《稅收會計基礎(chǔ)》PPT課件.ppt

1、稅 收 會 計 基 礎(chǔ),一、稅收會計的概念,二、稅收會計統(tǒng)計工作概述,三、稅收會計核算,稅收會計的概念,稅收會計是核算與監(jiān)督稅收資金運動的一門專業(yè)會計。 會計主體 稅收會計核算對象,會計主體,稅收會計主體是指稅收會計的核算單位，凡負責(zé)稅款征收、入庫業(yè)務(wù)的稅務(wù)機關(guān)為稅收會計主體。稅收會計主體主要是擔(dān)負稅款征收并直接負責(zé)與金庫對賬業(yè)務(wù)的稅務(wù)機關(guān)。,稅收會計核算對象,稅收會計核算對象。我們常說的“稅收資金及其運動”，其實就是稅收會計核算的對象。具體指稅務(wù)部門組織征收的各項收入的應(yīng)征、征收、減免、欠繳、上解、入庫和提退運動的全過程。 back,稅收會計統(tǒng)計工作概述,目的和意義 業(yè)務(wù)范圍 會統(tǒng)核算方式

2、會統(tǒng)崗位設(shè)置 職責(zé)要求,目的和意義 加強稅收會統(tǒng)基礎(chǔ)工作，提高稅收征管質(zhì)量和效率，規(guī)范信息化條件下的稅收會統(tǒng)業(yè)務(wù) 業(yè)務(wù)范圍 稅收會統(tǒng)基礎(chǔ)信息認定、稅款繳庫、稅款退庫、數(shù)據(jù)校驗和更正、金庫對賬、稅收會計核算、稅收數(shù)據(jù)統(tǒng)計、稅收會統(tǒng)報表等。 會統(tǒng)核算方式 以賬簿體系為核心，以會計科目和記賬方法為主線，按照實際發(fā)生的稅收業(yè)務(wù)填制會計憑證，登記會計帳簿，編制稅收會統(tǒng)報表。,會統(tǒng)崗位設(shè)置 各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照遵循法治、因事設(shè)崗、提高效率的原則設(shè)置稅收會計、統(tǒng)計崗位。實際崗位配置可一人多崗或一崗多人。 職責(zé)要求 稅收會統(tǒng)工作應(yīng)客觀、及時、準(zhǔn)確、完整地反映稅收資金運動基本情況、稅收政策和計劃的執(zhí)行情況，監(jiān)督稅

3、收資金狀態(tài)，保證國家稅款的安全。 back,稅收會計核算,稅收會計核算對象 會計記賬方法 稅收會計核算程序 會計科目設(shè)置及內(nèi)容 稅收會計憑證 會計賬薄 會計報表 主要會計分錄舉例,稅收會計核算對象 是指稅收會計反映與監(jiān)督的內(nèi)容，具體是指稅務(wù)部門組織征收的各項收入的應(yīng)征、征收、減免、欠繳、上解、入庫和提退等稅收資金運動的全過程。 會計記賬方法 稅收會計記賬采用“借貸記賬法”，以稅務(wù)機關(guān)為會計主體，以稅收資金運動為記賬主體，采用“借”、“貸”為記賬符號，運用復(fù)式記賬原理，反映稅收資金的運動變化情況。,稅收會計核算程序 是指在會計核算中，以賬簿體系為核心，以會計科目和記賬方法為主線，把會計憑證、會計

4、賬簿、會計報表和核算手段有機結(jié)合起來的一種工作組織方式。 1、記賬憑證 核算程序,2、科目匯總表 核算程序,會計科目設(shè)置及內(nèi)容 來源類科目 應(yīng)征稅收、應(yīng)征其他收入、多繳稅金、暫收款 占用類科目 待征稅收、待征其他收入、減免稅金、上解稅收、上解其他收入、待解稅金、在途稅金、入庫稅收、入庫其他收入、提退稅金、待處理損失稅金、損失稅金核銷、保管款,稅收會計憑證 按照填制程序和用途的不同，會統(tǒng)憑證分類如下： 原始憑證 ：應(yīng)征憑證、減免憑證、征解憑證、入庫憑證、提退憑證和其他憑證 會計原始憑證匯總單 ：應(yīng)征憑證匯總單、征前減免憑證匯總單、上解憑證匯總單、待解憑證匯總單、入庫憑證匯總單、退庫憑證匯總單 記

5、賬憑證，是根據(jù)審核無誤的原始憑證或稅收會計原始憑證匯總單歸類整理而編制，確定會計分錄，據(jù)以登記稅收會計總賬及其明細賬的依據(jù)。,會計賬薄 稅收會計賬簿是以會計憑證為依據(jù)，按照會計科目開設(shè)，全面、系統(tǒng)和連續(xù)地記錄稅收資金活動情況的簿籍。是編制稅收會計報表的主要依據(jù)。 1、分類： 稅收會計賬簿按用途可分為總分類賬、明細分類賬、日記賬、輔助賬四種類型。 2、會計賬簿的設(shè)置和登記,會計報表 1、稅收會計報表的種類 稅收資金平衡表、入庫稅金明細報表、應(yīng)征稅金明細報表、待征稅金變動情況報表、提退稅金明細報表、減免稅金明細報表等12種。 2、稅收會計報表編報流程,主要會計分錄舉例 1、上解單位的核算 （1）收

6、到征收組傳來某公司所得稅納稅申報表，稅款未繳。根據(jù)報表中的應(yīng)納所得稅額記 借：待征稅收戶企業(yè)所得稅 貸：應(yīng)征稅收企業(yè)所得稅 （2）收到征收組轉(zhuǎn)來某運輸公司車船使用稅納稅申報表及其稅收通用繳款書報查聯(lián)記 借：待征稅收戶車船使用稅 貸：應(yīng)征稅收戶車船使用稅 借：上解稅收車船使用稅 貸：待征稅收戶車船使用稅,（3）收到征收組轉(zhuǎn)來個體戶教育費附加申報核定表或定稅清冊 借：待征其他收入戶教育費附加 貸：應(yīng)征其他收入教育費附加 （4）某服裝廠向稅務(wù)機關(guān)申報匯算上年企業(yè)所得稅，應(yīng)退還上年多預(yù)繳的所得稅款，服裝廠要求在今年一季度預(yù)繳所得稅時抵扣。根據(jù)申報表應(yīng)退稅額記 借：應(yīng)征稅收企業(yè)所得稅 貸：多繳稅金 （5

7、）收到該服裝廠一季度預(yù)繳所得稅申報表及退稅（抵稅）申請審批確認書。根據(jù)申報表和確認書記 借：待征稅收戶企業(yè)所得稅（一季度所得稅全額） 貸：應(yīng)征稅收企業(yè)所得稅（一季度所得稅全額） 借：多繳稅金（實際抵扣額） 貸：待征稅收戶企業(yè)所得稅（實際抵扣額）,（6）收到征收組轉(zhuǎn)來兼營免納營業(yè)稅項目的某公司營業(yè)稅納稅申報表 按應(yīng)納稅款全額（即含免稅額）記 借：待征稅收戶營業(yè)稅（應(yīng)納全額） 貸：應(yīng)征稅收營業(yè)稅（應(yīng)納全額） 按免征稅額記 借：減免稅金營業(yè)稅（實際免征額） 貸：待證稅收戶營業(yè)稅（實際免征額） （7）收到集貿(mào)市場征收人員結(jié)報臨時征收的營業(yè)稅稅款現(xiàn)金，存本單位。根據(jù)票款結(jié)報單和稅收完稅證存根聯(lián)記 借：待

8、征稅收臨時戶營業(yè)稅 貸：應(yīng)征稅收營業(yè)稅 借：待解稅金 貸：待征稅金臨時戶營業(yè)稅,（8）收到征收人員結(jié)報某定額納稅戶營業(yè)稅完稅憑證及其稅款匯總專用繳款書收據(jù)聯(lián)記 借：上解稅收營業(yè)稅 貸：待征稅收戶營業(yè)稅 （9）會計將庫存營業(yè)稅及其罰款現(xiàn)金匯總繳入銀行。據(jù)匯總專用繳款書收據(jù)聯(lián)記 借：上解稅收營業(yè)稅 貸：待解稅金 （10）會計從庫存現(xiàn)金中支付某戶誤收營業(yè)稅小額退稅記 借：提退稅金營業(yè)稅 貸：待解稅金 借：應(yīng)征稅收營業(yè)稅 貸：多繳稅金 借：多繳稅金 貸：提退稅金營業(yè)稅,（11）某征收人員報告其征收的臨商營業(yè)稅現(xiàn)金及完稅證丟失，經(jīng)查實，填制稅款損失報告單上報上級稅務(wù)機關(guān)請示處理。據(jù)稅款損失報告單記 借：

9、待征稅收臨時戶營業(yè)稅 貸：應(yīng)征稅收營業(yè)稅 借：待處理損失稅金營業(yè)稅 貸：待征稅收臨時戶營業(yè)稅 （12）稅務(wù)機關(guān)庫存營業(yè)稅款現(xiàn)金被盜，經(jīng)查證，向上級稅務(wù)機關(guān)填報稅款損失報告單請示處理。據(jù)稅款損失報告單記 借：待處理損失稅金營業(yè)稅 貸：待解稅金,（13）收到上級稅務(wù)機關(guān)轉(zhuǎn)來征收人員丟失營業(yè)稅款和完稅證的批復(fù)文件，其中丟失稅款部分責(zé)令賠償，部分準(zhǔn)予核銷。該征收人員交來賠償款。據(jù)批復(fù)文件核銷數(shù)和稅款損失賠償收據(jù)的賠償稅款記 借：損失稅金核銷營業(yè)稅（核銷數(shù)） 貸：待處理損失稅金營業(yè)稅 （14）某企業(yè)破產(chǎn)，經(jīng)過法定清算，尚有欠繳營業(yè)稅未收回來，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)該企業(yè)清算報告辦理注銷稅務(wù)登記。根據(jù)清算報告及注銷

10、稅務(wù)登記通知書的注銷欠稅額記 借：待清理呆賬稅金戶營業(yè)稅 貸：待征稅金戶營業(yè)稅 借：損失稅金核銷營業(yè)稅 貸：待清理呆賬稅金戶營業(yè)稅,2、混合業(yè)務(wù)單位的核算 （1）收到征收組轉(zhuǎn)來某定額納稅戶營業(yè)稅申報核定表記 借：待征稅金戶營業(yè)稅 貸：應(yīng)征稅收營業(yè)稅 （2）會計將自行車車船使用稅和屠宰稅現(xiàn)金稅款匯總繳入銀行。據(jù)匯總專用繳款書收據(jù)聯(lián)記 借：在途稅金稅收 貸：待解稅金 （3）收到鄉(xiāng)金庫轉(zhuǎn)來營業(yè)稅、車船使用稅、屠宰稅繳款書回執(zhí)聯(lián)和預(yù)算收入日報表記 借：入庫稅收 營業(yè)稅一般營業(yè)稅縣鄉(xiāng)共享 車船使用稅鄉(xiāng)級 屠宰稅鄉(xiāng)級 貸：在途稅金稅收,3、入庫單位的核算 （1）收到某混合業(yè)務(wù)單位報來應(yīng)征稅金減少的“應(yīng)征憑

11、證匯總單”其中部分屬于營業(yè)稅應(yīng)征減少，部分是教育費附加應(yīng)征減少。據(jù)匯總單各欄記 借：應(yīng)征稅收營業(yè)稅 貸：待征稅收混合業(yè)務(wù)單位營業(yè)稅 借：應(yīng)征其他收入教育費附加 貸：待征其他收入混合業(yè)務(wù)單位教育費附加 （2）收到縣支庫轉(zhuǎn)來某上解單位所管鄉(xiāng)辦集體企業(yè)繳納教育費附加的繳款書回執(zhí)聯(lián)記 借：入庫其他收入教育費附加縣級 貸：在途稅金上解單位教育費附加,（3）收到某上解單位報來營業(yè)稅小額退稅待解憑證 借：提退稅金營業(yè)稅誤收退稅 貸：待解稅金上解單位 借：多繳稅金 貸：提退稅金營業(yè)稅誤收退稅 （4）收到縣支庫轉(zhuǎn)來減免某民政福利企業(yè)縣級企業(yè)所得稅收入退還書報查聯(lián)和付賬通知聯(lián)記 借：提退稅金企業(yè)所得稅減免退稅 貸

12、：入庫稅收企業(yè)所得稅縣級 借：減免稅金企業(yè)所得稅福利企業(yè)減免 貸：提退稅金企業(yè)所得稅減免退稅,4、雙重業(yè)務(wù)單位的核算 （1）收到征收人員結(jié)報征收臨商營業(yè)稅完稅證及現(xiàn)金稅款記 借：待征稅收臨時戶營業(yè)稅 貸：應(yīng)征稅收營業(yè)稅 借：待解稅金 貸：待征稅金臨時戶營業(yè)稅 （2）收到某集團公司企業(yè)所得稅納稅申報表，其應(yīng)納稅款已經(jīng)自治區(qū)政府批準(zhǔn)免于征收。據(jù)申報表記 借：待征稅收戶企業(yè)所得稅 貸：應(yīng)征稅收企業(yè)所得稅 借：減免稅金企業(yè)所得稅其他減免 貸：待征稅收戶企業(yè)所得稅,（3）收到區(qū)支金庫轉(zhuǎn)來收入退還書，所退稅款屬于誤收縣級預(yù)算固定收入營業(yè)稅款。據(jù)收入退還書報查聯(lián)和付賬通知聯(lián)記 借：提退稅金營業(yè)稅誤收退稅 貸

13、：入庫稅收營業(yè)稅一般營業(yè)稅縣級 借：多繳稅款 貸：提退稅金營業(yè)稅誤收退稅,稅收會計與財務(wù)會計的差異分析,一、稅收會計與財務(wù)會計在目標(biāo)方面的差異,稅收會計的目標(biāo) 是提供稅收業(yè)務(wù)信息，保證國家稅收及時、足額上交入庫和公平稅負，從而在一定程度上防止和減少偷漏稅款的行為，有利于保護國家稅款的安全完整，滿足國家經(jīng)濟 發(fā)展 的需要。它根據(jù)國家 政治 權(quán)力的需要，確定應(yīng)稅所得的范圍，超過成本費用扣減范圍的要依法征稅，所提供的業(yè)務(wù)信息主要服務(wù)于國家稅務(wù)部門和 企業(yè) 經(jīng)營管理者，稅收會計主要是依法納稅服務(wù)。 財務(wù)會計的目標(biāo) 是為了保證會計計量及其利益分配的公正、合理、合法，向會計信息使用者提供有用的經(jīng)濟信息以及

14、全面、客觀、真實地反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的財務(wù)報告,區(qū)別：,稅收資金屬于國家所有，稅務(wù)機關(guān)無權(quán)支配和使用，它的取得既不需要償還，也不需要向支付者（納稅人）付出任何報酬和費用（稅收的無償性），它既不周轉(zhuǎn)，也不增值，因此稅收會計不存在成本與盈虧的核算，會計核算的目的是通過提供綜合的稅收業(yè)務(wù)信息，控制稅收活動，加強稅收管理。企業(yè)資金歸企業(yè)所有、支配和使用，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，既要考慮資金周轉(zhuǎn)，又要考慮價值增值，這就要求會計部門為企業(yè)提供有用的經(jīng)營信息，并利用核算信息控制企業(yè)經(jīng)營活動，最終達到提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目的，為此，企業(yè)財務(wù)會計必須核算經(jīng)營成本與盈虧，以創(chuàng)造盈利，增加收入。,二、稅收會計與

15、財務(wù)會計在依據(jù) 法律 法規(guī)方面的差異,稅收會計是以國家現(xiàn)行的稅收法令、條例為依據(jù)，以穩(wěn)定的稅收收入為出發(fā)點，采用統(tǒng)一稅收制度確認計稅標(biāo)準(zhǔn)，按照一般會計原則處理各種納稅義務(wù)，具有強制性，并隨著國家稅法的不斷完善，處理納稅義務(wù)的具體 方法 也隨之發(fā)生變化。財務(wù)會計是依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度來處理會計事項，企業(yè)可根據(jù)宏觀經(jīng)濟狀況、經(jīng)營對象、經(jīng)營方式、管理制度的不同對某些相同的會計事項采用不同的會計處理方法，具有自主性。稅收會計更多地體現(xiàn)了宏觀經(jīng)濟發(fā)展的要求，而財務(wù)會計主要是滿足微觀企業(yè)投資者和經(jīng)營管理者的需要，體現(xiàn)投資者實現(xiàn)資產(chǎn)保值與增值的需要。,三、稅收會計與財務(wù)會計在核算原則方面的差異,稅

16、收會計在處理企業(yè)由于納稅活動而引起的資金運動時，雖然不必完全擺脫財務(wù)會計的原理和方法，但兩者在存貨計價、工資支出、捐贈支出、業(yè)務(wù)招待費支出、折舊方法等方面存在著明顯的差異。稅收會計與財務(wù)會計的根本區(qū)別是在確認收益的實現(xiàn)時間和費用的可扣減性方面，稅收會計是按照收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制合并使用，采用分段聯(lián)合制作為核算原則。而財務(wù)會計主要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則 計算 收益和費用。收付實現(xiàn)制要求納稅人只有在實際收到或?qū)嶋H支付時，才能在年度列報損益或列報費用；而權(quán)責(zé)發(fā)生制則是以收入和費用已經(jīng)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來確定當(dāng)期收益和費用的一種方法，即只要已經(jīng)發(fā)生了收益與費用，不論是否已經(jīng)實現(xiàn)，均列入當(dāng)期收益和費用之中。

17、,稅收會計為了保障稅收收入，便于征收管理，一般不允許估計收益與費用，要求貫徹稅收剛性的原則，在會計期間內(nèi)的現(xiàn)金稅金、上解稅金、在途稅金、入庫稅金、提退稅金（包括征后減免退庫）和損失稅金方面，按照收付實現(xiàn)制進行核算；在應(yīng)征稅金、欠繳稅金和征前減免稅金方面按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進行核算。財務(wù)會計只要求達到真實反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的目的，允許企業(yè)在一定情況下對收益和費用進行估計，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算企業(yè)收益和費用，企業(yè)按照會計準(zhǔn)則進行會計核算，呈現(xiàn)出較大的靈活性。,四、稅收 會計 與財務(wù)會計在信息處理時間和時間依據(jù)方面的差異,在財務(wù)會計中，有會計分期的假設(shè)。會計分期假設(shè)的含義是 企業(yè) 在持續(xù)經(jīng)營過程中所

18、發(fā)生的各種 經(jīng)濟 業(yè)務(wù)可以歸屬于人為劃分的各個期間。這種因會計需要而劃分的期間稱為會計期間。在會計實踐中，各國企業(yè)會計期間的選擇主要由企業(yè)自行確定，會計期間既可以選擇等距離的時間，又可以選擇不等距離的時間。企業(yè)選定的會計期間決定了企業(yè)對外編制財務(wù)報表的時間。由于年度以個月 計算 ，因此企業(yè)往往選擇會計年度為個月。會計年度不一定與公歷年度一致，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)會計年度為公歷年度即月日至月日?？梢姡瑫嬈陂g決定了企業(yè)對外編制財務(wù)報表的時間間隔。,一致性方面：,在稅收會計的實踐中，企業(yè)的有關(guān)處理應(yīng)與稅法的要求相一致。從各國的情況看，稅收會計的編制是以財政年度為基礎(chǔ)的，不同的國家由于 歷史 、習(xí)慣、立