采購與付款循環(huán)的審計PPT

1、第十章 采購與付款循環(huán)的審計,一、被審計單位采購與付款循環(huán)基本情況 二、風險評估 三、控制測試 四、實質性測試應付賬款 五、實質性測試固定資產,主要內容,一、被審計單位采購與付款循環(huán)基本情況,采購與付款循環(huán)的特點,請購單 審批,詢價 確定供應商,談判 合同審批（訂購單）,執(zhí)行合同采購 驗收單,編制付款憑單 記賬,代表職責分離 采購業(yè)務流程的關鍵控制活動,了解采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務活動,（一）請購商品或勞務,（強調授權審批控制）,解讀：請購單與存貨、固定資產的存在認定，與管理費用或銷售費用的發(fā)生認定相關。,倉儲部門填寫請購單，通常由倉儲部門經理在請購單上簽字審批。,生產部門填寫請購單，通常由生

2、產部門經理在請購單上簽字審批。,對于資本支出和租賃的請購，應當指定人員請購，需要進行特別授權審批。,對于日常采購的請購，應當根據請購單進行一般授權審批，每張請購單必須經過對這類支出預算負責的主管人員簽字審批。,1,2,3,4,（二）編制訂購單,采購部門負責編制訂購單，發(fā)出訂購單。,采購部門只對經過批準的請購單編制訂購單。,采購部門對經過批準的請購單發(fā)出訂購單，詢價后確定最佳供應商，但詢價與確定供應商的職責應當分離；對于大額、重要的采購項目，應采取競價方式來確定供應商。,采購部門收到請購單后，對金額在人民幣元以下的請購單由采購經理負責審批；金額在人民幣元至人民幣元的請購單由總經理負責審批；金額超

3、過人民幣元的請購單需要董事會批準。,采購信息管理員根據經恰當審批的請購單編制連續(xù)編號采購訂單。,解讀：訂購單需要連續(xù)編號，連續(xù)編號的訂購單與應付賬款的完整性認定相關。,1,2,3,4,5,（三）執(zhí)行采購,在采用自動化信息系統(tǒng)的被審計單位，采購業(yè)務員根據系統(tǒng)顯示的“待處理”的采購訂單信息，安排供應商發(fā)貨、收取采購發(fā)票以及倉儲驗收等事宜。,每周，財務部門應付賬款記賬員匯總本周內生成的所有采購訂單并與請購單核對，編制采購信息報告。如采購訂單與請購單核對相符，應付賬款記賬員即在采購信息報告上簽字。如有不符，應付賬款記賬員將通知采購信息管理員，與其共同調查該事項。應付賬款記賬員還需在采購信息報告中注明不

4、明事項及調查結果。,解讀：采購信息報告與應付賬款的存在認定、完整性認定相關。,1,2,（四）驗收商品,驗收管理員首先需要比較所收商品與訂購單上的要求是否相符，然后盤點商品并檢查商品有無損壞。,驗收管理員對已收貨的每張訂購單編制一式多聯、預先按順序編號的驗收單。,驗收管理員將商品送交倉庫或其他請購部門時，應取得經過簽字的收據，或要求其在驗收單的副聯上簽收。,驗收管理員將驗收單其中的一聯送交應付憑單部門。,解讀：驗收單需要連續(xù)編號；連續(xù)編號的驗收單與采購交易的完整性認定相關。,1,2,3,4,（五）儲存商品,儲存崗位和驗收崗位應當職責分離。,限制無關人員接近儲存的商品存貨。,解讀：儲存崗位和驗收崗

5、位的職責分離可以減少存貨舞弊；驗收管理員將商品 送交倉庫或其他請購部門時，要求其在驗收單副聯上簽收的控制活動，與固定資產、存貨的存在認定相關。,1,2,（六）編制付款憑單環(huán)節(jié)的控制活動,確定供應商發(fā)票的內容與相關的驗收單、訂購單的一致性。,在付款憑單上填入應借記的資產或費用賬戶名稱。,解讀：經過適當批準和連續(xù)編號的付款憑單與外購固定資產、存貨的完整性認定、存在認定，與采購環(huán)節(jié)發(fā)生的管理費用或銷售費用的完整性認定、發(fā)生認定相關。,編制有預先順序編號的付款憑單，并附上支持性憑證（如訂購單、驗收單和供應商發(fā)票等）。,由被授權人員在憑單上簽字，以示批準照此憑單要求付款。,獨立檢查付款憑單計算的正確性。

6、,確定供應商發(fā)票計算的正確性。,1,2,3,4,5,6,（七）確認與記錄負債,應付賬款確認與記錄相關部門一般有責任核查購置的資產，并在應付憑單登記簿或應付賬款明細賬中加以記錄；在收到供應商發(fā)票時，應付賬款部門應將供應商發(fā)票上所記載的品名、規(guī)格、價格、數量、條件及運費與訂購單上的有關資料核對，如有可能，還應與驗收單上的資料進行比較。,記錄現金支出的人員不得經手現金、有價證券和其他資產。,解讀：檢查應付賬款總賬余額與應付憑單部門未付款憑單檔案中的總金額是否一致，與應收賬款存在、完整性認定相關。,在手工系統(tǒng)下，應將已批準的未付款憑單送達會計部門，據以編制有關記賬憑證 和登記有關賬簿。會計主管應監(jiān)督為

7、采購交易而編制的記賬憑證中分類的適當性；通過定期核對編制記賬憑證的日期與憑單副聯的日期。監(jiān)督入賬的及時性。獨立檢查會計人員核對所記錄的憑單總數與應付憑單部門送來的每日憑單匯總表是否一致，并定期獨立檢查應付賬款總賬余額與應付憑單部門未付款憑單檔案中的總金額是否一致。,1,2,3,（八）付款,獨立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性。,解讀：儲存崗位和驗收崗位的職責分離可以減少存貨舞弊；驗收管理員將商品 送交倉庫或其他請購部門時，要求其在驗收單副聯上簽收的控制活動，與固定資產、存貨的存在認定相關。,應由被授權的財務部門的人員負責簽署支票。,被授權簽署支票的人員應確定每張支票都附有一

8、張已經適當批準的未付款憑單，并確定支票收款人姓名和金額與憑單內容的一致。,支票一經簽署就應在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷，以免重復付款。,支票簽署人不應簽發(fā)無記名甚至空白的支票。,支票應預先順序編號，保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當性。,應確保只有被授權的人員才能接近未經使用的空白支票。,1,2,3,4,5,6,7,（九）記錄現金、銀行存款支出,會計主管應獨立檢查計入銀行存款日記賬和應付賬款明細賬的金額的一致性，以及與支票匯總記錄的一致性。,通過定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期，獨立檢查入賬的及時性。,解讀：銀行存款余額調節(jié)表不能由出納員編制，

9、否則屬于內部控制設計缺陷。,以記錄銀行存款為例，有關控制包括:,獨立編制銀行存款余額調節(jié)表。,1,2,3,二、風險評估,風險評估,在實施控制測試和實質性程序之前，注冊會計師需要了解被審計單位采購與付款交易和相關余額的內部控制的設計、執(zhí)行情況，評估認定層次的財務報表重大錯報風險，并對被審計單位特殊的交易活動和可能影響財務報表真實反映的事項保持職業(yè)懷疑。這將影響到注冊會計師決定采取何種適當的審計方法,評估重大錯報風險,影響采購與付款交易和余額的重大錯報風險可能包括,管理層凌駕于控制之上和員工舞弊的風險,低估,不正確地記錄外幣交易,舞弊和盜竊的固有風險,存貨的采購成本沒有按照適當的計量屬性確認,存在

10、未記錄的權利和義務,常見方法,把通常應當及時計入損益的費用資本化，然后通過資產的逐步攤銷予以消化,平滑利潤,利用特別目的實體把負債從資產負債表中剝離,通過復雜的稅務安排推延或隱瞞所得稅和增值稅,被審計單位管理層把私人費用計入企業(yè)費用，把企業(yè)資金當作私人資金運作,被審計單位管理層為了完成預算，滿足業(yè)績考核，錯報費用支出,風險評估,TEXT,針對采購與付款的控制，需要關注：,（1）、遺失連續(xù)編號的驗收單，這表明采購交易可能未予入賬 （2）、出現重復的驗收單和發(fā)票 （3）、供應商發(fā)票與訂購單或驗收單不符 （4）、供應商名稱及代碼與供應商主文檔信息中的名稱及代碼不符 （5）、在處理供應商發(fā)票時出現計算

11、錯誤 （6）、采購或驗收的商品的存貨代碼無效 （7）、處理采購或付款的會計期間出現差錯 （8）、通過電子貨幣轉賬系統(tǒng)把貨款轉入供應商的銀行賬戶，但該賬戶并非供應商支付文檔指定的銀行賬戶,在計算機環(huán)境下，注冊會計師既應當考慮常用的控制活動的有效性，也應當考慮特殊的控制活動對于采購與付款交易的適用性,其中最為重要的控制應著眼于計算機程序的更改和供應商主文檔中重要數據的變動,風險評估,1.,總之，當被審計單位管理層具有高估利潤的動機時，注冊會計師應當主要關注費用支出和應付賬款的低計。這會對認定產生影響,2.,為評估重大錯報風險，注冊會計師應該詳細了解有關交易或付款的內部控制,3.,在評估重大錯報風險

12、時，注冊會計師必須對被審計單位的重大錯報風險有一定認識，在此基礎上設計并實施進一步審計程序，使計劃實施的審計程序更加有效，才能有效應對重大錯報風險,添加文本,添加文本,添加文本,總結,三、控制測試,控制測試,1.含義,控制測試：是指用于評價內部控制在防止或發(fā)現并糾正認定層次重大錯報的有效性而實施的測試。,2.采用的審計程序,詢問 觀察 檢查 重新執(zhí)行,3.方法,以內部控制為起點 以風險為起點,一、以內部控制目標為起點的控制測試,1.實施采購與付款交易（從涉及的主要業(yè)務活動角度）,鑒于固定資產和在建工程項目有著不同于一般商品的特殊性，對其控制測試問題也單獨闡述。,2.固定資產內部控制測試,3.在

13、建工程的內部控制測試（在建工程項目比較重要，占資產總額比重大）,二、以風險為起點的控制測試,四、實質性程序 應付賬款,（一）審計目標與認定對應關系表,（二）審計目標與審計程序對應關系表,1.將期末應付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因。 2.分析長期掛賬的應付賬款，要求被審計單位作出解釋，并進行以下職業(yè)判斷：判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應付賬款隱瞞利潤，并注意其是否可能無須支付；對確實無須支付的應付賬款的會計處理是否正確，依據是否充分；關注賬齡超過3年的大額應付賬款在財務報表日后是否償還，檢查償還記錄，單據及披露情況。 3.計算應付賬款與存貨的比率。應付賬款與流動負債的比率，并與

14、以前年度相關比率對比分析，評價應付賬款整體的合理性。 4.分析存貨和營業(yè)成本等項目的增減變動，判斷應付賬款增減變動的合理性。,（三）實質性分析程序,（四）函證應付賬款,需要函證應付賬款較大金額的債權人，或資產負債表日金額不大，甚至為零，但為被審計單位重要供應商的債權人,3.函證的對象,函證應付賬款最好采用積極式函證方式，并具體說明應付金額,4.函證方式,一般情況下，并非必須函證應付賬款，因為函證應付賬款不能保證查出未記錄的應付賬款，況且注冊會計師能夠取得供應商發(fā)票等外部審計憑證來證實應付賬款的余額,1.函證的必要性,如果了解被審計單位及其環(huán)境后評估采購與付款循環(huán)的控制風險較高，某應付賬款明細賬

15、戶金額較大或被審計單位處于財務困難階段，則應考慮對應付賬款實施函證,2.函證的情形,（四）函證應付賬款,5.函證控制,注冊會計師必須對函證的過程（包括選取函證的賬戶，詢證函的起草，寄發(fā)和收回）進行控制，要求債權人直接回函，并根據回函情況編制與分析函證結果匯總表，對未回函的，應考慮是否再次函證,6.函證的替代程序,如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應采用替代審計程序。比如,可以檢查決算日后應付賬款明細賬及庫存現金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務的相關憑證資料，如合同，發(fā)票，驗收單，核實應付賬款的真實性,（五）查找未入賬的應付賬款,1.檢查債務形成的相關原始憑證，如供應商發(fā)票

16、，驗收單或入庫單等，查找有無未及時入賬的應付賬款，確認應付賬款期末余額的完整性,2.檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，關注其供應商發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否合理,3.獲取被審計單位與其供應商之間的對賬單，并將對賬單和被審計單位財務記錄之間的差異進行調節(jié)（如在途款項，在途商品，付款折扣，未記錄的負債等），查找有無未入賬的應付賬款，確定應付賬款金額的準確性。,4.針對資產負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證（如銀行匯款通知，供應商收據等），詢問被審計單位內部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應付賬款,5.結合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產負債表日前后的存

17、貨入庫資料（驗收單或入庫單），檢查是否有大額貨到單未到的情況，確認相關負債是否計入了正確的會計期間,如果注冊會計師通過這些審計程序發(fā)現某些未入賬的應付賬款，應將有關情況詳細計入審計工作底稿，并根據其重要性確定是否需建議被審計單位進行相應的調整。,1.針對已償付的應付賬款，追查至銀行對賬單，銀行付款單據和其他原始憑證，檢查其是否在資產負債表日前真實償付。 2.針對異?；虼箢~交易及重大調整事項(如大額的購貨折扣或退回，會計處理異常的交易，未經授權的交易，以及缺乏支持性憑證的交易等)，檢查相關原始憑證和會計記錄，以分析交易的真實性，合理性。 3.被審計單位與債權人進行債務重組的，檢查不同債務重組方式

18、下的會計處理是否正確。 4.標明應付關聯方（包括持5%以上（含5%）表決權股份的股東）的款項，執(zhí)行關聯方及其交易審計程序，并注明合并報表時應予抵消的金額。 5.檢查應付賬款是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報。一般來說，“應付賬款”項目應根據“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬明細科目的期末貸方余額的合計數填列。,如果被審計單位為上市公司，則通常在其財務報表附注中應說明有無欠持有5%以上（含5%）表決權股份的股東帳款；說明賬齡超過3年的大額應付賬款未償付的原因，并在期后事項中反映資產負債表日后是否償還。,五、實質性程序,固定資產,審計目標與認定對應關系表,審計目標與審計程序對應關系表,對固定資產實施實質性分析程序,（1）分類計算本期計提折舊額與固定資產原值的比率，并與上期比較； （2）計算固定資產修理及維護費用占固定資產原值的比例，并進行本期各月、本期與以前各期的比較,1.基于對被審計單位及其環(huán)境的了解，通過進行以下比較，并考慮有關數據間關系的影響，建立有關數據的期望值：,2.確定可接受的差異額。 3.將實際情況與期望值相比較，識別需