(duì)于重要的貨幣資金支付業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批 現(xiàn)金和銀行存款的管理(超過庫(kù)存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行;嚴(yán)格遵守現(xiàn)金開支范圍的規(guī)定;不許坐支;不得私設(shè)“小金庫(kù)”) 票據(jù)及有關(guān)印章的管理 監(jiān)督檢查,現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序,核對(duì)總賬與日記賬 盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金 抽查大額現(xiàn)金收支 現(xiàn)金截止測(cè)試 外幣現(xiàn)金的測(cè)試 檢查庫(kù)存現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露,現(xiàn)金盤點(diǎn),盤點(diǎn)目的:證實(shí)現(xiàn)金是否真實(shí)存在 要點(diǎn): (1)實(shí)施突擊性檢查,時(shí)間最好選擇在上午