第九章 房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅法new.ppt

1、第九章 房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅法,管理學(xué)院姚瑞馬,管理學(xué)院稅法課程,揚(yáng)州大學(xué)管理學(xué)院,1,主要內(nèi)容,第一節(jié) 房產(chǎn)稅法 第二節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅法 第三節(jié) 耕地占用稅法,揚(yáng)州大學(xué)管理學(xué)院,2,第一節(jié) 房產(chǎn)稅法,一、房產(chǎn)稅基本原理 二、納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象 三、征稅范圍 四、計(jì)稅依據(jù)與稅率 五、應(yīng)納稅額的計(jì)算 六、稅收優(yōu)惠 七、征收管理,揚(yáng)州大學(xué)管理學(xué)院,3,一、房產(chǎn)稅基本原理,房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，按照房屋的計(jì)稅余值或租金收入，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。 房產(chǎn)稅的特點(diǎn)： 1.房產(chǎn)稅屬于財(cái)產(chǎn)稅中的個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅； 2.征稅范圍限于城鎮(zhèn)的經(jīng)營性房屋； 3.區(qū)別房屋的經(jīng)營使用方式規(guī)定征稅

2、辦法。,揚(yáng)州大學(xué)管理學(xué)院,4,二、納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象,（一）納稅義務(wù)人 （二）征稅對(duì)象房產(chǎn),揚(yáng)州大學(xué)管理學(xué)院,5,（一）納稅義務(wù)人,1.產(chǎn)權(quán)屬國家所有的，由經(jīng)營管理單位納稅；產(chǎn)權(quán)屬集體和個(gè)人所有的，由集體單位和個(gè)人納稅。 房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人是征稅范圍內(nèi)的房屋的產(chǎn)權(quán)所有人，包括國家所有和集體、個(gè)人所有房屋的產(chǎn)權(quán)所有人、承典人、代管人或使用人三類。 2.產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人納稅。 3.產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。 4.產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，亦由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。 5.無租使用其他房產(chǎn)的，由房產(chǎn)使用人納稅。,揚(yáng)州大學(xué)管理學(xué)院,6,（一）納稅義務(wù)人

3、,【重要變化】 自2009年1月1日起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和組織以及外籍個(gè)人，依照中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例繳納房產(chǎn)稅。,揚(yáng)州大學(xué)管理學(xué)院,7,【例題多選題】,下列各項(xiàng)中,符合房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定的有( )。 A.將房屋產(chǎn)權(quán)出典的，承典人為納稅人 B.將房屋產(chǎn)權(quán)出典的，產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人 C.房屋產(chǎn)權(quán)未確定的，房產(chǎn)代管人或使用人為納稅人 D.產(chǎn)權(quán)所有人不在房產(chǎn)所在地的，房產(chǎn)代管人或使用人為納稅人 【答案】ACD,揚(yáng)州大學(xué)管理學(xué)院,8,（二）征稅對(duì)象房產(chǎn),房產(chǎn)是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)，能遮風(fēng)避雨，可供人們生產(chǎn)、學(xué)習(xí)、工作、生活的場(chǎng)所。與房屋不可分割的各種附屬設(shè)施或不單獨(dú)計(jì)價(jià)的配套設(shè)施，也屬于房屋

4、，應(yīng)一并征收房產(chǎn)稅；但獨(dú)立于房屋之外的建筑物（如水塔、圍墻等）不屬于房屋，不征房產(chǎn)稅。 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅；但對(duì)出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。,揚(yáng)州大學(xué)管理學(xué)院,9,【例題判斷題】（1998年）,房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是房屋，由于房屋屬于不動(dòng)產(chǎn)，所以與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備也應(yīng)作為房屋一并征稅。上述的“各種附屬設(shè)備”包括獨(dú)立于房屋之外的建筑物，如水塔、煙囪等。（ ） 【答案】 【解析】對(duì)獨(dú)立于房屋之外的建筑物不符合房產(chǎn)的特征，不征收房產(chǎn)稅。,揚(yáng)州大學(xué)管理學(xué)院,10,三、征稅范圍,房產(chǎn)稅的征稅范圍為：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。

5、房產(chǎn)稅的征稅范圍不包括農(nóng)村。,揚(yáng)州大學(xué)管理學(xué)院,11,【例題判斷題】 （1999年考題變形）,農(nóng)民王某，1998年將他在本村價(jià)值20萬元的樓房出租，取得租金收入3000元，王某當(dāng)年應(yīng)從租計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。（ ） 【答案】 【解析】農(nóng)村不在房產(chǎn)稅開征范圍之內(nèi)。,揚(yáng)州大學(xué)管理學(xué)院,12,四、 計(jì)稅依據(jù)與稅率,房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)有從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征兩種。 一般規(guī)定 特殊規(guī)定,揚(yáng)州大學(xué)管理學(xué)院,13,一般規(guī)定,【解析1】新政策（P245）自2009年1月1日起，對(duì)依照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會(huì)計(jì)賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價(jià)計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價(jià)應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算。 【解

6、析2】納稅人對(duì)原有房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，要相應(yīng)增加房屋的原值。,揚(yáng)州大學(xué)管理學(xué)院,14,特殊規(guī)定,第一：以房產(chǎn)聯(lián)營投資的，房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)應(yīng)區(qū)別對(duì)待： （1）以房產(chǎn)聯(lián)營投資，共擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的，以房產(chǎn)余值為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅； （2）以房產(chǎn)聯(lián)營投資，收取固定收入，不承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，只收取固定收入的，實(shí)際是以聯(lián)營名義取得房產(chǎn)租金，因此應(yīng)由出租方按租金收入計(jì)征房產(chǎn)稅。,揚(yáng)州大學(xué)管理學(xué)院,15,【例題單選題】（2004年）,某企業(yè)有一處房產(chǎn)原值1000萬元，2003年7月l日用于投資聯(lián)營（收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營風(fēng)險(xiǎn)），投資期為5年。已知該企業(yè)當(dāng)年取得固定收入50萬元，當(dāng)?shù)卣?guī)定的扣除比例為20%。該企業(yè)

7、2003年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅（）萬元。 A.6.0B.9.6C.10.8D.15.6 【答案】C 【解析】以房產(chǎn)聯(lián)營投資，不擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，只收取固定收入，應(yīng)由出租方按租金收入計(jì)繳房產(chǎn)稅；應(yīng)納房產(chǎn)稅 1000（1-20%）1.2%2+5012% 10.8（萬元）,揚(yáng)州大學(xué)管理學(xué)院,16,特殊規(guī)定,第二，融資租賃房屋的，以房產(chǎn)余值為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅，租賃期內(nèi)該稅的納稅人，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定。 對(duì)融資租賃房屋的情況，由于租賃費(fèi)包括購進(jìn)房屋的價(jià)款、手續(xù)費(fèi)、借款利息等，與一般房屋出租的“租金”內(nèi)涵不同，且租賃期滿后，當(dāng)承租方償還最后一筆租賃費(fèi)時(shí)，房屋產(chǎn)權(quán)要轉(zhuǎn)移到承租方。這實(shí)際是一種變相的分期付款購買固

8、定資產(chǎn)的形式，所以在計(jì)征房產(chǎn)稅時(shí)應(yīng)以房產(chǎn)余值計(jì)算征收，至于租賃內(nèi)房產(chǎn)的納稅人，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定。,揚(yáng)州大學(xué)管理學(xué)院,17,特殊規(guī)定,第三，房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的計(jì)稅規(guī)定 （1）凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。 （2）對(duì)于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值時(shí)，可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值；對(duì)附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原值。,揚(yáng)州大學(xué)管理學(xué)院,18,特殊規(guī)定,第四，居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共

9、有經(jīng)營性房產(chǎn)繳納房產(chǎn)稅 由實(shí)際經(jīng)營的代管人或使用人繳納房產(chǎn)稅。其中自營的，依照房產(chǎn)原值減除10%至30%后的余值計(jì)征，沒有房產(chǎn)原值或不能將業(yè)主共有房產(chǎn)與其他房產(chǎn)的原值準(zhǔn)確劃分開的，由房產(chǎn)所在地地方稅務(wù)機(jī)關(guān)參照同類房產(chǎn)核定房產(chǎn)原值；出租的，依照租金收入計(jì)征。,揚(yáng)州大學(xué)管理學(xué)院,19,五、應(yīng)納稅額的計(jì)算,揚(yáng)州大學(xué)管理學(xué)院,20,【例題單選題】,某企業(yè)2008年1月1日的房產(chǎn)原值為3000萬元，4月1日將其中原值為1000萬元的臨街房出租給某連鎖商店，月租金5萬元。當(dāng)?shù)卣?guī)定允許按房產(chǎn)原值減除20%后的余值計(jì)稅。該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅（）。 A.4.8萬元B.24萬元C.27萬元D.28.8萬元

10、【答案】C 【解析】 自身經(jīng)營用房的房產(chǎn)稅按房產(chǎn)余值從價(jià)計(jì)征，臨街房4月1日才出租，1至3月仍從價(jià)計(jì)征，自身經(jīng)營用房應(yīng)納房產(chǎn)稅（3000-1000）（1-20%）1.2%+1000（1-20%）1.2%12319.2+2.421.6 出租的房產(chǎn)按本年租金從租計(jì)征59（月）12%5.4 企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納房產(chǎn)稅21.6+5.427,揚(yáng)州大學(xué)管理學(xué)院,21,【例題單選題】,趙某擁有兩處房產(chǎn)，一處原值60萬元的房產(chǎn)供自己和家人居住，另一處原值20萬元的房產(chǎn)于2008年7月1日出租給王某居住，按市場(chǎng)價(jià)每月取得租金收入1200元。趙某當(dāng)年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅為（）。 A.288元B.576元C.840元D.864元

11、 【答案】A 【解析】應(yīng)納房產(chǎn)稅120064%288（元）,揚(yáng)州大學(xué)管理學(xué)院,22,六、稅收優(yōu)惠,（一）國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。但上述免稅單位的出租房產(chǎn)以及非自身業(yè)務(wù)使用的生產(chǎn)、營業(yè)用房，不屬于免稅范圍。 （二）由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位，如學(xué)校、醫(yī)療衛(wèi)生單位、托兒所、幼兒園、敬老院、文化、體育、藝術(shù)這些實(shí)行全額或差額預(yù)算管理的事業(yè)單位所有的，本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。 （三）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。 （四）個(gè)人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。 個(gè)人所有的非營業(yè)用房，主要是指居民住房，不分面積多少，一律免征房產(chǎn)稅。 對(duì)個(gè)人擁有的營業(yè)用房

12、或者出租的房產(chǎn)，不屬于免稅房產(chǎn)，應(yīng)照章納稅。,揚(yáng)州大學(xué)管理學(xué)院,23,六、稅收優(yōu)惠,（五）對(duì)行使國家行政管理職能的中國人民銀行總行（含國家外匯管理局）所屬分支機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。 （六）經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。 1.損壞不堪使用的房屋和危險(xiǎn)房屋，經(jīng)有關(guān)部門鑒定，在停止使用后，可免征房產(chǎn)稅。 2.納稅人因房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上的，在房屋大修期間免征房產(chǎn)稅。 3.在基建工地為基建工程服務(wù)的各種工棚、材料棚等臨時(shí)性房屋，在施工期間一律免征房產(chǎn)稅；當(dāng)施工結(jié)束后，施工企業(yè)將這種臨時(shí)性房屋交還或估價(jià)轉(zhuǎn)讓給基建單位的，應(yīng)從基建單位接受的次月起照章納稅。,揚(yáng)州大學(xué)管理學(xué)院,24,【例題單選題

13、】 （2007年）,某企業(yè)2006年2月委托一施工單位新建廠房，9月對(duì)建成的廠房辦理驗(yàn)收手續(xù)，同時(shí)接管基建工地上價(jià)值100萬元的材料棚，一并轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，原值合計(jì)1100萬元。該企業(yè)所在省規(guī)定的房產(chǎn)余值扣除比例為30%。2006年企業(yè)該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)繳納房產(chǎn)稅（）萬元。 A.2.1B.2.31C.2.8D.3.08 【答案】B 【解析】 本題中9月廠房辦理驗(yàn)收手續(xù)，10月計(jì)算房產(chǎn)稅，當(dāng)年為3個(gè)月。 2006年應(yīng)納房產(chǎn)稅1100（1-30%）1.2%3/122.31（萬元）,揚(yáng)州大學(xué)管理學(xué)院,25,六、稅收優(yōu)惠,（六）經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn) 5.對(duì)房管部門經(jīng)租的居民住房。 6.對(duì)高校后勤實(shí)體免

14、征房產(chǎn)稅。 7.對(duì)非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。 8.老年服務(wù)機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)。 9.對(duì)按政府規(guī)定價(jià)格出租的公有住房和廉租住房。 10.對(duì)郵政部門坐落在征稅范圍內(nèi)的房產(chǎn)需交房產(chǎn)稅，反之，則不交房產(chǎn)稅。 11.向居民供熱并向居民收取采暖費(fèi)的供熱企業(yè)暫免征收房產(chǎn)稅。 不包括從事熱力生產(chǎn)但不直接向居民供熱的企業(yè)。 12.自2006年1月1日起至2008年12月31日，對(duì)為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)并按高教系統(tǒng)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取租金的學(xué)生公寓，免征房產(chǎn)稅。,揚(yáng)州大學(xué)管理學(xué)院,26,【例題單選題】（2008年）,某供熱企業(yè)2007年擁有的生產(chǎn)用房原值5000萬元，全年取

15、得供熱總收入2500萬元，其中直接向居民供熱的收入800萬元。企業(yè)所在省規(guī)定計(jì)算房產(chǎn)余值的扣除比例為30%，該企業(yè)2007年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅（）萬元。 A.13.44B.28.56 C.42 D.60 【答案】B 【解析】 對(duì)于兼營供熱的企業(yè)，可按向居民供熱收取的收入占其生產(chǎn)經(jīng)營總收入的比例劃分征免稅界限。 房產(chǎn)稅 5000（130%）1.2%1700250028.56（萬元）,揚(yáng)州大學(xué)管理學(xué)院,27,【例題多選題】（2005年）,下列各項(xiàng)中，關(guān)于房產(chǎn)稅的免稅規(guī)定表述正確的有（）。 A.對(duì)高校后勤實(shí)體免征房產(chǎn)稅 B.對(duì)非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅 C.房管部門向居民出租的公有住房免征房產(chǎn)稅 D

16、.應(yīng)稅房產(chǎn)大修停用三個(gè)月以上的，在大修期間可免征房產(chǎn)稅 【答案】AC,揚(yáng)州大學(xué)管理學(xué)院,28,【例題單選題】 （2002年）,下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收房產(chǎn)稅的是（ ）。 A.行政機(jī)關(guān)所屬招待所使用的房產(chǎn) B.自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房 C.施工期間施工企業(yè)在基建工地搭建的臨時(shí)辦公用房 D.郵政部門坐落在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)以外的房產(chǎn) 【答案】A 【解析】自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房，有免稅規(guī)定，從事業(yè)單位實(shí)行自收自支的年度起，免征房產(chǎn)稅3年。,揚(yáng)州大學(xué)管理學(xué)院,29,【例題單選題】 （2006年）,某企業(yè)擁有A,B兩棟房產(chǎn)，A棟自用，B棟出租。A,B兩棟房產(chǎn)在200

17、5年1月1日時(shí)的原值分別為1200萬元和1000萬元，2005年4月底B棟房產(chǎn)租賃到期。自2005年5月1日起，該企業(yè)由A棟搬至B棟辦公，同時(shí)對(duì)A棟房產(chǎn)開始進(jìn)行大修至年底完工。企業(yè)出租B棟房產(chǎn)的月租金為10萬元，地方政府確定按房產(chǎn)原值減除20的余值計(jì)稅。該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅（ ）萬元。 A.15.04 B.16.32 C.18.24 D.22.72 【答案】A 【解析】 10412%+1200（1-20%）1.2%4/12+1000（1-20%）1.2%8/12=4.8+3.84+6.4=15.04萬元,揚(yáng)州大學(xué)管理學(xué)院,30,七、征收管理,（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 （二）納稅期限、納稅地點(diǎn)和

18、征收機(jī)關(guān),揚(yáng)州大學(xué)管理學(xué)院,31,（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間當(dāng)月與次月區(qū)分,揚(yáng)州大學(xué)管理學(xué)院,32,【新增內(nèi)容】,自2009年1月1日起，納稅人因房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)截止到房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。,揚(yáng)州大學(xué)管理學(xué)院,33,【例題多選題】（2008年）,下列各項(xiàng)中，符合房產(chǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定的有（） A.納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起繳納房產(chǎn)稅 B.納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，自建成之次月起繳納房產(chǎn)稅 C.納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，自生產(chǎn)經(jīng)營之次月起繳納房產(chǎn)稅 D.納稅人購置存量房，自房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房

19、屋權(quán)屬證書之次月起繳納房產(chǎn)稅 【答案】AD 【解析】納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起繳納房產(chǎn)稅。納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起繳納房產(chǎn)稅。,揚(yáng)州大學(xué)管理學(xué)院,34,（二）納稅期限、納稅地點(diǎn)和征收機(jī)關(guān),房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)算，分期繳納的征收辦法。具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。 房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。對(duì)房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點(diǎn)分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。,揚(yáng)州大學(xué)管理學(xué)院,35,【相關(guān)鏈接】,和城鎮(zhèn)土地使用稅一樣，房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)算，分期繳納的征收辦法。具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。房產(chǎn)稅的屬地性強(qiáng)，在房產(chǎn)所

20、在地繳納。,揚(yáng)州大學(xué)管理學(xué)院,36,本節(jié)內(nèi)容總結(jié),1.計(jì)稅依據(jù)、稅率（記憶） 2.優(yōu)惠政策 3.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,揚(yáng)州大學(xué)管理學(xué)院,37,第二節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅法,一、城鎮(zhèn)土地使用稅基本原理 二、納稅義務(wù)人 三、征稅范圍 四、應(yīng)納稅額的計(jì)算 五、稅收優(yōu)惠 六、征收管理,揚(yáng)州大學(xué)管理學(xué)院,38,一、城鎮(zhèn)土地使用稅基本原理,（一）概念 城鎮(zhèn)土地使用稅是以城鎮(zhèn)土地為征稅對(duì)象，對(duì)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。 （二）特點(diǎn) 1.征稅對(duì)象是國有土地； 2.征稅范圍廣； 3.實(shí)行差別幅度稅額。,揚(yáng)州大學(xué)管理學(xué)院,39,二、納稅義務(wù)人,城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人，是使用城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)土地

21、的單位和個(gè)人，包括：內(nèi)資企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在華機(jī)構(gòu)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)及其他單位，個(gè)體工商戶及個(gè)人也是納稅人。 納稅人通常包括以下幾類： （一）擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人； （二）擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人不在土地所在地的，其土地的實(shí)際使用人和代管人為納稅人 （三）土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，其實(shí)際使用人為納稅人； （四）土地使用權(quán)共有的，共有各方都是納稅人，由共有各方分別納稅。,揚(yáng)州大學(xué)管理學(xué)院,40,【例題多選題】,下列可以成為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人有（）。 A.土地使用權(quán)人B.土地實(shí)際使用人 C.土地代管人D.共有土地使用權(quán)的各方 【答案】ABCD 【解

22、析】城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人一般為A，在特定的特殊情況下，B、C、D也可以成為城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人。,揚(yáng)州大學(xué)管理學(xué)院,41,三、征稅范圍,城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍是：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)屬于國家所有和集體所有的土地，不包括農(nóng)村集體所有的土地。 【新增內(nèi)容】自2009年1月1日起，公園、名勝古跡內(nèi)的索道公司經(jīng)營用地，應(yīng)按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。,揚(yáng)州大學(xué)管理學(xué)院,42,【例題多選題】,下列可以成為城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人的有（ ）。 A.縣城的中外合資工業(yè)企業(yè) B.城市郊區(qū)的外資百貨公司 C.工礦區(qū)的雜貨店 D.農(nóng)村山區(qū)的小賣部 【答案】ABC 【解析】農(nóng)村不屬于城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍。,揚(yáng)

23、州大學(xué)管理學(xué)院,43,四、應(yīng)納稅額的計(jì)算,（全年）應(yīng)納稅額實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積（平方米）適用稅額 （一）計(jì)稅依據(jù)土地面積 （二）稅率,揚(yáng)州大學(xué)管理學(xué)院,44,（一）計(jì)稅依據(jù)土地面積,1.以測(cè)定面積為計(jì)稅依據(jù)，適用于由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測(cè)定土地面積的納稅人。 2.以證書確認(rèn)的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，適用尚未組織測(cè)量土地面積，但持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的納稅人。 3.以申報(bào)的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，適用于尚未核發(fā)土地使用證書的納稅人。,揚(yáng)州大學(xué)管理學(xué)院,45,【例題判斷題】（1998年）,納稅人實(shí)際占用的土地面積尚未核發(fā)土地使用證書的，應(yīng)由納稅人申報(bào)土地面積，并以此為計(jì)稅依據(jù)計(jì)

24、算征收城鎮(zhèn)土地使用稅。（ ） 【答案】,揚(yáng)州大學(xué)管理學(xué)院,46,【例題單選題】,某城市的一家公司，實(shí)際占地23000平方米。由于經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大，年初該公司又受讓了一塊尚未辦理土地使用證的土地3000平方米，公司按其當(dāng)年開發(fā)使用的2000平方米土地面積進(jìn)行申報(bào)納稅，以上土地均適用每平方米2元的城鎮(zhèn)土地使用稅稅額。該公司當(dāng)年應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅為（）元。 A.46000B.48000C.50000D.52000 【答案】C 【解析】應(yīng)納稅額（230002000）250000（元）,揚(yáng)州大學(xué)管理學(xué)院,47,（二）稅率有幅度的定額稅率，是該土地所在地段的稅率,1.城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額有較大提高。最高與

25、最低稅額之間相差50倍，同一地區(qū)最高與最低稅額之間相差20倍。 2.經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)，稅額可適當(dāng)降低，但降低額不得超過稅率表中規(guī)定的最低稅額30%。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的適用稅額可適當(dāng)提高，但需報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)。,揚(yáng)州大學(xué)管理學(xué)院,48,【例題判斷題】 （2004年）,經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)提高，但提高額不得超過暫行條例規(guī)定最高稅額的30。（ ） 【答案】,揚(yáng)州大學(xué)管理學(xué)院,49,五、稅收優(yōu)惠,（一）暫行條例或其他法規(guī)中規(guī)定的統(tǒng)一免稅項(xiàng)目 （二）省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定減免土地使用稅的優(yōu)惠,揚(yáng)州大學(xué)管理學(xué)院,50,（一）暫行條例或其他法規(guī)中規(guī)定的

26、統(tǒng)一免稅項(xiàng)目,1.國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地。 2.由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地。 3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地。 4.市政街道、廣場(chǎng)、綠化地帶等公共用地。 5.直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地。 6.經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5年至10年。 7.對(duì)非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。,揚(yáng)州大學(xué)管理學(xué)院,51,（一）暫行條例或其他法規(guī)中規(guī)定的統(tǒng)一免稅項(xiàng)目,8.企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。 9.免稅單位無償使

27、用納稅單位的土地（如公安、海關(guān)等單位使用鐵路、民航等單位的土地），免征城鎮(zhèn)土地使用稅。納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應(yīng)照章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。納稅單位與免稅單位共同使用、共有使用權(quán)土地上的多層建筑，對(duì)納稅單位可按其占用的建筑面積占建筑總面積的比例計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。,揚(yáng)州大學(xué)管理學(xué)院,52,【例題單選題】,某公司與政府機(jī)關(guān)共同使用一棟共有土地使用權(quán)的建筑物。該建筑物占用土地面積2000平方米，建筑物面積10000平方米（公司與機(jī)關(guān)的占用比例為4：1），該公司所在市城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額每平方米5元。該公司應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅（）元。 A.0B.2000C.8000D.10000 【答案

28、】C 【解析】應(yīng)納稅額20004558000（元）,揚(yáng)州大學(xué)管理學(xué)院,53,（一）暫行條例或其他法規(guī)中規(guī)定的統(tǒng)一免稅項(xiàng)目,10.對(duì)行使國家行政管理職能的中國人民銀行總行（含國家外匯管理局）所屬分支機(jī)構(gòu)自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。 11.為了體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策，支持重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對(duì)石油、電力、煤炭等能源用地，民用港口、鐵路等交通用地和水利設(shè)施用地，三線調(diào)整企業(yè)、鹽業(yè)、采石場(chǎng)、郵電等一些特殊用地劃分了征免稅界限和給予政策性減免稅照顧。 （2）對(duì)企業(yè)廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會(huì)開放的公園用地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。 （15）自2007年1月1日起,在城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍內(nèi)經(jīng)營采摘、觀光農(nóng)

29、業(yè)的單位和個(gè)人，其直接用于采摘、觀光的種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的土地，根據(jù)中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例第六條中“直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地”規(guī)定，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。,揚(yáng)州大學(xué)管理學(xué)院,54,【例題計(jì)算題】（2008年）,位于建制鎮(zhèn)的某公司主要經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品采摘、銷售、觀光業(yè)務(wù)，公司占地3萬平方米，其中采摘、觀光的種植用地2.5萬平方米，職工宿舍和辦公用地0.5萬平方米； 要求：計(jì)算公司2007年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅。 【答案】 應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅（32.5）51000025000（元）,揚(yáng)州大學(xué)管理學(xué)院,55,（二）省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定減免土地使用稅的優(yōu)惠,1.個(gè)人所有

30、的居住房屋及院落用地。 2.房產(chǎn)管理部門在房租調(diào)整改革前經(jīng)租的居民住房用地。 3.免稅單位職工家屬的宿舍用地。 4.民政部門舉辦的安置殘疾人占一定比例的福利工廠用地。 5.集體和個(gè)人辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園用地。 6.向居民供熱并向居民收取采暖費(fèi)的供熱企業(yè)暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅?！肮崞髽I(yè)”包括專業(yè)供熱企業(yè)、兼營供熱企業(yè)、單位自供熱及為小區(qū)居民供熱的物業(yè)公司等，不包括從事熱力生產(chǎn)但不直接向居民供熱的企業(yè)。 對(duì)既向居民供熱，又向非居民供熱的企業(yè)，可按向居民供熱收取的收入占其總供熱收入的比例劃分征免稅界限；對(duì)于兼營供熱的企業(yè)，可按向居民供熱收取的收入占其生產(chǎn)經(jīng)營總收入的比例劃分征免稅界限

31、。,揚(yáng)州大學(xué)管理學(xué)院,56,【例題單選題】 （2006年）,某供熱企業(yè)占地面積80000平方米，其中廠房63000平方米（有一間3000平方米的車間無償提供給公安消防隊(duì)使用），行政辦公樓5000平方米，廠辦子弟學(xué)校5000平方米，廠辦招待所2000平方米，廠辦醫(yī)院和幼兒園各1000平方米，廠區(qū)內(nèi)綠化用地3000平方米；2005年度該企業(yè)取得供熱總收入5000萬元，其中2000萬元為向居民供熱取得的收取。城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額每平方米3元，該企業(yè)2005年度應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅（）萬元。 A.8.4B.12.6C.14.4D.24 【答案】B 【解析】 應(yīng)納的城鎮(zhèn)土地使用稅（80000-3000

32、-5000-1000-1000）3（5000-2000）5000126000（元）12.6（萬元）,揚(yáng)州大學(xué)管理學(xué)院,57,【例題多選題】（2008年）,下列各項(xiàng)中，屬于法定免征城鎮(zhèn)土地使用稅的有（）。 A.鹽礦的礦井用地B.工業(yè)企業(yè)倉庫用地 C.危險(xiǎn)品倉庫用地D.機(jī)場(chǎng)場(chǎng)內(nèi)道路用地 【答案】AD 【解析】工業(yè)企業(yè)倉庫用地應(yīng)當(dāng)正常納稅。對(duì)于各類危險(xiǎn)品倉庫、廠房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地，可由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。,揚(yáng)州大學(xué)管理學(xué)院,58,【例題單選題】 （1998年）,下列各項(xiàng)中，城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例直接規(guī)定的免稅項(xiàng)目是（ ）。 A.個(gè)人所有的居

33、住房屋及院落用地 B.宗教寺廟自用的土地 C.民政部門舉辦的安置殘疾人占一定比例的福利工廠用地 D.個(gè)人辦的醫(yī)院、托兒所和幼兒園用地 【答案】B 【解析】ACD均屬于省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定減免土地使用稅的優(yōu)惠，不屬于法定免稅。,揚(yáng)州大學(xué)管理學(xué)院,59,【例題多選題】 （2005年）,下列各項(xiàng)中，可由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定減免城鎮(zhèn)土地使用稅的有（ ）。 A.免稅單位職工家屬的宿舍用地 B.集體和個(gè)人辦的各類學(xué)校用地 C.個(gè)人所有的居住房屋及院落用地 D.免稅單位無償使用納稅單位的土地 【答案】ABC 【解析】D選項(xiàng)屬于法定免稅層次的規(guī)定。,揚(yáng)州大學(xué)管理學(xué)院,60,【例題多選題

34、】,下列各項(xiàng)中，可減免城鎮(zhèn)土地使用稅的有（ ）。 A.征稅單位無償使用免稅單位的土地 B.鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍內(nèi)的觀光種植用地 C.業(yè)系統(tǒng)的運(yùn)材道用地 D.園內(nèi)索道公司經(jīng)營用地 【答案】BC,揚(yáng)州大學(xué)管理學(xué)院,61,六、征收管理,（一）納稅期限 （二）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 （三）納稅地點(diǎn)和征收機(jī)構(gòu),揚(yáng)州大學(xué)管理學(xué)院,62,（一）納稅期限,城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)行按年計(jì)算，分期繳納的征收辦法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。,揚(yáng)州大學(xué)管理學(xué)院,63,（二）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,使用城鎮(zhèn)土地，一般是從次月起發(fā)生納稅義務(wù)，只有新征用耕地是在批準(zhǔn)使用之日起滿一年時(shí)開始納稅。,揚(yáng)州大學(xué)管理學(xué)院,64,【

35、例題單選題】(2005年),納稅人新征用耕地應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是（ ）。 A.自批準(zhǔn)征用之日起滿3個(gè)月 B.自批準(zhǔn)征用之日起滿6個(gè)月 C.自批準(zhǔn)征用之日起滿1年 D.自批準(zhǔn)征用之日起滿2年 【答案】C,揚(yáng)州大學(xué)管理學(xué)院,65,【例題單選題】 （2008年）,某人民團(tuán)體A、B兩棟辦公樓，A棟地3000平方米，B占地1000平方米。2007年3月30日至12月31日該團(tuán)體將B棟出租。當(dāng)?shù)爻擎?zhèn)土地使用稅的稅率為每平方米15元，該團(tuán)體2007年應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅（ ）元。 A.3750 B.11250 C.12500元 D.15000 【答案】B 【解析】 應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅

36、=100015912=11250（元）,揚(yáng)州大學(xué)管理學(xué)院,66,（三）納稅地點(diǎn)和征收機(jī)構(gòu),城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅地點(diǎn)為土地所在地，由土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。 城鎮(zhèn)土地使用稅的屬地性強(qiáng)。,揚(yáng)州大學(xué)管理學(xué)院,67,本節(jié)重點(diǎn)內(nèi)容：,1.計(jì)稅依據(jù)的確定，應(yīng)納稅額的計(jì)算。 2.稅收優(yōu)惠政策。 3.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。,揚(yáng)州大學(xué)管理學(xué)院,68,第三節(jié) 耕地占用稅法,一、耕地占用稅基本原理 二、納稅義務(wù)人 三、征稅范圍 四、應(yīng)納稅額的計(jì)算 五、稅收優(yōu)惠 六、征收管理,揚(yáng)州大學(xué)管理學(xué)院,69,一、耕地占用稅基本原理,（一）概念 耕地占用稅是對(duì)占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，就其實(shí)際占用的耕地面

37、積征收的一種稅，它屬于對(duì)特定土地資源占用課稅。 （二）特點(diǎn) 1.兼具資源稅與特定行為稅的性質(zhì)； 2.采用地區(qū)差別稅率； 3.在占用耕地環(huán)節(jié)一次性課征； 4.稅收收入專用于耕地開發(fā)與改良。,揚(yáng)州大學(xué)管理學(xué)院,70,二、納稅義務(wù)人,耕地占用稅的納稅義務(wù)人，是占用耕地建房或從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人。 包括各類性質(zhì)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)、部隊(duì)以及其他單位；也包括個(gè)體工商戶以及其他個(gè)人。,揚(yáng)州大學(xué)管理學(xué)院,71,三、征稅范圍,耕地占用稅的征稅范圍包括建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)而占用的國家所有和集體所有的耕地。 【解析1】“耕地”是指種植農(nóng)業(yè)作物的土地；耕地包括從事農(nóng)業(yè)種植的土地，也包括菜地

38、；花圃、苗圃、茶園、果園、桑園等園地和其他種植經(jīng)濟(jì)林木的土地；魚塘。對(duì)于專用已從事種植、養(yǎng)殖的灘涂、草場(chǎng)、水面和林地從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)，由省、自治區(qū)、直轄市確定是否征收耕地占用稅。 【解析2】占用魚塘及其他農(nóng)用土地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)，也視同占用耕地，必須依法征收耕地占用稅。 【解析3】在占用之前三年內(nèi)屬于上述范圍的耕地或農(nóng)用土地，也視為耕地。,揚(yáng)州大學(xué)管理學(xué)院,72,【例題多選題】,耕地是指種植農(nóng)作物的土地，包括（ ）。 A.魚塘 B.藥材種植園 C.棄荒的前三年內(nèi)曾用于種植農(nóng)作物的土地 D.花圃 【答案】ABCD,揚(yáng)州大學(xué)管理學(xué)院,73,【例題多選題】,占用以下（ ）從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)，由省、自治區(qū)、直轄市確定是否征收耕地占用稅。 A.果園 B.已開發(fā)從事種植的灘涂 C.荒地開發(fā)的從事養(yǎng)殖的草場(chǎng) D.種植經(jīng)濟(jì)林木的土地 【答案】BC,揚(yáng)州大學(xué)管理學(xué)院,74,【例題多選題】,下列各項(xiàng)中，屬于耕地占用稅征稅范圍的有（）。 A.占用菜地開發(fā)花圃 B.占用2年前的農(nóng)用土地建造住宅區(qū) C.占用耕地開發(fā)食品加工廠 D.占用養(yǎng)殖的灘涂修建飛機(jī)場(chǎng)跑道 【答案】BCD 【解析】耕地占用稅的征稅范圍，是納稅人為建房或從