第十一章-稅收征收管理《中國稅收》.ppt

1、第十一章 稅收征收管理,（一）知識目標(biāo) 熟悉稅務(wù)登記管理制度和賬簿、憑證管理制度； 了解稅款征收制度及征收方式； 熟悉稅務(wù)檢查制度、形式及方法； 了解違反稅收征收管理法的行為應(yīng)承擔(dān)的相關(guān)法律責(zé)任； 熟悉稅務(wù)代理的概念、原則、業(yè)務(wù)范圍及具體實(shí)施過程； 了解稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟的概念、受案范圍、管轄及程序。,（二）技能目標(biāo) 能夠遵照稅務(wù)代理的基本原則，合理實(shí)施稅務(wù)代理業(yè)務(wù)； 正確區(qū)分稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟的受案范圍。,第一節(jié) 稅收征收管理法,一、稅收征收管理法的概念 二、稅收征收管理法的立法目的 （一）加強(qiáng)稅收征收管理 （二）規(guī)范稅收征收和繳納行為 （三）保障國家稅收收入 （四）保護(hù)納稅

2、人的合法權(quán)益 （五）促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展 三、稅收征收管理法的適用范圍,第二節(jié) 稅務(wù)管理,一、稅務(wù)登記管理 稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營活動進(jìn)行登記并據(jù)此對納稅人實(shí)施稅務(wù)管理的一種法定制度。稅務(wù)登記又稱納稅登記，它是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人實(shí)施稅收管理的首要環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)工作，是征納雙方法律關(guān)系成立的依據(jù)和證明，也是納稅人必須依法履行的義務(wù)。稅務(wù)登記包括開業(yè)稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記和注銷稅務(wù)登記。,（一）開業(yè)稅務(wù)登記,需要進(jìn)行開業(yè)稅務(wù)登記的納稅人 開業(yè)稅務(wù)登記的時間和地點(diǎn) 開業(yè)稅務(wù)登記的內(nèi)容,（二）變更稅務(wù)登記,變更稅務(wù)登記的適用范圍 變更稅務(wù)登記的時間要求,（三）注銷稅務(wù)登記,注銷稅務(wù)登記的適用范

3、圍 注銷稅務(wù)登記的時間要求,二、賬簿、憑證管理,賬簿是納稅人、扣繳義務(wù)人連續(xù)記錄其各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬冊或簿籍。憑證是納稅人用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并據(jù)以登記賬簿的書面證明。賬簿、憑證管理是繼稅務(wù)登記之后稅收征收管理的又一重要環(huán)節(jié)，在稅收征收管理中占有十分重要的地位。廣義的賬簿、憑證管理包括賬簿、憑證的設(shè)置、保管，財務(wù)會計制度管理及發(fā)票管理。,（一）賬簿、憑證的設(shè)置 （二）賬簿、憑證的保管 （三）財務(wù)會計制度管理 （四）發(fā)票管理,二、賬簿、憑證管理,發(fā)票的概念 發(fā)票的種類 發(fā)票的印制 發(fā)票的領(lǐng)購 發(fā)票的開具 發(fā)票的保管,發(fā)票管理：,第三節(jié) 稅款征收,稅款征收是指國家稅務(wù)機(jī)關(guān)依照國家稅法向國

4、家組織稅款入庫的一系列制度、工作的總稱。稅款征收是稅收征收管理工作中的中心環(huán)節(jié)，是全部稅收征管工作的目的和歸宿，在整個稅收工作中占據(jù)著極其重要的地位。稅務(wù)機(jī)關(guān)只能依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款，不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收或者延緩征收稅款或者攤派稅款。,一、稅款征收制度,稅款征收制度的具體內(nèi)容主要有以下幾個方面： （一）征納主體制度 稅收征管法第二十九條規(guī)定：“除稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員以及經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)委托的單位和個人外，任何單位和個人不得進(jìn)行稅款征收活動。” 納稅主體包括納稅人和扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務(wù)

5、。對法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定負(fù)有代扣、代收稅款義務(wù)的單位和個人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得要求其履行代扣、代收稅款義務(wù)。,（二）代扣代繳、代收代繳稅款制度,稅法規(guī)定的扣繳義務(wù)人必須依法履行代扣、代收稅款義務(wù)。如果不履行義務(wù)，就要承擔(dān)法律責(zé)任。除按稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定給予處罰外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)當(dāng)責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款補(bǔ)扣或補(bǔ)收。 扣繳義務(wù)人依法履行代扣、代收稅款義務(wù)時，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時報告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。不及時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告的，扣繳義務(wù)人應(yīng)承擔(dān)應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的責(zé)任。,扣繳義務(wù)人代扣、代收稅款，只限于法律、行政法規(guī)規(guī)定的范圍，并依照法律、行

6、政法規(guī)規(guī)定的征收標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。對法律、法規(guī)沒有規(guī)定代扣、代收的，扣繳義務(wù)人不能超越范圍代扣、代收稅款，扣繳義務(wù)人也不得提高或降低標(biāo)準(zhǔn)代扣、代收稅款。 稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定付給扣繳義務(wù)人代扣、代收手續(xù)費(fèi)。代扣、代收稅款手續(xù)費(fèi)只能由縣（市）以上稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一辦理退庫手續(xù)，不得在征收稅款過程中坐支。,（三）稅收減免制度,納稅人可以依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定書面申請減稅、免稅。根據(jù)稅法的規(guī)定，辦理減稅、免稅應(yīng)注意下列事項(xiàng)： 納稅人申請減稅、免稅，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請，并按規(guī)定附送有關(guān)資料。 減稅、免稅的申請須經(jīng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的減稅、免稅審查批準(zhǔn)機(jī)關(guān)審批。地方各級人民政府、各級人民政府主管部門、單位和個

7、人違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，擅自作出的減稅、免稅決定無效，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得執(zhí)行，并向上級稅務(wù)機(jī)關(guān)報告。,法律、行政法規(guī)規(guī)定或者經(jīng)法定的審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)減稅、免稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)持有關(guān)文件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減稅、免稅手續(xù)。減稅、免稅期滿，納稅人應(yīng)當(dāng)自期滿次日起恢復(fù)納稅。 納稅人在享受減免稅待遇期間，仍應(yīng)按規(guī)定辦理納稅申報。 享受減稅、免稅優(yōu)惠的納稅人，減稅、免稅條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告；不再符合減稅、免稅條件的，應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)；未依法納稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以追繳。 納稅人同時從事減免項(xiàng)目與非減免項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算，獨(dú)立計算減免項(xiàng)目的計稅依據(jù)以及減免稅額度。不能分別核算

8、的，不能享受減免稅；核算不清的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按合理方法核定。,（四）延期繳納稅款制度,納稅人和扣繳義務(wù)人必須在稅法規(guī)定的期限內(nèi)繳納、解繳稅款。但考慮到納稅人在履行納稅義務(wù)的過程中，可能會遇到特殊困難的客觀情況，為了保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，稅收征管法第三十一條第二款規(guī)定：“納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長不得超過三個月?！?（五）稅收滯納金征收制度,稅收征管法第三十二條規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

9、”,（六）稅收保全措施,稅收保全措施是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對可能由于納稅人的行為或者某種客觀原因，致使以后稅款的征收不能保證或難以保證的，采取限制納稅人處理或轉(zhuǎn)移商品、貨物或其他財產(chǎn)的措施。,（七）稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施,稅收征管法第四十條規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施： 書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款。 扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵

10、繳稅款。,（八）欠稅清繳制度,欠稅是指納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的行為。稅收征管法在欠稅清繳方面主要采取了以下幾項(xiàng)措施： 嚴(yán)格控制欠繳稅款的審批權(quán)限 限期繳稅時限 建立欠稅清繳制度，防止稅款流失,（九）稅款的退還和追征制度,在稅收征收活動中，可能出現(xiàn)多征、少征、錯征等情形，稅款的退還和追征制度是對這些情形的補(bǔ)救制度。 稅款的退還 稅款的追征,（十）稅款入庫制度,國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的稅收征收管理范圍和稅款入庫預(yù)算級次，將征收的稅款繳入國庫。 對審計機(jī)關(guān)、財政機(jī)關(guān)依法查出的稅收違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)機(jī)關(guān)的決定、意見書，依法將應(yīng)收的稅款

11、、滯納金按照稅款入庫預(yù)算級次繳入國庫，并將結(jié)果及時回復(fù)有關(guān)機(jī)關(guān)。,二、稅款征收的方式,稅款征收的方式是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各稅種的不同特點(diǎn)、征納雙方的具體條件而確定的計算征收稅款的方法和形式。稅款征收的方式主要有以下幾種： （一）查賬征收 （二）查驗(yàn)征收 （三）查定征收 （四）定期定額征收 （五）委托代征 （六）其他方式,第四節(jié) 稅務(wù)檢查,稅務(wù)檢查是稅收征收管理的重要內(nèi)容，也是稅務(wù)監(jiān)督的重要組成部分。搞好稅務(wù)檢查，對于加強(qiáng)依法治稅，保證國家財政收入，有著十分重要的意義。,一、稅務(wù)檢查制度,稅收征管法第五十四條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行下列稅務(wù)檢查： 檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關(guān)資料，檢查扣繳義

12、務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料。 到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，檢查扣繳義務(wù)人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營情況。 責(zé)成納稅人、扣繳義務(wù)人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的文件、證明材料和有關(guān)資料。,詢問納稅人、扣繳義務(wù)人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的問題和情況。 到車站、碼頭、機(jī)場、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢查納稅人托運(yùn)、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料。 經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機(jī)

13、構(gòu)的存款賬戶。稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢所獲得的資料，不得用于稅收以外的用途。,二、稅務(wù)檢查的形式,（一）重點(diǎn)檢查 （二）分類計劃檢查 （三）臨時檢查 （四）專項(xiàng)檢查 （五）集中檢查,三、稅務(wù)檢查的方法,（一）順查法與逆查法 （二）全查法與抽查法 （三）現(xiàn)場檢查法與調(diào)賬檢查法 （四）控制計算法與比較分析法 （五）審閱法 （六）盤存法 （七）觀察法 （八）外調(diào)法 （九）核對法 （十）交叉稽核法,第五節(jié) 法律責(zé)任,根據(jù)稅收征管法和中華人民共和國刑法（以下簡稱刑法）的規(guī)定，凡是違反稅收征收管理規(guī)定的行為，都

14、應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。,一、違反稅收征管法基本規(guī)定的處罰 二、扣繳義務(wù)人違反規(guī)定的處罰 三、對偷稅的認(rèn)定及其法律責(zé)任 四、虛假申報或不進(jìn)行申報行為的法律責(zé)任 五、抗稅的法律責(zé)任 六、在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳稅款的法律責(zé)任 七、逃避追繳欠稅的法律責(zé)任 八、騙取出口退稅的法律責(zé)任 九、稅務(wù)人員不依法行政的法律責(zé)任,第六節(jié) 稅務(wù)代理,稅務(wù)代理是一種獨(dú)立于稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間而專門從事稅收中介服務(wù)的行業(yè)。它是隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和多層次征稅制度的形成而逐步建立發(fā)展起來的，是現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)社會中稅收征收管理體系的重要環(huán)節(jié)。當(dāng)今世界上大多數(shù)國家都實(shí)行了稅務(wù)代理制度，建立較早、專業(yè)化程度較高、較規(guī)范完善的，首

15、推日本的“稅理士”制度。我國國家稅務(wù)總局根據(jù)稅收征管法的規(guī)定，在1994年頒布了稅務(wù)代理試行辦法，這標(biāo)志著我國稅務(wù)代理制度的正式誕生。,一、稅務(wù)代理概述,稅務(wù)代理是以稅收業(yè)務(wù)知識開展社會化服務(wù)的行業(yè)，屬于社會中介服務(wù)性業(yè)務(wù)。國家稅務(wù)總局頒布的稅務(wù)代理試行辦法規(guī)定了稅務(wù)代理的原則，注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定規(guī)定了稅務(wù)代理的業(yè)務(wù)范圍。,（一）稅務(wù)代理的概念 （二）稅務(wù)代理的原則 自愿有償原則 依法代理原則 獨(dú)立、公正原則 維護(hù)國家利益，保護(hù)委托人的合法權(quán)益原則 （三）稅務(wù)代理的業(yè)務(wù)范圍,二、稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的實(shí)施,根據(jù)稅務(wù)代理業(yè)務(wù)規(guī)程（試行）的規(guī)定，在具體實(shí)施稅務(wù)代理業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)首先確定稅務(wù)代理關(guān)系，

16、按照規(guī)定的程序，履行稅務(wù)代理職責(zé)，并出具稅務(wù)代理工作報告，待稅務(wù)代理事項(xiàng)完成后，或出現(xiàn)法定終止事由時，終止稅務(wù)代理關(guān)系。,稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的實(shí)施,（一）稅務(wù)代理關(guān)系的確立 （二）稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的執(zhí)行 委派稅務(wù)代理業(yè)務(wù) 擬定稅務(wù)代理計劃 編制稅務(wù)代理報告 編制、保存稅務(wù)代理工作底稿 出具稅務(wù)代理工作報告 （三）稅務(wù)代理關(guān)系的終止,第七節(jié) 稅務(wù)行政復(fù)議與稅務(wù)行政訴訟,為了防止和糾正違法的或不當(dāng)?shù)亩悇?wù)具體行政行為，保護(hù)納稅人及其他稅務(wù)當(dāng)事人的合法權(quán)益，保障和監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行使職權(quán)，國家稅務(wù)總局根據(jù)中華人民共和國行政復(fù)議法（以下簡稱行政復(fù)議法）和其他有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，制定了稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則（暫行），并于

17、2004年5月1日起施行。稅務(wù)行政訴訟是通過司法途徑解決稅務(wù)糾紛的一種制度安排，我國的稅務(wù)行政訴訟是隨著中華人民共和國行政訴訟法（以下簡稱行政訴訟法）和稅收征管法的頒布實(shí)施而正式建立、發(fā)展起來的。,一、稅務(wù)行政復(fù)議,稅務(wù)行政復(fù)議是解決稅務(wù)爭議的重要途徑。我國的稅務(wù)行政復(fù)議制度旨在保護(hù)稅務(wù)管理相對人的合法權(quán)益，促使稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政，減少稅務(wù)行政訴訟，嚴(yán)肅稅收法紀(jì)，增強(qiáng)公民納稅意識。稅務(wù)行政復(fù)議是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的監(jiān)督和制約，是一種行政審查活動。,（一）稅務(wù)行政復(fù)議的概念 （二）稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍 （三）稅務(wù)行政復(fù)議的管轄 （四）稅務(wù)行政復(fù)議的申請 （五）稅務(wù)行政復(fù)議的受理 （六）稅務(wù)行政復(fù)議的決定,二、稅務(wù)行政訴訟,行政訴訟是人民法院處理行政糾紛、解決行政爭議的法律制度，與刑事訴訟、民事訴訟一起，共同構(gòu)筑起現(xiàn)代國家的訴訟制度。行政訴訟法頒布實(shí)施后，人民法院審理行政案件以及公民、法人和其他組織與行政機(jī)關(guān)進(jìn)行行政訴訟進(jìn)入了一個有法可依的新階段。稅務(wù)行政訴訟作為行政訴訟的一個重要組成