大學(xué)課件質(zhì)量成本

1、第八章 質(zhì)量成本,本章內(nèi)容,質(zhì)量成本的記錄、計(jì)量和報(bào)告,質(zhì)量成本的涵義和構(gòu)成內(nèi)容,質(zhì)量成本控制,學(xué)習(xí)目的和要求 本章介紹質(zhì)量成本會(huì)計(jì)的基本原理。通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，要求了解質(zhì)量成本的涵義和構(gòu)成內(nèi)容，質(zhì)量成本的記錄、計(jì)量和報(bào)告的方法，質(zhì)量成本控制。,重點(diǎn)和難點(diǎn) 本章的重點(diǎn)與難點(diǎn)內(nèi)容是：質(zhì)量成本的構(gòu)成內(nèi)容，質(zhì)量成本的記錄、計(jì)量和報(bào)告，質(zhì)量成本關(guān)系分析，質(zhì)量成本的控制過(guò)程。,第一節(jié) 質(zhì)量成本的涵義 和構(gòu)成內(nèi)容,一、質(zhì)量成本的涵義 1. 質(zhì)量是產(chǎn)品性能滿足客戶(hù)需求和符合設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的程度的總和。（P267） 2. 質(zhì)量成本是企業(yè)為了維護(hù)和提高產(chǎn)品質(zhì)量而發(fā)生的各種耗費(fèi)與未達(dá)到既定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的一切損失之和。（

2、P268）,二、質(zhì)量成本的構(gòu)成內(nèi)容 按不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分 （一）按發(fā)生的性質(zhì)分類(lèi) 質(zhì)量管理和質(zhì)量保證術(shù)語(yǔ)（1986）：質(zhì)量成本包括預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本和外部損失成本。 國(guó)家技術(shù)監(jiān)督局的質(zhì)量成本管理導(dǎo)則（1990）：在特殊情況下，還需增加外部質(zhì)量保證成本。, 質(zhì)量管理和質(zhì)量體系要素指南： 將質(zhì)量成本劃分為運(yùn)行質(zhì)量成本和外部質(zhì)量保證成本。 運(yùn)行質(zhì)量成本是企業(yè)為達(dá)到和保證規(guī)定的質(zhì)量水平所支付的成本，包括預(yù)防成本、檢驗(yàn)成本和損失。 外部質(zhì)量保證成本是指為向用戶(hù)提供所需要的客觀證據(jù)所發(fā)生的耗費(fèi)。,兩類(lèi)成本的關(guān)系如圖所示：,質(zhì)量成本,運(yùn)行質(zhì)量成本,外部質(zhì)量保證成本,預(yù)防成本,內(nèi)部故障成本,鑒定成

3、本,外部故障成本,1. 預(yù)防成本（Prevention Cost） 它是為了防止產(chǎn)生不合格產(chǎn)品與質(zhì)量故障所支付的各項(xiàng)費(fèi)用，包括質(zhì)量工作費(fèi)用、培訓(xùn)費(fèi)用、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用、評(píng)審費(fèi)用、改進(jìn)措施費(fèi)用、質(zhì)量管理專(zhuān)職人員的工資及福利費(fèi)及其他質(zhì)量預(yù)防費(fèi)用。 2. 鑒定成本（Appraisal Cost） 亦稱(chēng)檢驗(yàn)成本，是指為評(píng)定和檢查產(chǎn)品、工作、工序是否符合規(guī)定的質(zhì)量要求而進(jìn)行的實(shí)驗(yàn)、檢驗(yàn)和檢查所發(fā)生的費(fèi)用，包括進(jìn)貨檢查、產(chǎn)品檢驗(yàn)、工序檢驗(yàn)、檢測(cè)實(shí)驗(yàn)設(shè)備維護(hù)校準(zhǔn)費(fèi)用、檢測(cè)設(shè)備的折舊及修理費(fèi)、專(zhuān)職質(zhì)量檢驗(yàn)人員的工資及福利費(fèi)和其他鑒定費(fèi)用。,3. 內(nèi)部故障成本（Internal Failure Cost） 亦稱(chēng)內(nèi)部失敗

4、成本、內(nèi)部差錯(cuò)成本、內(nèi)部事故成本、內(nèi)部缺陷成本，是產(chǎn)品在出廠前因不符合規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的損失，包括廢品報(bào)廢損失、可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用、返工后或矯正后的產(chǎn)品重復(fù)檢測(cè)和試驗(yàn)的復(fù)檢費(fèi)用、停工和停產(chǎn)損失、質(zhì)量降等和降級(jí)損失等費(fèi)用。 4. 外部故障成本（External Failure Cost） 亦稱(chēng)外部缺陷成本、外部事故成本，是指在產(chǎn)品交用戶(hù)后，因不能滿足規(guī)定的質(zhì)量要求而發(fā)生的費(fèi)用，包括退換貨損失、保修費(fèi)、索賠損失、訴訟損失、降價(jià)處理?yè)p失和其他外部故障費(fèi)用。,5. 外部質(zhì)量保證成本 它是指為提供用戶(hù)要求的客觀證據(jù)所支付的費(fèi)用，包括特殊的和附加的質(zhì)量保證措施費(fèi)用、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)證費(fèi)用、質(zhì)量體系認(rèn)證費(fèi)

5、等。,（二）按表現(xiàn)形式分類(lèi) 可以分為顯見(jiàn)質(zhì)量成本和隱含質(zhì)量成本。 顯見(jiàn)質(zhì)量成本 它是指實(shí)際發(fā)生的、在會(huì)計(jì)核算體系中進(jìn)行計(jì)量和記錄的成本。 它包括預(yù)防成本、鑒定成本、實(shí)際支付的內(nèi)部和外部故障成本，以及外部質(zhì)量保證成本等。,2. 隱含質(zhì)量成本 它是指實(shí)際發(fā)生但并未支付的無(wú)形損失，只需計(jì)算而不必得到補(bǔ)償?shù)某杀?，如降價(jià)處理?yè)p失、質(zhì)量降等和降級(jí)損失等。 在會(huì)計(jì)核算體系中沒(méi)有明確的記錄。它主要是由于不良質(zhì)量而形成的機(jī)會(huì)成本，間接地對(duì)企業(yè)造成損失。 隱含質(zhì)量成本又可分為： （1）質(zhì)量不符合用戶(hù)需要所遭受的損失； （2）維持“過(guò)剩質(zhì)量”（用戶(hù)所不需要的多余質(zhì)量）所額外支付的成本。,（三）按成本控制角度劃分 分

6、為可控成本和結(jié)果成本兩類(lèi)。 1. 可控成本是指預(yù)防、鑒定和外部質(zhì)量保證成本。 2. 結(jié)果成本是指內(nèi)部和外部顯見(jiàn)及隱含的故障成本。,質(zhì)量成本分類(lèi)關(guān)系圖,質(zhì)量成本,顯見(jiàn)成本,隱含成本,預(yù)防成本,鑒定成本,外部質(zhì)量保證成本,實(shí)際支付內(nèi)部故障成本,實(shí)際支付外部故障成本,不必支付而要計(jì)算的內(nèi)部故障成本,不必支付而要計(jì)算的外部故障成本,可控成本,結(jié)果成本,第二節(jié) 質(zhì)量成本的記錄、計(jì)量和報(bào)告,一、質(zhì)量成本的記錄 在現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算體系中沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的質(zhì)量成本核算。要取得質(zhì)量成本的有關(guān)資料，有兩種方式可供選擇。,（一）將質(zhì)量成本核算納入會(huì)計(jì)核算體系 有人建議設(shè)置“質(zhì)量成本”或“產(chǎn)品質(zhì)量費(fèi)用”賬戶(hù)，用來(lái)核算實(shí)際 發(fā)生的

7、顯見(jiàn)成本。 （二）通過(guò)賬外核算取得資料的方式 顯見(jiàn)成本資料可以直接從現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算資料中取得，隱含成本則需要通過(guò)一定方法分析計(jì)算取得。,二、質(zhì)量成本的計(jì)量 （一）顯見(jiàn)質(zhì)量成本的財(cái)務(wù)計(jì)量 （二）隱含質(zhì)量成本的財(cái)務(wù)計(jì)量 隱含質(zhì)量成本的計(jì)量方法有乘數(shù)法、市場(chǎng)調(diào)研法和質(zhì)量損失函數(shù)模型等。 1. 乘數(shù)法 外部失敗成本總和 = K （可計(jì)量外部損失成本） 式中：K為乘數(shù)效應(yīng) 例: 外部失敗成本總和 =（34） 200 = 600800,2. 市場(chǎng)調(diào)研法 3. 質(zhì)量損失函數(shù)模型 見(jiàn)P275 日本質(zhì)量管理專(zhuān)家田口玄一博士提出。,（三）與質(zhì)量成本計(jì)量相關(guān)的非財(cái)務(wù)計(jì)量 企業(yè)的質(zhì)量狀況（業(yè)績(jī)）指標(biāo)包括顧客滿意程度和

8、企業(yè)內(nèi)部質(zhì)量業(yè)績(jī)兩個(gè)方面的指標(biāo)，這些指標(biāo)通常兼用財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)。見(jiàn)P280表。 財(cái)務(wù)指標(biāo)：外部差錯(cuò)成本、預(yù)防成本、鑒定成本和內(nèi)部差錯(cuò)成本。 非財(cái)務(wù)指標(biāo)：顧客投訴次數(shù)、按時(shí)交貨率和延期交貨率，合格品率、制造交貨時(shí)間等。,三、質(zhì)量成本報(bào)告 質(zhì)量成本報(bào)告是反映企業(yè)在特定期間質(zhì)量成本分布情況的報(bào)告（報(bào)表），也是用來(lái)反映企業(yè)在質(zhì)量改進(jìn)項(xiàng)目上的進(jìn)展程度的書(shū)面文件。 沒(méi)有統(tǒng)一的格式，可以根據(jù)不同的目的編制。 教材上的質(zhì)量成本報(bào)告：分A類(lèi)、B類(lèi)。,第三節(jié) 質(zhì)量成本控制,一、質(zhì)量成本控制的涵義 它是為了降低質(zhì)量成本和提高質(zhì)量成本效益而對(duì)與產(chǎn)品質(zhì)量相關(guān)的耗費(fèi)所進(jìn)行的規(guī)劃與調(diào)節(jié)。,二、質(zhì)量成本關(guān)系分析質(zhì)量成本

9、 最優(yōu)模型 預(yù)防成本、鑒定成本與內(nèi)部、外部故障成本之間存在一定的反向變動(dòng)關(guān)系。預(yù)防和鑒定成本增加，有可能使故障成本降低。 預(yù)防成本與鑒定成本之間、內(nèi)部故障成本與外部故障成本之間也存在一定的依存關(guān)系。預(yù)防成本增加，鑒定成本可能減少。內(nèi)部故障成本增加，可能減少外部故障成本。 根據(jù)不同的質(zhì)量成本組成部分的關(guān)系分析，確定質(zhì)量成本的最低或最佳值。,（一）費(fèi)根堡姆模型 美國(guó)質(zhì)量管理專(zhuān)家費(fèi)根堡姆的質(zhì)量成本模型（P284 圖8-2）,成本,質(zhì)量成本最佳值,質(zhì)量成本總額,0,低,高,最佳質(zhì)量成本,制造質(zhì)量,事故成本,檢驗(yàn)成本,預(yù)防成本,質(zhì)量成本最佳點(diǎn), 該模型表明： 當(dāng)產(chǎn)品不符合質(zhì)量和制造質(zhì)量較低時(shí)，事故成本上

10、升；反之，則下降。 如果要達(dá)到較高的產(chǎn)品合格率，即制造成本較高，預(yù)防成本通常就會(huì)上升。 檢驗(yàn)成本則無(wú)論在什么情況下都趨于穩(wěn)定。 三項(xiàng)成本之和最低時(shí)，質(zhì)量成本總額最低。最低點(diǎn)是最佳質(zhì)量成本。,（二）朱蘭模型 美國(guó)質(zhì)量管理專(zhuān)家朱蘭博士的質(zhì)量成本模型（P285 圖8-3）,成本,質(zhì)量成本最佳值,質(zhì)量成本總額,0,全次品（100%）,全合格品（100%）,最佳質(zhì)量水平,制造質(zhì)量,事故成本,+檢驗(yàn)成本,預(yù)防成本,質(zhì)量成本最佳點(diǎn),該模型表明： 1. 預(yù)防成本和檢驗(yàn)成本。當(dāng)這兩類(lèi)成本為零時(shí)，產(chǎn)品為100%的次品。要提高產(chǎn)品符合性質(zhì)量，就要增加這兩類(lèi)成本，直到盡善盡美為止。當(dāng)符合性質(zhì)量為100%時(shí)，預(yù)防成本就

11、會(huì)無(wú)窮大。 2. 事故成本。事故成本是因次品而存在。如沒(méi)有次品，則表示產(chǎn)品100%符合規(guī)格，事故成本為零。當(dāng)發(fā)生產(chǎn)品不符合規(guī)格情況，事故成本上升，到100%不符合規(guī)格時(shí)，全是次品，于是合格品每單位的事故成本為無(wú)窮大，即分?jǐn)?shù)的分母為零。,質(zhì)量改進(jìn)區(qū)： 事故成本70%預(yù)防成本10%,中間區(qū)（適宜區(qū)）：事故成本接近50%預(yù)防成本接近10%,至善區(qū)： 事故成本40%檢驗(yàn)成本50%,質(zhì)量成本總額曲線,質(zhì)量成本最佳值,100%次品,符合性質(zhì)量,100%合格品, 朱蘭博士還將質(zhì)量成本模型中的質(zhì)量成本總曲線分成三個(gè)區(qū)域（見(jiàn)放大的圖）：質(zhì)量改進(jìn)區(qū)、中間區(qū)和至善區(qū)。 朱蘭認(rèn)為：預(yù)防成本10%，故障成本50%，檢驗(yàn)

12、成本40%為最佳結(jié)構(gòu)。,（三）零缺陷模式 20世紀(jì)70年代后期，傳統(tǒng)質(zhì)量成本模型受到零 缺陷模式的挑戰(zhàn)。 零缺陷模式要求將不符合質(zhì)量要求的產(chǎn)品降低到零，缺陷成本要努力降低到零，正確進(jìn)行預(yù)防性作業(yè)投資，適當(dāng)縮減預(yù)防成本和檢驗(yàn)成本。 質(zhì)量成本觀的新發(fā)展。,三、質(zhì)量成本控制過(guò)程,（一）建立質(zhì)量成本管理的組織體系 設(shè)立“全面質(zhì)量管理中心”： （二）對(duì)質(zhì)量成本進(jìn)行規(guī)劃 1.分析企業(yè)的質(zhì)量狀況和質(zhì)量成本狀況，明確質(zhì)量成本控制的工作重點(diǎn)。對(duì)質(zhì)量失敗的原因要進(jìn)行查找，查找可以通過(guò)質(zhì)量因果圖進(jìn)行分析。質(zhì)量因果圖也稱(chēng)“魚(yú)骨架圖”（見(jiàn)圖8-5） 2.分析和選擇質(zhì)量措施方案 例:（P288）“復(fù)印件模糊不清”問(wèn)題的因

13、果分析圖： 4組潛在的差錯(cuò)原因人為、操作和設(shè)計(jì)、與機(jī)器有關(guān)、原材料及零部件因素。,人為因素,培訓(xùn)不足,操作不當(dāng),監(jiān)督不力,維護(hù)不當(dāng),機(jī)器零件質(zhì)量不好,速度不對(duì),測(cè)量工具不合格,與機(jī)器有關(guān)的因素,方法和設(shè)計(jì)因素,零部件設(shè)計(jì)有缺陷,制造程序不對(duì),多頭供貨,所購(gòu)部件有偏差,所購(gòu)零件搬運(yùn)不當(dāng),部件說(shuō)明不正確,原材料和零部件因素,質(zhì)量因果圖,經(jīng)分析，查明“復(fù)印件模糊不清”的原因是搬運(yùn)不當(dāng)造成部件松動(dòng)、鋼架尺寸偏離規(guī)格。由此提出兩個(gè)解決方案： （1）在交貨時(shí)加強(qiáng)對(duì)鋼架的質(zhì)檢，需追加成本估計(jì)500萬(wàn)元； （2）重新設(shè)計(jì)并加固鋼架和用于運(yùn)輸?shù)募b箱，估計(jì)要花費(fèi)700萬(wàn)元。 應(yīng)采用哪個(gè)方案為好？ （1）考慮返工的內(nèi)部差錯(cuò)成本：檢查方案可節(jié)約返修成本和報(bào)廢損失480萬(wàn)元，重新設(shè)計(jì)方案可節(jié)約返修成本640萬(wàn)元；,（2）考慮外部差錯(cuò)成本：檢查方案可增加收益