管理會計-第三章-變動成本計算-變動成本法

1、第三章 變動成本法 （ Variable Costing）,【學(xué)習(xí)目的與要求】 了解完全成本法下與變動成本法下成本的分類；掌握變動成本法計算及其與完全成本法的主要區(qū)別；充分理解兩種成本法期間損益差額形成的原因，一般了解變動成本法在我國企業(yè)的應(yīng)用情況。,【主要內(nèi)容】 第一節(jié) 變動成本法概述 第二節(jié) 變動成本法與完全成本法的比較 第三節(jié) 變動成本法的優(yōu)缺點 第四節(jié) 變動成本法的應(yīng)用,【本章重點】 1、變動成本法概念 2、變動成本法與完全成本法的區(qū)別 3、兩種成本法期間損益計算及其差異分析,一、變動成本法的涵義,變動成本（計算）法（ Variable Costing） 亦叫“直接成本計算”（Dire

2、ct costing），或“邊際成本計算”（Marginal costing）是將生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和變動性制造費用計入產(chǎn)品成本，而將固定性制造費用和非生產(chǎn)成本作為期間成本，直接由當(dāng)期收益中予以補償?shù)囊环N成本計算方法。,第一節(jié) 變動成本法的原理,完全成本（計算）法（Absorption Costing）,亦叫吸收成本法、全部成本法是指將生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和全部制造費用（變動性的制造費用和固定性制造費用）全部計入到產(chǎn)品成本。,變動成本法與完全成本法主要有如下三個方面的區(qū)別,：（要求理解，選擇題常出） 一、產(chǎn)品成本組成內(nèi)容不同 安全成本計算，產(chǎn)品成本包括了直接材

3、料、直接人工、變動性制造費用和固定性制造費用； 變動成本計算，其產(chǎn)品成本只包括直接材料、直接人工和變動性制造費用。對固定性制造費用不計入產(chǎn)品成本，而是作為期間成本；全額列入損益表，從當(dāng)期的銷售收中直接扣減。,兩者相比較,（變動成本法比完全成本法少了固定性的制造費用）從目前來看，這兩 種方法并不能相互代替，而是同時使用。,產(chǎn)品成本和期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同,直接材料 產(chǎn)品成本 直接人工 制造費用 銷售費用 管理費用 財務(wù)費用 完全成本法,直接材料 產(chǎn)品成本 直接人工 變動性制造費用 固定性制造費用 銷售費用 管理費用 財務(wù)費用 變動成本法,期間成本,期間成本,變動性制造費用 固定性制造費用,二、產(chǎn)

4、品成本的構(gòu)成和特征,1、產(chǎn)品成本的構(gòu)成 2、產(chǎn)品成本的特征 與產(chǎn)品產(chǎn)出相關(guān) 與產(chǎn)品產(chǎn)量增減變動直接相關(guān),直接材料 直接人工 變動性制造費用,產(chǎn)品成本,三、期間成本的構(gòu)成和特征,1、期間成本的構(gòu)成 2、期間成本的特征 與生產(chǎn)經(jīng)營、銷售能力的形成和維護相關(guān) 與期間相關(guān),期間成本,固定性制造費用 銷售費用 管理費用 財務(wù)費用,銷售收入總額 減：全部變動成本 得：邊際貢獻總額 減：全部固定成本 得： 稅前利潤 （貢獻式利潤表）,四、期間損益的確定,變動性生產(chǎn)成本變動性銷售及管理費用,固定性制造費用固定性銷售及管理費用,也稱“貢獻毛益”或“創(chuàng)利額”是指產(chǎn)品銷售收入超過其變動成本的余額。其有三種表現(xiàn)形式：

5、 單位邊際貢獻銷售單價單位變動成本 邊際貢獻總額銷售收入總額變動成本總額 單位邊際貢獻銷售量 邊際貢獻率邊際貢獻總額/銷售收入總額100 單位邊際貢獻/銷售單價100,邊際貢獻 (Contribution Margin),邊際貢獻性質(zhì)及作用 邊際貢獻、固定成本及利潤三者的關(guān)系如下： 邊際貢獻總額固定成本總額利潤 邊際貢獻不等于利潤，但與利潤有關(guān)。 邊際貢獻首先補償固定成本；然后，提供利潤。 邊際貢獻反映了產(chǎn)品盈利能力大小或?qū)槠髽I(yè)的利潤作出多大的貢獻。,第二節(jié) 變動成本法與 完全成本法的比較,一、提供信息的用途不同 二、成本分類標(biāo)準(zhǔn)不同 三、產(chǎn)品成本和期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同 四、存貨成本構(gòu)成內(nèi)

6、容不同 五、期間損益計算不同,一、提供信息的用途不同,變動成本計算為企業(yè)內(nèi)部管理者的預(yù)測、決策工作提供信息。 完全成本計算為企業(yè)對外提供財務(wù)報告和納稅申報的需要。,二、成本分類標(biāo)準(zhǔn)不同,變動成本法,完全成本法,按性態(tài),按經(jīng)濟用途,三、產(chǎn)品成本和期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同,直接材料 產(chǎn)品成本 直接人工 制造費用 銷售費用 管理費用 財務(wù)費用 完全成本法,直接材料 產(chǎn)品成本 直接人工 變動性制造費用 固定性制造費用 銷售費用 管理費用 財務(wù)費用 變動成本法,期間成本,期間成本,變動性制造費用 固定性制造費用,重點：【例1】設(shè)某企業(yè)月初沒有在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨。當(dāng)月某種產(chǎn)品共生產(chǎn)50件，銷售40件，月末結(jié)

7、存10件。該種產(chǎn)品的制造成本資料和企業(yè)的非制造成本資料如下所示。,【解】 完全成本法：單位產(chǎn)品成本20060202,000/50 320元/件 期間成本4,0003,000 7,000元 變動成本法： 單位產(chǎn)品成本2006020 280元/件 期間成本4,0003,0002,000 9,000元,四、存貨成本構(gòu)成內(nèi)容不同,在變動成本法下，在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品存貨系按前述產(chǎn)品成本的“口徑”進行計價，即以變動成本為計價標(biāo)準(zhǔn)。 完全成本法卻是以前述完全成本為標(biāo)準(zhǔn)，對在產(chǎn)品、半成品及產(chǎn)成品進行計價。 變動成本法存貨計價小于完全成本法存貨計價。 【例2】上例中，月末結(jié)存的10件產(chǎn)品。 完全成本法10件

8、存貨的成本103203,200元 變動成本法10件存貨的成本102802,800元,五、期間損益計算不同,損益計算程序不同 損益計算結(jié)果有可能不同,損益計算程序不同,變動成本法 銷售收入總額 減：全部變動成本 得：邊際貢獻總額 減：全部固定成本 得： 稅前利潤 （貢獻式利潤表）,完全成本法 銷售收入總額 減：全部銷售成本 得：銷售毛利 減：銷售及管理費用 得：稅前利潤 （職能式利潤表）,固定性制造費用 固定性銷售及管理費用,變動性生產(chǎn)成本變動性銷售及管理費用,有余力的同學(xué)參考：【例3】某企業(yè)本年經(jīng)營A產(chǎn)品，生產(chǎn)量和銷售量均為50,000件。該產(chǎn)品單位售價20元，單位直接材料費4元，單位直接人工

9、費5元，單位變動性制造費用3元，單位變動性銷售與管理費用2元。全年固定性制造費用150,000元，全年固定性銷售與管理費90,000元。要求：分別用兩種方法計算企業(yè)本年利潤總額。,變動成本法,完全成本法,損益計算結(jié)果可能不同,由于兩種成本計算方法對固定性制造費用的處 理方式不同，從而使兩種方法當(dāng)期扣除的固定性制 造費用的數(shù)額可能不等，并最終導(dǎo)致兩種成本計算 法所確定的期間損益可能是不相等。 產(chǎn)量銷量，且沒有期初和期末存貨時，兩種成本法損益計算結(jié)果一致； 產(chǎn)量銷量，完全成本法下?lián)p益變動成本法下?lián)p益 產(chǎn)量銷量，完全成本法下?lián)p益變動成本法下?lián)p益,例4,【例4】某企業(yè)經(jīng)營A產(chǎn)品，2000年至2002年

10、連續(xù)三年的產(chǎn)銷量及成本、費用資料如下：,A產(chǎn)品單位售價50元，單位變動性生產(chǎn)成本20元，單位變動性銷售與管理費用4元，全年固定性制造費用18,000元，全年固定性銷售與管理費用5,000元。存貨計價采用先進先出法。要求：分別用兩種成本計算法計算企業(yè)三年的利潤，并分析說明不同成本計算法利潤差異產(chǎn)生的原因。,20002002年變動成本法的收益表,20002002年完全成本法的收益表,關(guān)鍵的對比表,固定性制造費用的處理,變動成本法,完全成本法,變動成本法固定性制造費用18,000當(dāng)期全額扣除,完全成本法計入當(dāng)期固定性制造費用：18,000期末存貨負擔(dān)的固定性制造費用3,600元(30018,000/

11、1,500)14,400元,兩者相差3600元，即利潤差,完全成本法計入當(dāng)期的固定性制造費用為20100元，即： 上期結(jié)轉(zhuǎn)到本期300件存貨負擔(dān)固定性制造費用3,600元本期 生產(chǎn)1200件負擔(dān)的部分18,000元期末存貨100件負擔(dān)部分1500元(10018000/1200),兩者相差2100元，即利潤差,固定性制造費用18000元當(dāng)期全額扣除,變動成本法,完全成本法,第三節(jié) 變動成本法的優(yōu)缺點,一、變動成本計算法的優(yōu)點 二、變動成本計算法的缺點,一、變動成本計算法的優(yōu)點（重點）,1、明確揭示了產(chǎn)品銷售量同成本、利潤之間的相互關(guān)系，為企業(yè)內(nèi)部管理者提供更有價值的會計信息，為企業(yè)預(yù)測與決策活動

12、提供科學(xué)依據(jù),利潤=銷售量（單位售價-單位變動成本）-固定成本 =銷售量產(chǎn)品單位邊際貢獻-固定成本 =邊際貢獻總額-固定成本 預(yù)測成本、目標(biāo)利潤、保本點、保利點 提供盈利能力和經(jīng)營風(fēng)險信息,2、便于成本控制和業(yè)績評價 變動生產(chǎn)（銷售）成本的高低最能反映出企業(yè)生產(chǎn)（銷售）部門的工作業(yè)績，完成得好壞應(yīng)由它們負責(zé)（即可控成本）。故可作為評價和考核生產(chǎn)部門業(yè)績的依據(jù)。而在成本控制方面，由于變動成本總額隨產(chǎn)銷量變動而變動，其成本控制的方向應(yīng)該是控制單位成本的耗費，可以通過事前制訂標(biāo)準(zhǔn)成本和建立彈性預(yù)算進行日常成本控制。 固定生產(chǎn)成本的高低，責(zé)任一般不在生產(chǎn)部門（即不可控成本），故不應(yīng)作為生產(chǎn)部門業(yè)績評價

13、與考核部分，而應(yīng)由管理部門負責(zé)。由于固定成本總額與產(chǎn)量沒有直接關(guān)系，成本控制方向應(yīng)為控制總額，即通過事先制訂費用預(yù)算的辦法進行控制。,3、促使管理當(dāng)局重視銷售，防止盲目生產(chǎn) 采用變動成本法算出的利潤多少與銷售量增減相一致，可以促使企業(yè)注重銷售，根據(jù)市場需求以銷定產(chǎn)，避免盲目增產(chǎn)。,重點內(nèi)容：【例5】企業(yè)經(jīng)營某產(chǎn)品，第一年生產(chǎn)量為5,000件，銷售量為4,500件，第二年生產(chǎn)為4,500件，銷售量為5,000件。該產(chǎn)品單位售價40元，單位變動性生產(chǎn)成本15元，單位變動性銷售與管理費用8元，全年固定性制造費用45,000元，全年固定性銷售與管理費用14,000元。試用兩種成本計算法計算企業(yè)兩年的利

14、潤。,解：變動成本法： 第一年利潤=銷售量(單位售價-單位變動成本)-固定成本 =銷售量產(chǎn)品單位邊際貢獻-固定成本 =4,500(40-15-8)-(45,000+14,000) =17,500(元) 第二年利潤=5,000(40-15-8)-(45,000+14,000) =26,000(元),完全成本法： 第一年利潤=銷售量單價-銷售成本-銷售及管理費 =4,50040-4,50024-(4,5008+14,000) =180,000-108,000-50,000 =22,000（元） 或第一年利潤=變動成本法的利潤數(shù)額+兩者利潤差異 =17,500+50045,000/5,000 =22

15、,000(元) 第二年利潤=5,00040-(50024+4,50025)- -(5,0008+14,000) =21,500（元） 或第二年利潤=26,000-50045,000/5,000 =21,500（元）,單位產(chǎn)品成本=15+45,000/5,000,單位產(chǎn)品成本=15+45,000/4,500,4、可簡化成本計算工作 由于變動成本法將固定性制造費用作為期間成本，從當(dāng)期收益中扣除，故可以避免固定性制造費用分?jǐn)偣ぷ髦械闹饔^隨意性。,二、變動成本計算法的缺點,1、不符合傳統(tǒng)成本觀念及對外報告的要求 2、按成本性態(tài)分類具有一定假設(shè)性 3、不能適應(yīng)長期決策需要,第四節(jié) 變動成本法的應(yīng)用,一、

16、“雙軌”制,完全成本核算系統(tǒng),變動成本核算系統(tǒng),兩套賬平行核算,滿足對外報告需要,滿足對內(nèi)報告需要,帳戶設(shè)置、期末對產(chǎn)品成本和存貨成本的計價，稅前凈利的計算，以及基本財務(wù)報告的編制，均采用完全成本法。,日常在對內(nèi)強化經(jīng)營管理方面則采用變動成本法,二、“單軌”制,日常核算建立在變動成本法基礎(chǔ)上，以滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要；期末對需要按完全成本反映的有關(guān)項目進行調(diào)整，以滿足對外報告需要。,采用“單軌制”理由 與對外編制會計報表相比，企業(yè)內(nèi)部管理是大量的、經(jīng)常性的工作。 可減輕日常核算工作量。,如何建立以變動成本計算為主的統(tǒng)一的成本計算體系,1、日常核算應(yīng)以變動成本為基礎(chǔ) 在產(chǎn)品、產(chǎn)成品均按變動成本計

17、算法反映，即只包括直接材料、直接人工和變動性制造費用。 取消“制造費用”帳戶，增設(shè)幾個帳戶：“變動性制造費用”、“固定性制造費用”、“變動性銷售與管理費用”、“固定性銷售與管理費用”。 2、期末調(diào)整 期末，將“固定性制造費用” 中應(yīng)由已銷產(chǎn)品負擔(dān)的“固定性制造費用” 結(jié)轉(zhuǎn)到“產(chǎn)品銷售成本”帳戶的借方，該帳戶的期末余額則為期末在產(chǎn)品和庫存產(chǎn)成品所負擔(dān)的固定性制造費用，期末與“在產(chǎn)品”、“產(chǎn)成品”帳戶余額一起合計列入資產(chǎn)負債表的“存貨”項。 變動成本法的利潤調(diào)整為完全成本法的利潤。,例,【例6】 假定益民機械廠決定從今年7月份起采用變動成本法的“單軌制”做法，把日常的成本計算工作建立在變動成本法的

18、基礎(chǔ)之上，但到月終經(jīng)過調(diào)整，可按照統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，根據(jù)全部成本法(即我國的“制造成本法”)編制對外報告的資產(chǎn)負債表和收益表。 若今年7月份發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下： 本月份投產(chǎn)甲產(chǎn)品1,000件，在生產(chǎn)制造過程中所消 耗的變動生產(chǎn)成本為： 直接材料 40,000元 直接人工 30,000元 變動性制造費用 20,000元 月末完工甲產(chǎn)成品800件，在產(chǎn)品200件(約當(dāng)完工產(chǎn)品100件)。,月末銷售甲產(chǎn)成品600件，銷售單價為140元，全部收到貨款。 轉(zhuǎn)銷本月售出甲產(chǎn)品600件的變動生產(chǎn)成本總額。 本月份共發(fā)生固定制造費用18,000元，固定推銷及管理費用5,000元，均通過銀行存款支付。 將本

19、期已銷售的甲產(chǎn)成品應(yīng)分?jǐn)偟墓潭ㄖ圃熨M用轉(zhuǎn)入銷售成本。 將本月發(fā)生的固定推銷及管理費用結(jié)轉(zhuǎn)本期利潤。 將本期銷售收入結(jié)轉(zhuǎn)本期利潤。 將本期銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)本期利潤。 要求： 1、將上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)分別編制會計分錄，并計算甲產(chǎn)品的單位變動成本和固定制造費用分配率。 2、將上述主要會計處理程序編制流徑圖。 3、分別按兩種成本計算方法編制收益表。,1編制會計分錄： 本月份投產(chǎn)甲產(chǎn)品1,000件，在生產(chǎn)制造過程中所消耗的變動生產(chǎn)成本為： 直接材料 40,000元 直接人工 30,000元 變動性制造費用 20,000元,借：生產(chǎn)成本 40,000 貸：直接材料 40,000 借：生產(chǎn)成本 30,000 貸：直接

20、人工 30,000 借：生產(chǎn)成本 20,000 貸：變動性制造費用 20,000,月末完工甲產(chǎn)成品800件，在產(chǎn)品200件(約當(dāng)完工產(chǎn)品100件)。,單位變動生產(chǎn)成本（b） 變動生產(chǎn)成本總額/(產(chǎn)成品件數(shù)在產(chǎn)品月當(dāng)產(chǎn)量) (40,00030,00020,000)/(800100) 100元/件 800件的變動生產(chǎn)成本總額(bx)100800 80,000元,完工甲產(chǎn)成品800件的會計分錄： 借：產(chǎn)成品 80,000 貸： 生產(chǎn)成本 80,000,月末銷售甲產(chǎn)成品600件，銷售單價為140元，全部收到貨款。 轉(zhuǎn)銷本月售出甲產(chǎn)品600件的變動生產(chǎn)成本總額。 本月份共發(fā)生固定制造費用18,000元，

21、固定推銷及管理費用5,000元，均通過銀行存款支付。,借：銀行存款 84,000 貸：產(chǎn)品銷售收入 84,000,借：產(chǎn)品銷售成本 60,000 貸：產(chǎn)成品 60,000,借：固定性制造費用 18,000 固定推銷及管理費用 5,000 貸：銀行存款 23,000,將本期已銷售的600件甲產(chǎn)成品應(yīng)分?jǐn)偟墓潭ㄖ圃熨M用轉(zhuǎn)入銷售成本。,固定制造費用分配率 固定制造費用總額（已售產(chǎn)成品數(shù)量 期末產(chǎn)成品存貨數(shù)量期末在產(chǎn)品存貨數(shù)量） 18,000(600200100)20元件 已銷產(chǎn)成品（600件）應(yīng)分?jǐn)偣潭ㄖ圃熨M用 2060012,000元,借：產(chǎn)品銷售成本 12,000 貸：固定制造費用 12,000

22、,將本月發(fā)生的固定推銷及管理費用結(jié)轉(zhuǎn)本期利潤。 將本期銷售收入結(jié)轉(zhuǎn)本期利潤。 將本期銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)本期利潤。,借：本年利潤 5,000 貸：固定推銷及管理費用 5,000,借：本年利潤 72,000 貸：產(chǎn)品銷售成本 72,000,借：產(chǎn)品銷售收入 84,000 貸：本年利潤 84,000,會計處理程序流徑圖,直接材料 40000,生產(chǎn)成本 40000 80000 30000 20000 余:10000,直接人工 30000 30000,變動性制造費用 20000 20000,產(chǎn)成品 80000 60000 余:20000,產(chǎn)品銷售成本 60000 72000 12000,固定性非制造成本 50

23、00 5000,變動性非制造成本,固定性制造成本 18000 12000 余:6000,本年利潤 72000 84000 5000 余:7000,產(chǎn)品銷售收入 84000 84000,銀行存款 84000 23000 余:61000,利潤表,（按變動成本法編制） 單位：元,利潤表 （按完全成本法編制） 單位：元,2004年3月12日某醫(yī)院工業(yè)公司財務(wù)科長根據(jù)本公司各企業(yè)的會計年報及有關(guān)文字說明，寫了一份公司年度經(jīng)濟效益分析報告送交經(jīng)理室。經(jīng)理對報告中提到的兩個企業(yè)情況頗感困惑：一個是專門生產(chǎn)輸液原料的甲制藥廠，另一個是生產(chǎn)制藥原料的乙制藥廠。甲制藥廠2002年產(chǎn)銷不景氣，庫存大量積壓，貸款不斷

24、增加，資金頻頻告急，2003年該廠積極努力，一方面適當(dāng)生產(chǎn)，另一方面則想方設(shè)法廣開渠道，擴大銷售，減少庫存，但報表上反映的利潤2003年卻比2002年下降。,案 例 一 經(jīng)理的困惑,乙制藥廠情況則相反，2003年市場不景氣，銷售量比2002年下降，但年度財務(wù)決算報表上幾項經(jīng)濟指標(biāo)除資金外都比上年好。被經(jīng)理一提，公司財務(wù)科長也覺得有問題，于是他將這兩個廠交上來的有關(guān)報表和財務(wù)分析拿出來進一步研究。 甲制藥廠工資和制造費用每年分別為288,000元和720,000元，銷售成本采用后進先出法。其有關(guān)資料如下表所示。該廠在分析其利潤下降原因時，認為這是生產(chǎn)能力沒有充分利用、工資和制造費用等固定費用未能

25、得到充分?jǐn)備N所致。,甲制藥廠利潤表,乙制藥廠利潤表,以上為乙制藥廠的有關(guān)資料，其中工資和制造費用兩年均約為180,000元，銷售成本也采用后進先出法。該廠在分析其利潤上升原因時，認為這是在市場不景氣的情況下，為多交利潤、保證國家利潤不受影響，全廠職工一條心，充分利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力，增產(chǎn)節(jié)支的結(jié)果。 通過本案例的分析，你認為： 1、甲制藥廠和乙制藥廠的分析結(jié)論對嗎？為什么？ 2、如果你是公司財務(wù)科長，你將得出什么結(jié)論？如何向你的經(jīng)理解釋？,（一）基本案情 利凱工藝制品有限公司宣告業(yè)績考核報告后，二車間負責(zé)人李杰情緒低落。原來，二車間主任李杰任職以來積極開展降低成本活動，嚴(yán)格監(jiān)控成本支出，考核卻沒有

26、完成責(zé)任任務(wù)，嚴(yán)重挫傷了工作積極性，財務(wù)負責(zé)人了解情況后，召集了有關(guān)成本核算人員尋求原因，將采取進一步行動。 利凱工藝制品有限公司自1997年成立并從事工藝品加工銷售以來，一向以“重質(zhì)量、守信用”在同行中經(jīng)營效果及管理較好。近期，公司決定實行全員責(zé)任制，尋求更佳的效益。企業(yè)根據(jù)三年來實際成本資料，制定了較詳盡的費用控制方法。,案 例 二 利凱工藝制品有限公司業(yè)績考核,材料消耗實行定額管理，產(chǎn)品耗用優(yōu)質(zhì)木材，單件定額6元；工人工資實行計件工資，計件單價3元；在制作過程中需用專用刻刀，每件工藝品限領(lǐng)1把，單價1.3元；勞保手套每生產(chǎn)10件工藝品領(lǐng)用1付，單價1元。 當(dāng)月固定資產(chǎn)折舊費8,200元，

27、車間辦公費800元，保險費500元，租賃倉庫費500元，當(dāng)期計劃產(chǎn)量5,000件。 車間實際組織生產(chǎn)時，根據(jù)當(dāng)月訂單組織生產(chǎn)2,500件，車間負責(zé)人李杰充分調(diào)動生產(chǎn)人員工作積極性，改善加工工藝，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，杜絕廢品，最終使材料消耗由定額的每件6元，降低到每件4.5元，領(lǐng)用專用工具刻刀2,400把3,120元，但是在業(yè)績考核中，卻沒有完成任務(wù)，出現(xiàn)令人困惑的結(jié)果。 （二）分析要點 試用管理會計相關(guān)內(nèi)容分析出這一考核結(jié)果的原因。,【思考題】 1、什么是變動成本法？為什么變動成本法中只包括變動生產(chǎn)成本？ 2、變動成本法與完全成本法相比有哪些主要區(qū)別？其中最本質(zhì)的區(qū)別是什么？ 3、采用變動成本法和完全

28、成本法所確定的某會計期間利潤是否會產(chǎn)生差異？為什么？ 4、變動成本法有哪些優(yōu)點和局限性？,思考題,【練習(xí)題】 1、已知某企業(yè)只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，其有關(guān)資料如下：生產(chǎn)量為2000件，銷售量為1800件，期初存貨為零；邊際貢獻率為60；原材料總額為6000元，計件工資總額為4000元，其他變動性制造費用每件0.4元，固定性制造費用總額2000元，變動性銷售與管理費用每件0.2元，固定性銷售與管理費用總額為300元。 要求： （1）根據(jù)給定的邊際貢獻率確定售價。 （2）按兩種方法計算單位產(chǎn)品成本。 （3）按兩種成本法編制利潤表。 （4）說明兩種成本法計算的利潤不同的原因。,2、某企業(yè)經(jīng)營某產(chǎn)品，2006

29、年和2007年的生產(chǎn)量分別為17萬件和14萬件，銷售量分別為14萬件和16萬件，存貨計價采取“先進先出法”。該企業(yè)單位售價5元，單位變動性生產(chǎn)成本3元，變動性銷售及管理費用為當(dāng)年銷售收入的5，全年固定性制造費用15萬元，固定性銷售及管理費用6.5萬元。 要求：分別采用變動成本法和完全成本法計算企業(yè)2006年和2007年的利潤總額。,3、某企業(yè)2005年至2007年完全成本法的利潤表如下：,該企業(yè)所經(jīng)營的該產(chǎn)品單位售價16元，單位變動性生產(chǎn)成本8元，單位固定性制造費用2元。 2005年年初存貨2000件，金額20000元，2005年至2007年的產(chǎn)銷量如下表所示。,要求：采用變動成本法計算企業(yè)各

30、年的利潤總額，并對兩種成本計算法下利潤差額產(chǎn)生的原因進行分析。,簡述變動成本法的優(yōu)點（重點）,1.變動成本法能夠揭示利潤和業(yè)務(wù)量之間的正常關(guān)系，有利于促使企業(yè)重視銷售工作 2.變動成本法提供有用的成本信息，便于科學(xué)的成本分析和成本控制 3.變動成本法提供的成本和收益資料，便于企業(yè)進行短期經(jīng)營決策。 4.變動成本法簡化了成本核算工作。 5. 符合“費用與收益相配合”這一公認會計原則的要求。 6.能真實反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。 7.分期利潤的結(jié)果容易理解，并有利于企業(yè)重視銷售環(huán)節(jié)，防止盲目生產(chǎn)。 8.便于分清責(zé)任，考評業(yè)績，建立責(zé)任會計。 9.便于進行預(yù)測、決策和編制彈性預(yù)算，有利于強化經(jīng)營管理。,缺點：,1.變動成本法所計算出來的單位產(chǎn)品成本，不符合傳統(tǒng)的成本觀念要求。 2.不能適應(yīng)長期決策和定價決策的要求。 3.采用變動成本法會對所得稅產(chǎn)生一定的影響。 4.不是非常精確的成本計算方法。 5.變動成本法下的產(chǎn)品成本不符合傳統(tǒng)成本概念的要求。 6.改用成本法時影響有關(guān)方面的利益。,對變動成本法的理解,（一）所提供的成本資料能較好地符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況，易為管理部門所理解和掌握。（主要原因，是不受固定成本的影響） （二）能提供每種產(chǎn)品盈利能力的資料，有利于管理人員