時間驅(qū)動作業(yè)成本法.ppt

1、時間驅(qū)動作業(yè)成本法,時間驅(qū)動作業(yè)成本法以時間作為分配資源成本的依據(jù)，通過經(jīng)驗豐富的管理人員對實際產(chǎn)能和作業(yè)單位時間的可靠估計，計算出作業(yè)的成本動因率，進而計算出該項作業(yè)應分攤的成本。另外，時間驅(qū)動作業(yè)成本法是以事件為基礎的，反映企業(yè)當前的實際情況。,第一步：估計單位時間產(chǎn)能成本,首先，管理人員根據(jù)經(jīng)驗和觀察直接估計所提供資源的實際產(chǎn)能，而不是像傳統(tǒng)作業(yè)成本法那樣去調(diào)查員工在各作業(yè)中是如何耗費時間的。,第一步：估計單位時間產(chǎn)能成本,例如，管理人員可以根據(jù)經(jīng)驗估計實際產(chǎn)能為理想產(chǎn)能的80%85%，即如果一個員工或一臺機器有能力每周工作40小時，那么他(它)的實際產(chǎn)能是每周3235小時。之所以這樣考

2、慮，是因為員工有部分時間用來休息、交流和離開；,第一步：估計單位時間產(chǎn)能成本,二是因為調(diào)試、維護和修理機器設備也需要一定的時間。另外，也可以根據(jù)歷史水平，運用回歸分析等方法來確定所提供資源的實際產(chǎn)能。無論選擇哪種方法，都允許存在一定的誤差(如5%10%)。當然，如果對實際產(chǎn)能的估計是錯誤的，那么隨著作業(yè)的進展，時間驅(qū)動作業(yè)成本法將會揭示這個錯誤。,第一步：估計單位時間產(chǎn)能成本,其次，用本部門的總成本除以員工的工作時間數(shù)(實際產(chǎn)能)，可得到單位時間產(chǎn)能成本，即 單位時間產(chǎn)能成本部門總成本員工工作時間數(shù)。例如，假設某公司的客戶服務部門的總成本560000元，理想的產(chǎn)能為1000000分鐘，管理人員

3、根據(jù)經(jīng)驗估計得出實際的產(chǎn)能為理想產(chǎn)能的80%，那么管理人員據(jù)此計算出的單位時間產(chǎn)能成本為0.7元/分鐘。,第一步：估計單位時間產(chǎn)能成本,雖然大多數(shù)資源的產(chǎn)能以時間形式進行計量，但是時間驅(qū)動作業(yè)成本法也能以其他形式進行計量，比如一個倉庫或者一個車間的容量可以按其提供的空間計量出每立方米資源成本，記憶存儲能力可以按提供的字節(jié)計量出每兆字節(jié)資源成本等。,第二步：估計作業(yè)單位時間數(shù),管理人員可以通過調(diào)查、與員工交談、計量等方法確定完成每項作業(yè)所需的時間數(shù)，即作業(yè)單位時間數(shù)。當然，在計算作業(yè)單位時間數(shù)時也允許存在一定的誤差。 接上例，假設該公司的客戶服務部門需要執(zhí)行處理訂單、客戶咨詢和信用核對三項作業(yè)。

4、管理人員通過與員工的交談以及直接的觀察得到以下數(shù)據(jù)：處理訂單所耗用的時間為10分鐘/次，客戶咨詢所耗用的時間為45分鐘/次，信用核對所耗用的時間為50分鐘/次。,第三步：計算成本動因率,成本動因率的經(jīng)濟含義為某項作業(yè)的單位作業(yè)成本，其計算公式為成本動因率=單位時間產(chǎn)能成本作業(yè)單位時間。成本動因率一旦確定，就可以在作業(yè)發(fā)生時將作業(yè)成本計入產(chǎn)品，最后匯總計算出產(chǎn)品成本。 依上例，對于該客戶服務部門，管理人員計算出的處理訂單、客戶咨詢以及信用核對的成本動因率依次為：0.7元/分鐘 10分鐘/次=7元/次；0.7元/分鐘 45分鐘/次=31.5元/次；0.7元/分鐘 50分鐘/次=35元/次。,第四步

5、：分析和報告成本,通過各項作業(yè)的成本動因率，管理人員能夠隨時報告部門各項作業(yè)的成本。根據(jù)報告中的產(chǎn)能供給和產(chǎn)能使用之間的差異，管理人員能夠回顧和分析未使用的產(chǎn)能成本，以決定是否在后期減少對未使用產(chǎn)能的供給以及如何減少未使用產(chǎn)能的供給。,第四步：分析和報告成本,依上例，假設這三項作業(yè)的實際工作量依次為：42000次客戶訂單、2100次客戶咨詢和2500次信用核對。將這三項作業(yè)的作業(yè)數(shù)量和相應的成本動因率相乘，管理人員計算出的處理訂單、客戶咨詢、信用核對以及總耗用的成本分別為294000元、66150元、87500元和447650元。根據(jù)總耗用產(chǎn)能(447650元)與總提供產(chǎn)能(560000元)之

6、間的差異，管理人員可以回顧和分析未使用的產(chǎn)能成本，以決定在后期如何進行成本控制和提高產(chǎn)能利用率。,第五步：更新模型,時間驅(qū)動作業(yè)成本法更新作業(yè)成本法模型是以事件為基礎而不是以時間為基礎，所以管理人員能夠輕松地更新模型，并且能夠更為精確的反映當前的情形。時間驅(qū)動作業(yè)成本法的模型更新主要體現(xiàn)在成本動因率上。,第五步：更新模型,引起成本動因率變化的因素主要有兩個： 一是被供給資源的價格變化，主要影響單位時間產(chǎn)能成本。例如，假設原單位時間產(chǎn)能成本是0.6元/分鐘，如果員工得到一項6的補償額，那么新單位時間產(chǎn)能成本就會增加到0.636元/分鐘；如果新機器取代原有機器或是增加到一個操作過程中，那么單位時間

7、產(chǎn)能成本也將被修正。,第五步：更新模型,二是作業(yè)效率的變化，主要影響作業(yè)單位時間數(shù)。操作流程的改進、員工技術水平的提高或是新技術的引進等，都能減少作業(yè)耗用的時間或資源。當這些改進永久、持續(xù)地發(fā)生時，管理人員就需要重新估算作業(yè)單位時間數(shù)。例如，如果客戶服務部門采用新的數(shù)據(jù)系統(tǒng)，那么員工執(zhí)行作業(yè)的單位時間必將縮短。為體現(xiàn)這一改進，不但作業(yè)單位時間數(shù)需要更改，成本動因率也需隨之改變。當然，管理人員要把購買新的數(shù)據(jù)系統(tǒng)的成本所產(chǎn)生的影響考慮在內(nèi)(影響到單位時間成本)。,兩種成本管理方法的對比分析,(1)資源成本的分攤 傳統(tǒng)的作業(yè)成本法的基本實施步驟是：建立作業(yè)字典、將資源成本通過資源成本動因分攤到各項

8、作業(yè)上、明確作業(yè)成本動因、計算作業(yè)成本動因率、按作業(yè)成本動因率分攤成本到各個產(chǎn)品或客戶上。,兩種成本管理方法的對比分析,(1)資源成本的分攤 時間驅(qū)動作業(yè)成本法的基本實施步驟是：估算單位時間、估算產(chǎn)能成本、估計作業(yè)單位時間數(shù)、計算成本發(fā)生因素的單位費用、成本分析報告和更新模型。 對于每一類資源，公司需要先估計出兩個參數(shù)： 一是單位時間所投入的資源能力的成本，或者稱為單位時間產(chǎn)能成本(cost per time unit of capacity，這個數(shù)字通?？梢杂靡粋€部門的總費用除以員工的工作時間分鐘數(shù)得到)；,兩種成本管理方法的對比分析,(1)資源成本的分攤 二是產(chǎn)品、服務和客戶在消耗資源時所

9、占用的單位時間數(shù)，或者稱為作業(yè)單位時間數(shù)(unit times of activities,管理人員通常憑借經(jīng)驗或者觀察就可以得到)。兩個數(shù)字相乘，就可以得到完成某項作業(yè)的成本，即成本發(fā)生因素的單位費用(cost-driver rate) 或稱之為成本動因分配率。,兩種成本管理方法的對比分析,(1)資源成本的分攤 按照新的成本法，管理人員可直接估計每項事務、每個產(chǎn)品或客戶所花費的資源，而不是先將資源成本通過資源成本動因分攤到各項作業(yè)上。 時間驅(qū)動作業(yè)成本法是將傳統(tǒng)作業(yè)成本法中的資源成本動因和作業(yè)成本動因進行了統(tǒng)一，用時間作為統(tǒng)一的度量工具，對成本進行分攤。,兩種成本管理方法的對比分析,在具體實

10、施的過程中，兩者的區(qū)別還體現(xiàn)在：第一，傳統(tǒng)ABC分攤資源成本采用的是時間比例，而時間驅(qū)動作業(yè)成本法是通過具體時間分攤。第二，在確定花費在各項活動上的時間時，傳統(tǒng)ABC 采用的是調(diào)查的方法，而新的成本法主要通過經(jīng)理人的估算。,兩種成本管理方法的對比分析,(2)應對復雜運營的解決方式 在傳統(tǒng)的作業(yè)成本分析中存在著一個將問題簡單化的重要假設：某一特定類型的所有訂單或者所有事務處理均毫無差異，在處理時所需要的時間都一樣。當面對復雜運營所帶來的問題時，管理人員不得不將流程的每一變化都作為一種特殊的作業(yè)來處理，以便記錄下不同事務處理活動所需的時間。,兩種成本管理方法的對比分析,(2)應對復雜運營的解決方式

11、 而在時間驅(qū)動作業(yè)成本分析中，以上假設被拋開，嵌入了一些計算時間的等式來解決復雜運營所帶來的問題，從而能夠反映出訂單和企業(yè)活動的不同特點所導致的處理時間差異，簡化了數(shù)據(jù)估測過程，能夠提供相當于原模型準確度高得多的成本分析。,作業(yè)成本管理在商業(yè)銀行中的運用,某商業(yè)銀行支行營業(yè)部，其中各個作業(yè)有：帳戶管理（開戶或銷戶）、現(xiàn)金業(yè)務（現(xiàn)金存取或代繳費）、轉賬業(yè)務、咨詢業(yè)務（如信息檢查）等。 四項作業(yè)的工作量分別為10800個、38700筆、20700筆和15300個，根據(jù)調(diào)查，員工在帳戶管理、現(xiàn)金業(yè)務、轉帳業(yè)務、咨詢業(yè)務上的處理時間分別為20%，40%，30%和10%，營業(yè)部員工共有10人，1個季度其

12、總費用支出（包括工資、福利、各項費用成本）為250000，每月工作22天（假設周六、周日不上班），每位員工1天的法定工作時間是8小時。,作業(yè)成本管理在商業(yè)銀行中的運用,傳統(tǒng)作業(yè)成本法對該銀行的成本核算步驟如下： 成本分攤資源總成本各項工作投入時間比例 單位成本成本分攤作業(yè)量,作業(yè)成本管理在商業(yè)銀行中的運用,帳戶管理： 成本分攤25000020%50000元 單位成本50000108004.6元 現(xiàn)金業(yè)務： 成本分攤25000040%100000元 單位成本100000387002.6元 轉賬業(yè)務： 成本分攤25000030%75000元 單位成本75000207003.6元 咨詢業(yè)務： 成本分

13、攤25000010%25000元 單位成本25000153001.6元,作業(yè)成本管理在商業(yè)銀行中的運用,作業(yè)成本管理在商業(yè)銀行中的運用,這種核算方法在衡量單個部門成本時，在簡單的業(yè)務環(huán)境中效果非常好，但是如果試圖推廣到這個銀行，并要求不斷發(fā)揮作用是，作業(yè)成本法的弊端就顯露出來了,作業(yè)成本管理在商業(yè)銀行中的運用,首先，銀行規(guī)模大，業(yè)務復雜，以一家中等規(guī)模商業(yè)銀行省級為例，包括500多個分支機構和2萬名員工，如果需要提交工作時間分配數(shù)據(jù)，僅僅數(shù)據(jù)收集和處理就需要50位全職員工完成?？梢娨⑦@一方法成本極大。,作業(yè)成本管理在商業(yè)銀行中的運用,其二，銀行業(yè)務活動發(fā)展很快，如不斷有新的產(chǎn)品出現(xiàn)，引發(fā)不

14、同的業(yè)務活動，同時由于流程改造、新技術引進，業(yè)務活動的效率也不斷變化，不同業(yè)務活動在投入時間比例上也常發(fā)生變化，這就需要對模型進行不斷修改，對于員工的投入時間調(diào)查也要長年累月的運行，模型的復雜性不斷增加，要維護系統(tǒng)的投入成本也將不斷上升。,作業(yè)成本管理在商業(yè)銀行中的運用,第三，這一方法還有更為嚴重的問題，這是因為所有基礎數(shù)據(jù)是來源于向員工的調(diào)查。當員工估計各項工作投入的時間時，他們報告的百分比加總后，總是會等于100%，很少有人會匯報自己有時間沒有工作或充分利用，因此最后計算單位費用是，總是基于一個假設：銀行的資源得到了充分的利用。 但經(jīng)驗告訴我們，銀行的產(chǎn)能不可能是100%得到了利用，這就意

15、味著單位費用被高估了。如是，運用傳統(tǒng)的作業(yè)成本法的話，就會造成一大筆被高估的成本費用，這對于一個商業(yè)化的銀行而言是極其不利的，會造成整個盈利的下滑。,時間驅(qū)動作業(yè)成本在商業(yè)銀行中的運用,單位時間產(chǎn)能成本=資源成本總額員工工作時間數(shù) 但此處的工作時間數(shù)并非是以每位員工1天的法定工作時間是8小時計入核算的，而是要考慮到員工不會時時都處于工作狀態(tài)，他們需要有一定的時間休息、上下班準備和互相溝通時間，因而在計算總工作時間時，需要對員工的工作效率進行調(diào)查，將員工用于工作的實際時間進行估算，可以簡單假設實際工作時間為法定工作時間的80，而后乘以員工人數(shù)和工作天數(shù)，就可以計算出總工作時間了。 上例中員工一季

16、度的工作時間數(shù)（860）80%10223=253440分鐘 單位時間產(chǎn)能成本 250000253400 0.99 元/分鐘,時間驅(qū)動作業(yè)成本在商業(yè)銀行中的運用, 成本動因分配率 單位時間產(chǎn)能成本作業(yè)單位時間數(shù) 這里的作用單位時間是指每項業(yè)務活動需要的單位時間量，如辦理一份帳戶開立業(yè)務的時間?？梢酝ㄟ^向員工了解，或者直接觀察來確定。但實際上這一單位時間可以是銀行所要求員工上崗必須達到技能要求下的達標時間。假設各項作業(yè)平均所耗用員工時間分別為：3.5分鐘、1.8分鐘、2.5分鐘、3分鐘。 帳戶管理成本動因分配率0.993.53.465元 4.6元 現(xiàn)金業(yè)務成本動因分配率0.991.81.782元

17、2.6元 轉賬業(yè)務成本動因分配率0.992.52.475元 3.6元 咨詢業(yè)務成本動因分配率0.9932.97元 1.6元,時間驅(qū)動作業(yè)成本在商業(yè)銀行中的運用,成本對象的總成本耗用作業(yè)總數(shù)量該作業(yè)成本動因分配率 帳戶管理的總位成本108003.46537422元 現(xiàn)金業(yè)務的總位成本387001.78268963元 轉賬業(yè)務的總位成本207002.47551233元 咨詢業(yè)務的總位成本153002.9745441元,時間驅(qū)動作業(yè)成本在商業(yè)銀行中的運用,時間驅(qū)動作業(yè)成本在商業(yè)銀行中的運用,從上述計算可以看到，運用時間驅(qū)動作業(yè)成本法核算出的四項作業(yè)的成本分別為3.465元、1.782元、2.475元

18、、2.97元，而傳統(tǒng)成本作業(yè)法測算是4.6元、2.3元、3.6元、2.5元，成本被高估了。 又從表中可以看出，有48330分鐘的工作時間沒有被利用，相應的46941元費用屬產(chǎn)能沒有被充分利用而發(fā)生的費用，由成本計算對象負擔是不盡合理的。,時間驅(qū)動作業(yè)成本在商業(yè)銀行中的運用,由此可見，使用時間驅(qū)動作業(yè)成本法，商業(yè)銀行能夠很清楚地看到實際的產(chǎn)能利用率與理想的產(chǎn)能利用率到底有多大的差距，從而為提高流程效率及節(jié)省成本費用提供寶貴的信息資料，為下一步成管理決策提供了支持。上例子中，沒有被利用產(chǎn)能達19%，管理者根據(jù)數(shù)據(jù)顯示可以考慮是否消減沒有利用的成本，或者是通過擴大業(yè)務規(guī)模和品種來充分利用產(chǎn)能。,時間

19、驅(qū)動作業(yè)成本法較于傳統(tǒng)作業(yè)成本法的優(yōu)勢,傳統(tǒng)作業(yè)成本法的弊病缺點所在 第一，其在實際運用中存在著建立和維護成本過高的問題，不能適應錯綜復雜的現(xiàn)實需要。,時間驅(qū)動作業(yè)成本法較于傳統(tǒng)作業(yè)成本法的優(yōu)勢,傳統(tǒng)作業(yè)成本法的弊病缺點所在 第二，存在資源供求平衡假設的片面性，不能揭示剩余產(chǎn)能。ABC往往在資源供求平衡假設基礎上計算成本動因分配率及至各成本標的成本，在實施過程中與傳統(tǒng)分類賬系統(tǒng)一樣，只注重組織實際耗費的資源，忽視資源供求的不平衡性，不能揭示剩余產(chǎn)能，不僅阻礙了對企業(yè)過剩資源的管理，還會因高估產(chǎn)品的實際成本而影響企業(yè)的競爭策略。,時間驅(qū)動作業(yè)成本法的優(yōu)勢,(1)更清楚地反映資源的有效利用率 通過

20、兩種方法具體實施的對比我們發(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)的作業(yè)成本法事先需要通過員工調(diào)查得到人力資源在各項活動中投入的時間比例，然后根據(jù)比例來分攤資源成本。其結果是員工們所報告的比例具有很大的主觀隨意性，并且員工們報告的時間比例加起來總是會等于100%，基本上沒有人會報告說，自己有相當多的一部分時間無所事事，這樣就不能真實地反映實際的產(chǎn)能利用率。,時間驅(qū)動作業(yè)成本法的優(yōu)勢,(1)更清楚地反映資源的有效利用率 人們計算成本發(fā)生因素的單位費用時，是基于這樣一個假設條件：公司的資源得到了充分利用， 但正如我們所知，公司的產(chǎn)能常常有相當大一部分未得到利用，這意味著人們估計的成本發(fā)生因素的單位費用通常會偏高很多（從技術上講

21、，成本發(fā)生因素的單位費用的高估程度與實際產(chǎn)能利用率成反比關系：如果公司的產(chǎn)能利用率為80%，則成本發(fā)生因素的單位費用就被高估了25%；如果產(chǎn)能利用率為67%，則成本發(fā)生因素的單位費用將被高估50%）。,時間驅(qū)動作業(yè)成本法的優(yōu)勢,(1)更清楚地反映資源的有效利用率 而在新的系統(tǒng)中，不僅避免了把時間浪費在討論本來主觀性就很強的時間分配比例問題上，而且經(jīng)理們能夠很清楚地看到實際的產(chǎn)能利用率與理想的產(chǎn)能利用率到底有多大的差距，從而為提高流程效率提供寶貴的信息資料。,時間驅(qū)動作業(yè)成本法的優(yōu)勢,(2)更能滿足復雜的現(xiàn)實運營要求 從應對復雜運營的解決方式不同上可以看出，傳統(tǒng)的作業(yè)成本法基于的相同的作業(yè)具有固

22、定的成本的假設使其無法反映和把握實際運營的復雜性。 以一個公司向客戶發(fā)貨這項業(yè)務活動為例，公司往往不會假定每次發(fā)貨的成本固定不變，而是會注意到整車發(fā)貨、零擔發(fā)貨，使用隔夜快遞或是專業(yè)商業(yè)運輸公司運送等不同方式之間的成本差異。而在現(xiàn)實的公司運營中，往往是復雜情況占絕大多數(shù)。,時間驅(qū)動作業(yè)成本法的優(yōu)勢,(2)更能滿足復雜的現(xiàn)實運營要求 時間驅(qū)動的作業(yè)成本法通過采用“時間等式”能夠更精確地計算出某項活動的具體時間，從而更為靈活地反映錯綜復雜的實際。能夠精確反映出訂單和作業(yè)活動的不同特點是如何導致處理時間出現(xiàn)差異的，不僅提高了核算的準確性，而且可以更好地滿足錯綜復雜的現(xiàn)實運營要求。,時間驅(qū)動作業(yè)成本法的優(yōu)勢,(2)更能滿足復雜的現(xiàn)實運營要求 例如：有一批化學品貨物要進行包裝，然后裝船運走。在包裝時復雜的情況就有可能出現(xiàn)，如果客戶要求進行特殊包裝，或者合同中寫明了要進行適合航空運輸?shù)陌b。這時用原有的作業(yè)成本法計算就會出現(xiàn)問題，難以解決這種特殊包裝帶來的作業(yè)時間的改變，只能將其還按一般性的作業(yè)處理。但使用時間驅(qū)動作業(yè)成本法就可以很好的解決這一問題