工薪與人事循環(huán)的審計(jì).ppt

1、工薪與人事循環(huán)的審計(jì),概 要,第一部分 工薪與人事循環(huán) 審計(jì)的簡介,第二部分 工薪與人事循環(huán) 審計(jì)程序的 操作提示,本循環(huán)基本業(yè)務(wù)流程,本循環(huán)可能存在的風(fēng)險(xiǎn),本循環(huán)涉及的會(huì)計(jì)科目,本循環(huán)常規(guī)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)分錄,以會(huì)計(jì)科目為切入點(diǎn),以經(jīng)濟(jì)活 動(dòng)為依托,具體介紹如何選擇執(zhí) 行審計(jì)程序的,第一部分 工薪與人事循環(huán)審計(jì)的簡介,一、本循環(huán)基本業(yè)務(wù)流程 重視應(yīng)付職工薪酬業(yè)務(wù)處理流程的審計(jì)，可最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。,工資卡后面的故事,人力資源部,財(cái) 務(wù) 部,考勤記錄,審 簽,分 配,審 查,審 定,稽 核,核 對(duì),記賬發(fā)放,本循環(huán)的主要憑證：工資提取表、工資發(fā)放表、 工資分配表、考勤表等,（一）工資記錄人

2、員是否對(duì)職工出勤情況進(jìn)行了完整性的初始記錄； （二）勞資部門負(fù)責(zé)人是否對(duì)編制的工資提取表和工資發(fā)放表進(jìn)行了認(rèn)真地審查并簽章； （三）會(huì)計(jì)人員是否對(duì)工資提取表及工資發(fā)放表進(jìn)行了客觀地審查； （四)會(huì)計(jì)人員是否對(duì)有關(guān)工資費(fèi)用在各個(gè)受益部門之間進(jìn)行了合理性分配，并填制工資分配表，填制記賬憑證； (五）稽核人員是否對(duì)工資的記賬憑證及所附的原始憑證進(jìn)行了謹(jǐn)慎性審核并簽章；,(六)會(huì)計(jì)主管人員是否對(duì)記賬憑證及所附原始憑證進(jìn)行責(zé)任性復(fù)核，并在記賬憑證上簽章； (七)會(huì)計(jì)人員是否根據(jù)記賬憑證進(jìn)行了合規(guī)性性登記賬簿； (八)有關(guān)人員是否對(duì)現(xiàn)金支票進(jìn)行了合法性簽發(fā)，并向職工發(fā)放工資；會(huì)計(jì)人員是否按照有關(guān)規(guī)定對(duì)總賬

3、及有關(guān)明細(xì)賬進(jìn)行了公允性核對(duì)。,二、本循環(huán)可能存在的風(fēng)險(xiǎn) 薪酬是企業(yè)支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬，也是企業(yè)最重要的現(xiàn)金結(jié)算款項(xiàng)，但由于會(huì)計(jì)主體的利益驅(qū)動(dòng)和會(huì)計(jì)人員對(duì)“老板”存在著明顯的依附關(guān)系，應(yīng)付職工薪酬也是較為容易出問題的一種流動(dòng)負(fù)債。 應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)，是審計(jì)中不可忽視的環(huán)節(jié)，不僅是現(xiàn)金支出的敏感環(huán)節(jié)，而且是福利費(fèi)提取的基礎(chǔ)。它涉及到成本費(fèi)用、利潤，乃至于所得稅，所以認(rèn)真、有效地審計(jì)具有重大意義。,（一）職工薪酬在公司經(jīng)營業(yè)績分析中的重要作用。,職工人數(shù)及其變動(dòng)影響經(jīng)營業(yè)績,職工薪酬及其波動(dòng)影響經(jīng)營業(yè)績,職工薪酬及其相關(guān)費(fèi)用影響經(jīng)營業(yè)績,（二）應(yīng)付職工薪酬可能存在的弊端 1、利用職工薪酬的成本

4、費(fèi)用化與資本化的選擇進(jìn)行盈余管理利用工資費(fèi)用調(diào)節(jié)成本，調(diào)控利潤。 2、通過隱瞞或虛構(gòu)職工人數(shù)進(jìn)行盈余管理。 3、利用提前或延后確認(rèn)因解除與職工勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債。 4、用特定性質(zhì)職工進(jìn)行盈余管理。 5、冒領(lǐng)工資、貪污占用。,“中航油”管理舞弊案例,三、本循環(huán)涉及的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,應(yīng)付職工薪酬,管理費(fèi)用,第二部分 工薪與人事循環(huán)審計(jì)程序的操作提示,一、本循環(huán)常規(guī)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)分錄,借： 生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)車間成本（產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資） 制造費(fèi)用（車間管理人員工資） 勞務(wù)成本（生產(chǎn)部門人員工資） 管理費(fèi)用（管理人員工資） 銷售費(fèi)用（銷售人員工資） 在建工程（在建工程人員工資） 研發(fā)支

5、出（研發(fā)人員工資） 利潤分配提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金 （外商投資企業(yè)提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利金） 貸：應(yīng)付職工薪酬工資/職工福利,借：管理費(fèi)用/生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利,借：管理費(fèi)用/生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 貸：累計(jì)折舊,借：應(yīng)付職工薪酬工資 貸：貨幣資金,借：應(yīng)付職工薪酬工資 貸：其他應(yīng)收款,借：應(yīng)付職工薪酬工會(huì)經(jīng)費(fèi)/職工教育經(jīng)費(fèi) /社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)/住房公積金 貸：貨幣資金,借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品,根據(jù)以上會(huì)計(jì)憑證中的會(huì)計(jì)分錄說明其經(jīng)

6、濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng),二、應(yīng)付職工薪酬 （一）分析性程序 1、執(zhí)行該審計(jì)程序的目標(biāo)工薪費(fèi)用、職工人數(shù)是否存在異常波動(dòng)，如存在異常，應(yīng)分析異常變動(dòng)的合理性，初步確定本科目審計(jì)重點(diǎn)。 2、獲取或編制的證據(jù)（資料）,明細(xì)表(取得或編制）、上年度應(yīng)付職工薪酬 相關(guān)明細(xì)表、勞資部提供的社保繳納明細(xì)表、 人力資源部提供的職工崗位核定表等,3、相關(guān)的工作底稿 4、審計(jì)思路及如何形成審計(jì)工作底稿 4-1 檢查各月工薪費(fèi)用的發(fā)生額是否有異常波動(dòng)。 審計(jì)說明(思路）： 分析、比較了被審計(jì)單位各月份工資計(jì)提、發(fā)放情況，6月份、12月份的工資借貸方發(fā)生額較大。 經(jīng)查閱應(yīng)付工資明細(xì)賬及相關(guān)資料，發(fā)現(xiàn)6月份被審計(jì)單位發(fā)放了雙薪；1

7、2月份被審計(jì)單位計(jì)提了一筆年終獎(jiǎng)金。 初步確定重點(diǎn)審查6、12月分應(yīng)付工資、獎(jiǎng)金計(jì)提和發(fā)放情況。,明細(xì)表、對(duì)比表,經(jīng)營能力發(fā)生大幅度變化,4-2 將本期職工薪酬總額與上期進(jìn)行比較，要求被審計(jì)單位解釋 大幅增減變動(dòng)的原因。 影響職工薪酬總額增減變動(dòng)的因素：,勞動(dòng)效率,改進(jìn)工藝,物價(jià)上漲,提高工資,為什么不跟同行業(yè)比較,如上述因素未發(fā)生大幅度變化，那么職工薪酬應(yīng)無重大波動(dòng)，單位人工產(chǎn)出年度間也應(yīng)比較均衡。,4-3 了解被審計(jì)單位本期平均職工人數(shù)，計(jì)算人均薪酬水平，與上期或同行業(yè)水平進(jìn)行比較。 在審計(jì)中，對(duì)被審計(jì)單位年度間職工薪酬總額以及單位人工產(chǎn)出進(jìn)行分析，從而了解公司經(jīng)營業(yè)績的真實(shí)性以及公司在行

8、業(yè)中的競爭地位等情況。 分析年度間職工薪酬總額及單位人產(chǎn)出波動(dòng)的原因及合理性，有助于分析被審計(jì)單位是否存在利用職工人數(shù)操縱利潤的情況。,獲取、核對(duì)職工人數(shù)信息的來源,人力資源部,勞資部門,財(cái)務(wù)部,生產(chǎn)部門,核對(duì)信息,審計(jì)說明： 被審計(jì)單位本年度工資計(jì)提數(shù)1300萬元，年平均人數(shù)500人，年平均工資為26,000.00元/人，與上年度平均工資25,890.00元/人相比較,無重大差異。,(二）檢查程序 1、執(zhí)行該審計(jì)程序的目標(biāo)檢查職工薪酬計(jì)算的正確性、工資總額的合規(guī)性、工資的合法性、工資發(fā)放的合理性、工資分配的客觀性。 2、獲取或編制的證據(jù)（資料）,核準(zhǔn)工薪制度的文件、工資提取表、工資發(fā)放 表、

9、工資分配表、考勤表等。,3、相關(guān)的工作底稿 4、審計(jì)思路及如何形成審計(jì)工作底稿 4-1 檢查被審計(jì)單位實(shí)行的工薪制度,測試表等,工效掛鉤,計(jì)稅工資,工效掛鉤,計(jì)稅工資,獲取主管部門核定效益工資總額的文 件； 復(fù)核確定可予發(fā)放的效益工資的有關(guān) 指標(biāo)； 檢查計(jì)提、發(fā)放額的正確性，檢查是 否需要作納稅調(diào)整。,獲取當(dāng)?shù)赜?jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)； 獲取被審計(jì)單位平均人數(shù)證明，并進(jìn) 行復(fù)核； 計(jì)算準(zhǔn)予從應(yīng)納稅所得額中扣除的工 資費(fèi)用，對(duì)超支部分的工資及附加費(fèi) 應(yīng)提出納稅調(diào)整建議； 對(duì)未提供“工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專業(yè)發(fā)票”所 計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，應(yīng)提出納稅調(diào)整建議。,示例見后,4-2 檢查職工薪酬的計(jì)提是否正確，分配是否合理。,

10、核對(duì),核對(duì)數(shù)據(jù)是否一致；核對(duì)各部門間工薪分配是否與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相匹配,符合配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。,4-3 檢查職工薪酬的發(fā)放是否符合有關(guān)規(guī)定，是否履行審批程序。 對(duì)于已計(jì)提尚未發(fā)放的工資,應(yīng)查明其原因。,例：某企業(yè)工資總額實(shí)行工效掛鉤方法，年末應(yīng)付職工薪酬貸方余額為200萬元；年初無余額。,請(qǐng)談?wù)勀愕膶徲?jì)思路？,審計(jì)思路： 1. 檢查工薪制度，索取工資總額的核準(zhǔn)文件。 2. 檢查被審計(jì)單位應(yīng)付職工薪酬借、貸方發(fā)生額。 3. 檢查應(yīng)付職工薪酬貸方余額的合理性。,檢查應(yīng)付職工薪酬貸方余額的合理性的審計(jì)程序,年末應(yīng)付工資余額200萬元，經(jīng)詢問，其中198萬元是公司計(jì)提的準(zhǔn)備在下一年度發(fā)放的本年度

11、的年終獎(jiǎng)金，另外2萬元，是未支付的新進(jìn)人員工資。,如何證明其詢問結(jié)果的正確性？,執(zhí)行審計(jì)程序過程A,檢查2008年相關(guān)憑證。 假設(shè)：經(jīng)檢查獲知： 2008年1月8日88# 支付了新進(jìn)人員的2007年未付工資2萬元 2008年2月4日99#發(fā)放了職工2007年度的年終獎(jiǎng)198萬元,與詢問結(jié)果一致,審計(jì)說明： 被審計(jì)單位工資總額實(shí)行工效掛鉤方法，本年度經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)認(rèn)定的工資額度為1300萬元（相關(guān)文件索引）。 被審計(jì)單位應(yīng)付職工薪酬貸方發(fā)生額為1300萬元，未超支； 被審計(jì)單位職工薪酬的借方發(fā)生額為1100萬元，年末應(yīng)付職工薪酬貸方余額為200萬元。 上述貸方余額經(jīng)被審計(jì)單位的同意，調(diào)增本期應(yīng)納

12、稅所得額，同時(shí)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)200*25%50萬元。,或： 上述貸方余額經(jīng)被審計(jì)單位的同意，將多提的工資費(fèi)用予以沖回，調(diào)整分錄如下。,執(zhí)行審計(jì)程序過程B,檢查2008年相關(guān)憑證。 假設(shè)：經(jīng)檢查獲知： 2008年1月8日88# ，支付了新進(jìn)人員的2007年未付工資2萬元 2008年2月4日99#，發(fā)放了職工2007年度的年終獎(jiǎng)178萬元 2008年2月9日100#，將多計(jì)提的20萬元轉(zhuǎn)入其他應(yīng)付款掛賬,與詢問結(jié)果不一致,應(yīng)如何執(zhí)行審計(jì)程序 如何描述審計(jì)說明,例：審計(jì)人員在抽查應(yīng)付福利費(fèi)使用情況時(shí)發(fā)現(xiàn)，經(jīng)公司董事會(huì)會(huì)議同意，用應(yīng)付福利費(fèi)為職工購買商業(yè)大病醫(yī)療保險(xiǎn)，總計(jì)金額52萬元，造成年末應(yīng)付

13、福利費(fèi)出現(xiàn)赤字20萬元。,如何審計(jì)？,三、管理費(fèi)用 （一）分析性程序與檢查程序的聯(lián)動(dòng)執(zhí)行 1、執(zhí)行該審計(jì)程序的目標(biāo)用有效、有限的時(shí)間選對(duì)檢查范圍。 2、獲取或編制的證據(jù)（資料）,明細(xì)表(取得或編制）、上年度管理費(fèi)相關(guān)明 細(xì)表、會(huì)計(jì)資料等,3、相關(guān)的工作底稿 4、審計(jì)思路及如何形成審計(jì)工作底稿 4-1 審計(jì)期間的管理費(fèi)跟誰比？怎么比？比較結(jié)果的運(yùn)用？,管理費(fèi)用,本年度管理費(fèi)用與上年度的管理費(fèi)用變動(dòng)進(jìn)行比較（絕對(duì)值、相對(duì)值） 對(duì)本年度各個(gè)月份的管理費(fèi)用變動(dòng)進(jìn)行比較 對(duì)管理費(fèi)用各子目所占合計(jì)數(shù)的比例進(jìn)行比較 ,4-2 執(zhí)行檢查程序時(shí)，應(yīng)檢查明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍 例：,轉(zhuǎn)88憑證

14、 2月11日進(jìn)口料件入庫 借 存貨原材料 1,602,564.10 管理費(fèi)用其他關(guān)稅 150,000.00 應(yīng)交稅金增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 272,435.90 貸 應(yīng)付賬款KK公司 2,025,000.00 附：增值稅發(fā)票、關(guān)稅稅單、料件入庫單,上述憑證是否正確 ？,審計(jì)說明： 支付進(jìn)口料件的關(guān)稅費(fèi)用應(yīng)構(gòu)成存貨的采購成本，而不應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用作為期間費(fèi)用處理。應(yīng)予調(diào)整。 調(diào)整分錄： 借 存貨原材料 5,000.00 （12月采購入庫的進(jìn)口料件尚未被領(lǐng)用） 主營業(yè)務(wù)成本 145,000.00 （2月采購入庫的進(jìn)口料件已生產(chǎn)領(lǐng)用，并已 結(jié)轉(zhuǎn)銷售） 貸 管理費(fèi)用其他關(guān)稅 150,000.00,例：被審計(jì)單位為

15、一家生產(chǎn)、銷售服裝的企業(yè),2007年3月15日銀付188憑證 借 管理費(fèi)用咨詢費(fèi) 200,000.00 貸 銀行存款建行 200,000.00 附：社科院發(fā)票、轉(zhuǎn)賬支票存根聯(lián),上述憑證是否正確 ？,審計(jì)說明： 我們認(rèn)為，被審計(jì)單位作為一家生產(chǎn)、銷售服裝的企業(yè)，一般不會(huì)向社科院接受咨詢服務(wù)，因此懷疑此記賬憑證所記錄的咨詢業(yè)務(wù)的真實(shí)性。 我們基于上述懷疑，向會(huì)計(jì)主管進(jìn)行了詢問，了解到被審計(jì)單位支付的20萬元，實(shí)際上是 支付上級(jí)公司所分?jǐn)偟馁M(fèi)用。我們要求被審計(jì)單位提供經(jīng)稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)的上級(jí)公司分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用的文件，但被審計(jì)單位未能提供。 根據(jù)上述情況，我們認(rèn)為應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整分錄如下：,調(diào)整分錄：

16、借 管理費(fèi)用上級(jí)管理費(fèi) 200,000.00 貸 管理費(fèi)用咨詢費(fèi) 200,000.00,例：,每月都列支一筆3萬元的董事工薪費(fèi)用。 借 管理費(fèi)用董事會(huì)費(fèi) 30,000.00 貸 其他應(yīng)付款董事會(huì)費(fèi) 30,000.00,審計(jì)人員查驗(yàn)12月25日銀付57憑證 借 管理費(fèi)用董事會(huì)費(fèi) 156,000.00 貸 銀行存款建行 156,000.00 附：裝修公司裝修工程發(fā)票、銀行匯票存根,上述憑證是否正確 ？,審計(jì)說明： 我們?cè)儐柫藭?huì)計(jì)人員，了解到支付裝修費(fèi)用實(shí)際是支付某公司董事裝修別墅的費(fèi)用。 因?yàn)槎聲?huì)費(fèi)應(yīng)該是企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)（如董事會(huì)）及其成員為執(zhí)行職能而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等；董事會(huì)

17、費(fèi)應(yīng)該在實(shí)際發(fā)生時(shí)據(jù)實(shí)列支，而不能采用預(yù)提的方法；與本公司沒有建立勞動(dòng)關(guān)系的董事不應(yīng)在公司領(lǐng)取工薪；而某公司董事裝修別墅的費(fèi)用，更是與公司生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)，不得在管理費(fèi)用中列支。 根據(jù)上述情況，我們認(rèn)為應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整分錄如下：,調(diào)整分錄： 1、將應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的裝修費(fèi)用作審計(jì)調(diào)整： 借 其他應(yīng)收款某董事 156,000.00 貸 管理費(fèi)用董事會(huì) 156,000.00 2 、對(duì)每月列支的董事工薪費(fèi)用共計(jì)36萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。,例：從“管理費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目分月發(fā)生匯總表”發(fā)現(xiàn)，12月份的辦公費(fèi)金額為-358,822.29 元。,12月13日銀收28憑證 收NH公司租賃費(fèi)收入 借 銀行存款交通銀行

18、400,000.00 貸 管理費(fèi)用辦公費(fèi) 400,000.00 附：銀行進(jìn)賬單、發(fā)票存根聯(lián),上述憑證是否正確 ？,審計(jì)說明： 我們針對(duì)上述憑證內(nèi)容向（相關(guān)人員）詢問獲知，該筆收入實(shí)為：被審計(jì)單位將市區(qū)的辦公用房租賃給NH公司，而收到的租賃費(fèi)收入。 我們?nèi)∽C到了相關(guān)的辦公用房租賃合同，證實(shí)所收款項(xiàng)與合同規(guī)定相符。 根據(jù)上述情況，我們認(rèn)為應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整分錄如下：,1、調(diào)整租賃費(fèi)收入 借 管理費(fèi)用辦公費(fèi) 400,000.00 貸 其他業(yè)務(wù)收入 400,000.00 2、補(bǔ)計(jì)租賃費(fèi)收入相關(guān)稅金 借 其他業(yè)務(wù)支出 20,200.00 貸 應(yīng)交稅金營業(yè)稅 20,000.00 其他應(yīng)交款城建稅 140.00 其他應(yīng)交款教育費(fèi)附加 60.00,（二）截止性測試程序 1、執(zhí)行該審計(jì)程序的目標(biāo)檢查歸屬期間是否正確，有無跨期現(xiàn)象 。 2、獲取或編制的證據(jù)（資料） 3、審計(jì)思路及如何形成審計(jì)工作底稿,銀行未達(dá)賬項(xiàng)、會(huì)計(jì)資料等,四、關(guān)于稅收政策 （一）新企業(yè)所得稅法對(duì)工資薪金的扣除 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例國務(wù)院令512號(hào)第三十八條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。,（二）新企業(yè)所得稅法實(shí)施后如何掌握 “福利費(fèi)”？ 中華人民共和國企業(yè)所得稅法