內(nèi)部審計-年報預(yù)審中不同情況的案例研討(PPT)

1、1.對于年報預(yù)審中不同情況的案例研究，李曉輝鄭重聲明，本次講座僅供學(xué)生學(xué)習和使用，請勿用于商業(yè)目的或在網(wǎng)上發(fā)布。李曉輝，1968年1月出生，河南南召人，經(jīng)濟學(xué)博士，教授，碩士生導(dǎo)師，現(xiàn)任中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院審計部副主任，曾在會計師事務(wù)所、國有資產(chǎn)管理局和中國注冊會計師協(xié)會職業(yè)標準部工作。他發(fā)表了近100篇專業(yè)論文，涉及審計研究、財務(wù)研究、財務(wù)與會計、會計通訊、中國注冊會計師、上海會計、中國金融新聞和中國證券報。近年來的主要著作有現(xiàn)代審計基礎(chǔ)(1999)、審計實驗室審計實務(wù)案例分析(2000)、審計實驗室重大會計事項相關(guān)法律法規(guī)及其審計案例(2002)、實用審計英語(2002)、審計實驗室3風險

2、審計技術(shù)與方法(2003)和審計工作底稿編寫案例(2003)，以及審計實驗室4、3、1。年度報告預(yù)審計中值得注意的問題案例1在華興公司2005年預(yù)審計業(yè)務(wù)前的培訓(xùn)和分配工作中，項目經(jīng)理李浩總結(jié)說，除了常規(guī)審計關(guān)注的問題外，年度報告預(yù)審計中必須做的工作如下：1 .繪制華興公司的關(guān)系圖，關(guān)注所有相關(guān)方與華興公司之間影響年度報告的事項；2.了解華興公司前一年的審計情況，特別是是否有對賬或?qū)~；3.了解今年的變化，如生產(chǎn)經(jīng)營、會計政策選擇、市場等；4.了解和評估華興公司對實物管理的控制，如定期盤點制度、會計核算和實物盤點制度、實物損失及時處理制度等。4，5。了解和評估華興公司對其重大事項的控制，如重大

3、投資、非貨幣性交易、訴訟、擔保、貸款等的決策程序。是否合規(guī)，會計處理是否正確。6.了解和評估華興公司對往來賬戶的控制，如定期對賬系統(tǒng)、賬齡分析系統(tǒng)、逾期賬款催收咨詢系統(tǒng)等。7.了解和評估華興公司會計人員認為難以判斷和處理的會計事項？8.詢問華興公司管理層今年最忙的項目是什么？他們最擔心的是什么？他們對公司今年的發(fā)展?jié)M意還是不滿意？討論和分析1。為什么要畫華興公司的關(guān)系圖？2.如何處理上一年度審計中發(fā)現(xiàn)的未對賬事項？如何處理已調(diào)整但未調(diào)整的事項？表也已經(jīng)做了調(diào)整，但是如何處理今年繼續(xù)犯錯誤的事情呢？3.如果發(fā)現(xiàn)華興公司的生產(chǎn)經(jīng)營與往年相比發(fā)生了很大的變化，主要是因為公司根據(jù)主營業(yè)務(wù)的戰(zhàn)略進行了生

4、產(chǎn)經(jīng)營的調(diào)整，將生產(chǎn)經(jīng)營從生產(chǎn)銷售治療感冒的藥物轉(zhuǎn)變?yōu)樯a(chǎn)銷售保健類的藥物，那么在初審中您將關(guān)注哪些方面？4.對于項目經(jīng)理認為在這種情況下應(yīng)該理解和評估的項目，應(yīng)該做些什么？如何形成手稿？關(guān)于應(yīng)收賬款，案例二注冊會計師李浩在2005年對華興公司會計報表進行預(yù)審核時發(fā)現(xiàn)：1 .甲公司應(yīng)收賬款為人民幣100萬元，會計年度為一年，但華興公司全額計提了減值準備，因為甲公司告知華興公司，由于財務(wù)困難，近幾年無法償還，待財務(wù)困難緩解后再償還。2.乙公司應(yīng)收賬款120萬元，因違法行為被撤銷，確認為壞賬損失。6，3。丙公司待處理流動資產(chǎn)損失溢余500萬元，這是華興公司與丙公司在2005年4月對賬時發(fā)現(xiàn)的交易差

5、額。調(diào)查的原因是長期交易的累積差額，而對方無法償還注冊會計師補充審計程序后，他告訴華興公司：1 .全額計提壞賬準備的轉(zhuǎn)賬憑證應(yīng)附有華興公司與甲方之間的催收咨詢函；2.華興公司應(yīng)取得乙公司的清算公告和乙公司的清算報告(經(jīng)審計的清算會計報表和清算審計報告)，表明清算財產(chǎn)無法償還，以確認壞賬損失。但華興公司表示，由于B公司被撤銷后未被清算，在撤銷公告后已經(jīng)被遺棄，無法取證。3.將收集到的證據(jù)(如差異的原因和事實、內(nèi)部檢查報告和會計處理意見)提交董事會批準。如果董事會在編制年度報告前未召開會議，會計人員可以根據(jù)相關(guān)證據(jù)將待處理流動資產(chǎn)的損失和溢余結(jié)轉(zhuǎn)為管理費用，并確認損失。董事會批準后如有差異，將再次

6、調(diào)整。7、討論和分析1。如果企業(yè)對應(yīng)收賬款計提壞賬準備的政策是應(yīng)收賬款余額的百分比法(如10%)，那么應(yīng)收甲方款項的壞賬準備能否得到充分確認？2.對于撤銷公告的應(yīng)收賬款，可以獲得什么證據(jù)來確認壞賬損失？3.對于被撤銷后尚未清算，且在撤銷公告發(fā)布后被清空的B公司，是確認壞賬損失還是壞賬準備？得到什么證據(jù)？4.如果壞賬損失已經(jīng)核實，但未經(jīng)董事會批準，應(yīng)做什么會計處理？在準備會計時，如果董事會還沒有批準，該怎么辦？8，4。壞賬損失確認和壞賬準備的比較？9，4。壞賬損失確認和壞賬準備的比較？案例三：注冊會計師李浩在審核華興公司2005年財務(wù)報表時注意到，2005年5月交付的自建房屋仍在建設(shè)中，注冊會計

7、師建議華興公司及時結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。但是，華興公司認為，由于在建工程所需的所有材料都是賒賬的，所以也欠了工人的工資，還沒有拿到工程發(fā)票和材料發(fā)票。討論和分析1。工程竣工決算報告與固定資產(chǎn)入賬價值的關(guān)系？基本建設(shè)財務(wù)管理條例(蔡健2002394號)(以下簡稱基本建設(shè)財務(wù)條例)第十一條、第三十六條規(guī)定：“基本建設(shè)工程竣工決算是正確核定新增固定資產(chǎn)價值、反映竣工工程建設(shè)成果的文件，是辦理固定資產(chǎn)交付使用手續(xù)的依據(jù)。”基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算報表第一條第四項規(guī)定，表中期末項目是指建設(shè)項目竣工驗收后遺留的少量未完成的工作。這部分工程的實際費用可以根據(jù)具體情況進行估算和說明?？⒐ず螅攧?wù)決算將不予編制?！笨⒐?/p>

8、決算是審批新增固定資產(chǎn)的依據(jù)，但這并不意味著新增固定資產(chǎn)必須按照竣工決算的金額入賬。企業(yè)會計準則第9號固定資產(chǎn)規(guī)定，自建固定資產(chǎn)應(yīng)當按照資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要費用，計入其價值。2.對于尚未最終確定但已經(jīng)交付使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)該如何處理？估算和記賬，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，計提折舊。3.在這種情況下，如果注冊會計師在增加審計程序后建議被審計單位進行調(diào)整，但被審計單位拒絕調(diào)整，該怎么辦？關(guān)于固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，案例4注冊會計師李浩在對華興公司的年度會計報表進行預(yù)審核時，注意到：1華興公司在2005年6月對辦公樓進行了改造，其較大的改造費用占總費用的20%可能流入企業(yè)的經(jīng)濟效益超過原估計，如固定資

9、產(chǎn)的使用壽命延長或產(chǎn)品質(zhì)量大幅度提高；或者產(chǎn)品成本大幅降低的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)的賬面價值，增加的金額不得超過固定資產(chǎn)的可收回金額。固定資產(chǎn)的更新費用，在滿足資本化條件的情況下，應(yīng)在“固定資產(chǎn)”項下設(shè)置“固定資產(chǎn)更新”明細科目，并在兩個更新周期與固定資產(chǎn)使用壽命的較短時間內(nèi)，采用合理的方法分別計提折舊。如果下次裝修時“固定資產(chǎn)裝修”明細賬戶中與固定資產(chǎn)相關(guān)的部分仍有余額，則該余額應(yīng)一次性計入當期營業(yè)外支出。如果固定資產(chǎn)的后續(xù)支出在當期成本較高，可以計入長期待攤費用，分期計入損益。14，2。如何核算盤盈的固定資產(chǎn)？借款：固定資產(chǎn)(根據(jù)相同或類似資產(chǎn)的市場價值以新的比率記錄，如果相同或類似資產(chǎn)沒有市

10、場價值，則以公允價值記錄)貸款：資本公積其他資本公積，15。五、實物資產(chǎn)對外投資。案例五：注冊會計師李浩在對華興公司年度會計報表進行預(yù)審核時，注意到華興公司6月份與公司協(xié)商以固定資產(chǎn)增資，占公司股權(quán)比例。華興公司聘請了注冊評估師對其投入的固定資產(chǎn)進行評估。評估前后情況如下：固定資產(chǎn)原值為萬元，折舊為萬元，評估值為萬元。但直到6月份，投資沒有得到很好的協(xié)調(diào)，華興公司根據(jù)評估調(diào)整了固定資產(chǎn)和折舊。討論與分析1在這種情況下，固定資產(chǎn)的賬面價值能否根據(jù)評估值進行調(diào)整？注冊會計師應(yīng)該提出什么建議？如果本案投資完成，華興公司持有甲方550萬元23%的股權(quán)，會計處理應(yīng)注意什么？(1)借款：A公司長期股權(quán)投資

11、(投資成本)450萬累計折舊150萬貸款：固定資產(chǎn)600萬(2)借款：A公司長期股權(quán)投資(投資成本)100貸款：資本公積股權(quán)投資差額100，17，3。關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知(國稅發(fā)2000118號)第三條規(guī)定：“企業(yè)以其經(jīng)營活動中的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動中的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司分配股份， 應(yīng)將其分解為與非貨幣性資產(chǎn)和銷售公允價值投資相關(guān)的兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的收入或損失應(yīng)按規(guī)定進行計算和確認。 上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得金額較大，在一個納稅年度內(nèi)難以實現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準后可作為遞延收入，并在當期投資交易中平均分

12、配至每年的應(yīng)納稅所得額，此后不超過5個納稅年度。被投資企業(yè)的上述非貨幣性資產(chǎn)，相關(guān)資產(chǎn)的成本可根據(jù)評估確認后的價值確定。”關(guān)于或有負債的確認和披露，案例6注冊會計師李浩在2005年對華興公司的財務(wù)報表進行預(yù)審查時，得知華興公司在上一年度對B公司進行了擔保，債權(quán)人于2004年1月向法院提起訴訟，要求華興公司承擔連帶責任。截至2004年華興公司財務(wù)報告發(fā)表之日，法院尚未做出判決。華興公司在編制2004年度會計報表時，結(jié)合被擔保公司B的財務(wù)狀況，計提了一定的預(yù)計負債.2005年5月，一審法院判決華興公司承擔連帶清償責任。華興公司不服一審判決提起上訴討論和分析1。當實際損失金額與應(yīng)計相關(guān)估計負債之間存

13、在差異時，應(yīng)采取什么措施？(1)在前期資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)當時的實際情況和可獲得的證據(jù)，合理估計了預(yù)計負債，當期實際損失額與應(yīng)計相關(guān)預(yù)計負債之間的差額，應(yīng)直接計入當期營業(yè)外收入和支出。(二)在前期資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當能夠根據(jù)當時的實際情況，合理估計、確認和計量訴訟損失。但是，企業(yè)所作的估計與當時的事實嚴重不符(如損失估計不合理或多報或少報不當)，應(yīng)視為會計估計的濫用，應(yīng)根據(jù)重大會計差錯的更正進行會計處理。(3)在前期資產(chǎn)負債表日，根據(jù)當時的實際情況和現(xiàn)有證據(jù)，企業(yè)無法合理確認訴訟造成的損失，因此如果預(yù)計負債未得到確認，將在損失實際發(fā)生時直接計入當期營業(yè)外收入和支出。(4)當資產(chǎn)負債表日與財

14、務(wù)報告批準日之間確定了實際損失，且與應(yīng)計相關(guān)預(yù)計負債存在差異時，應(yīng)將其作為未來事項調(diào)整會計報表在該會計年度的相關(guān)金額。在這種情況下，華興公司在得到最終判決后應(yīng)該如何進行會計處理？華興公司應(yīng)考慮2004年預(yù)計應(yīng)計負債是否合理，并按照企業(yè)會計準則的會計政策、會計估計變更和會計差錯更正進行會計處理。如果會計估計被濫用，應(yīng)當按照糾正重大會計差錯的方法進行會計處理，這是一個合理的會計估計，不需要調(diào)整上一年度的比較數(shù)字和初始留存收益。在不同情況下，企業(yè)因訴訟而遭受的損失應(yīng)如何確認？(一)企業(yè)被宣告破產(chǎn)的，按照法院應(yīng)承擔的損失金額確認為預(yù)計負債，計入當期營業(yè)外支出(不含法律費用)。(二)判決已經(jīng)敗訴，但企業(yè)

15、正在上訴，或者上級法院中止執(zhí)行，或者上級法院發(fā)回重審等。企業(yè)應(yīng)根據(jù)現(xiàn)有的判斷結(jié)果合理估計資產(chǎn)負債表日的可能損失金額，并確認為預(yù)計負債，計入當期營業(yè)外支出(不含法律費用)。(3)如果法院未作出判決，企業(yè)應(yīng)咨詢其律師或法律顧問，估計敗訴的可能性和敗訴后可能發(fā)生的損失金額，并獲得律師的意見(陳述)。如果損失的可能性大于獲勝的可能性，且損失金額能夠合理估計，則最有可能的損失金額應(yīng)確認為資產(chǎn)負債表日的預(yù)計負債，并計入當期非營業(yè)費用(不含法律費用)。一般來說，各種可能性及其對應(yīng)的概率區(qū)間和會計處理如下：與結(jié)果可能性相對應(yīng)的概率區(qū)間的會計處理基本上決定了95%X100%確認損失可能是50%X95%確認估計損

16、失可能是5%X50%在會計報表附注中披露，0X5%不披露的可能性很小。由于預(yù)計負債僅在“很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)”時才進行合理估計，不符合稅前扣除的“確定性原則”，會計確認的“預(yù)計負債”不能在稅前扣除，但當未來不確定性事件發(fā)生或以后不再發(fā)生時，應(yīng)按確認年度的實際發(fā)生額扣除。關(guān)于專項應(yīng)付款問題，案例7注冊會計師李浩在對華興公司2005年度財務(wù)報表進行預(yù)審核時，發(fā)現(xiàn)華興公司委托一所高校專項科技撥款300萬元討論和分析1。如何處理企業(yè)的研發(fā)支出？2.如果屬于國家有關(guān)部門的專項研究經(jīng)費，該怎么辦？根據(jù)關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度和有關(guān)會計準則問題的答復(fù)(財稅字第200218號)的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)收到國家專項資金后，應(yīng)通過“專項應(yīng)付款”科目進行核算：(1)完成國家專項資金指定的R&D活動所發(fā)生的費用，在實際發(fā)生時，應(yīng)按企業(yè)自行生產(chǎn)的產(chǎn)品收取。 并在“生產(chǎn)成本”科目下單列項目。如果R&D項目將形成固定資產(chǎn)，所發(fā)生的費用將通過“在建工程”科目收取。 (2)相關(guān)撥款項目完成